1、作业成本法在医院项目成本测算中运用 摘要：探讨在医院的成本核算中采用作业成本法，对医疗项目进和精细成本核算方式。文章介绍了作业成本法，作业成本法的运用，时间驱动作业成本法及运用。通过实例的方式说明了，作业成本法在医疗项目测算中的运用，建立资源库，确定作业中心，明确作业动因，分摊作业成本，测算出医疗项目成本，分析了降低成本的方向。 关键词： 医疗项目成本； 作业成本法；时间驱动作业成本法；手术室；剖宫产 随着国家医疗改革的深入和医疗保险制度的推行，成本核算重要性日益凸现，掌握自身经营状况，降低成本费用，寻求新的增长点，需要精细化准确的成本核算方式。作业成本法的运用能更精准的核算医院诊疗项目，对医
2、院诊疗项目的定价提出有力证据，同时对医院运营管理提供详实的信息。 一、作业成本法的概述 作业成本法主要通过“作业”的形式，对间接费用进行系统的归集，并详细的确认和计算相应的资源动因，而后将其资源费用在作业中归集、体现，并确认和计量作为动因。作业成本法的计算，在直接成本的核算方法上与传统成本核算方法上没有不同之处，其特点主要体现在间接费用的核算上，其本质就是要确定分配间接费用的合理基础。 作业成本法的计算分配原理：1.作业消耗资源，产品消耗作业；2.生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。 二、作业成本法在医疗项目成本测算中的具体运用 医疗项目的成本一直是医院成本核算中的难题，作业成本法的运用对
3、医疗项目成本的计算，提供了新的方法。现以剖宫产手术成本项目的核算为例。 （一）建立资源成本库 据医院会计制度的要求，医院医疗支出项目有十多项，通过对财务人员、手术室人员、物资管理部门的走访、调查，本着合理性、重要性、差异性原则，通过对成本项目内容的分析、合并，最终对设立出人员成本、固定资产折旧、卫生材料、日常业务费、维修费、其它费用共六大资源成本。 （二）确定作业，建立手术室作业中心并确定作业动因 作业成本核算要深入到手术室工作中去，在具体工作中，要结合手术室内部管理制度的要求，还要对科室工作人员进行走访，特别是在和工作人员走访中，要重点了解几个问题：工作内容、消耗材料、耗费时间、工作人数等。
4、通过以上方法，确定某医院手术室的作业流程，分为接送作业、台上作业、准备作业、管理作业。接送作业和准备作业的作业动因是总手术台次，管理作业的分配是通过手术室人数进行分配。 （三）分配资源消耗，形成作业中心成本 在分配所消耗资源时，能确定为某一作业所消耗资源，则直接确认为该项作业成本。若是多项作业共同耗费资源，就需要合适的资源动因将其分配到各作业中去。具体分析各作业中心成本。（见表一、表二、表三） 通过与手术室工作人员的走访，调查，测算，对剖宫产手术直接成本进行了归集，既台上作业成本库的归集。 作业成本法原则：作业消耗资源，产品消耗作业。在对人员成本的计算中，将作业时间确定为作业动因，估算出总作业
5、时间，来估算单位时间费用率，估计作业单位时间数，计算成本发生因素的单位费用，来测算人员成本在某项作业的人员成本，也既是时间驱动作业成本法。 根据时间驱动作业成本法，对人员成本进行测算。手术室共有护士33人，根据职工薪金收入、科室排班表及节假期安排，共有25名护士参与日常工作，测算如下： 理论全年作业时间： 25人*12月*22.5天*8小*60分= 3240000分钟 假定有效工作时间效率为80%，则测算有效工作时间为： 3240000*80%=2592000分钟 手术台上作业人员成本： 首先分摊管理作业成本：54473532人32人*30人=510689元 全年手术作业成本3044828元+
6、管理作业分摊成本510689元=3555517元 有效作业时间：2592000分钟 单位作业时间价值：3555517 2592000=1.37元/分 剖宫产手术需要手术护士2人，而平均手术时间90分种，则一台剖宫产手术直接人员成本为： 2人*90分钟*1.37元/分=246.6元 折旧费用的测算，常规手术设备折旧为1，305，984元，按总手术台次分摊；专用手术设备折旧费，按照使用该设备的手术的手术台次分摊。 总手术台次为13848台次，则单台次手术折旧费用为1305984/13848=94.3元。房屋折旧费为11间*80平方米*115元/平方米=101200元，单台手术房屋折旧费为10120
7、013848=7.3元。 固定资产折旧费为94.3元+7.3元=101.6元 卫生材料按剖宫产手术直接统计，平均为1010元。 水电费根据有效作业时间，分摊计算得出为8元。 物业管理费用的发生与作业面积想关，按作业面积分配，11间*80平方米*150元/平方米=132000元。 单台次物业管理费用为：132000 13848=9.5元 设备维修费分为，如是常规手术设备维修按总手术台次分摊，专用手术设备按照使用该设备的手术的手术台次分摊。单台次常规手术设备维修费为25000元13848次=1.8元（见表四） （四）据作业动因，分摊次要作业成本 根据各项作业的作业动因，分摊各项作业成本的依据。（见
8、表五） 需要说明的是，以上核算就手术室产生的成本费用进行核算，没有含有手术医生及麻醉医生的人力成本。管理手术作业成本分摊的作业动因是手术室职工人数，所以管理作业成本作为间接成本分摊到各作业成本的人力成本中（见表三）。在接送作业成本和准备作业成本中共有8 名工人参与到作业在，因这8名工人是由第三方物管公司管理，则不参与到管理作业成本的分摊。 通过对表四、表五的分析，可以看出剖宫产术的成本中，材料成本的比重达到了61.88%，要降低剖宫产术成本，主要还是从降低材料成本入手。 采用作业成本法对医疗项目进行测算，对成本的分摊可以更细化、更具体化、成本核算更精确；对作业流程的分析，从根源上找到成本形成的原因，更加有利于加强成本核算，减少不必要的内耗，精简作业链，从而降低成本。 参考文献： 1财政部会计资格评价中心.高级会计实务M.经济科学出版社，2013. 2桑生娟，陆萍，蒋文伟.作业成本在医院成本核算中应用J.财会通讯，2010，（11）：125-126. 3章程.作业成本法在医疗服务项目成本测算中的应用及作业成本管理研究D.硕士学位论文. 4傅美芳，费峰，冯正等.内部转移价格在医院部门成本分配中的应用J.卫生经济研究，2010（12）：45-46. （作者单位：都江堰市人民医院）
