1、关于财务会计基本假设的重新思考摘 要：我们生活的世界总是被各种各样的发明和技术改变着。因此要求会计准则也要进行一定的改革才能适应新的变化。由此可见会计基本假设是要与时俱进的，不可停留在昨天的会计建设中。这篇文章建议在进行会计建设使应该按照国家的相关经济政策和会计主体的详细情况来做。应按照多个概念来描述，如企业持续经营和非持续经营，企业持续经营和个别分部终止经营共同存在、成本价值和公允价值等的概念。除此之外，财务报表的一个特点是准许预测和判断，这一特性决定了财务报表的暂时性。企业和个人想要运用财务信息来进行经济决策时，一定要注意充分了解财务报表的这个特点。关键词：会计假设；公允价值；财务目 录引
2、言1一、对国际公认的四个基本假设1（一）主体假设1（二）关于持续经营和时间分期假设2（三）关于以货币为主要计量单位假设2二、对确认的基础与计量的属性的考察3（一）权责发生制与现金流量制3（二）公允价值与成本4三、会计基本假设的重构5（一）会计主体假设重构5（二）持续经营假设重构6（三）会计分期假设重构6（四）货币计量假设重构6结论7参考文献7致谢语7 7 引言这篇文章主要介绍的是会计基本假设和会计基础概念的改革。财务会计需要假设来做前提，财务报告也需要假设来做基础。财务会计的特点可以通过假设体现。一切经济环境都在发生着变化，财务报告的规范体系也会随着它的变化而发生变化。一直以来，和财务相关的准
3、则和制度都在发生着变化，如财务会计、财务报告都在发生着或大或小的变化。尽管财务会计等会发生变化，可假设却不会变。由此可见，会计理论和会计务实相比较还是落后的。跨入2000年以来，不同的工业、企业都发生着较大的变革，进入了全新的经济时代。随之会带来财务会计经济环境的变化，这个环境的特点就是高新技术和创新科技。由此，财务会计也会对财务报告作出新的要求。研究会计理论的人员需要重新认识财务会计的基本概念和规范，这是新经济出现后的必然要求。知识经济新时代的到来对财务会计理论来说既是机遇，又是挑战，相关人员需要做的就是探讨抓住机遇，找出假设的两个方面难题：一、能不能对原来的会计假设进行数量和内容的更新和变
4、化？二、新的经济环境下，应该重新解释哪些假设？一、对国际公认的四个基本假设（一）主体假设一般情况下，人们觉得财务会计基本假设的基础就是主体假设，以后也会这么认为。财务会计应该在遵循主体的前提下，走向经济市场，给主体提供和财务相关的经济信息。财务会计的所有特征中，立足主体是最根本的。因此，主体是最为重要的假设，主体假设的作用主要体系在，它可以处理所有财务会计交易、所涉及的范围，也规定了报告中的相关内容和界限，也就是说明这篇报告的原由、对象和财务活动。主体假设提供的财务信息可以将企业和市场区别开。企业是财务报告和会计的界限，和市场无关，实际上，它只是提供了企业的部分信息。而进行宏观决策时要在会计信
5、息的基础上加以改制。换句话说，主体假设和会计主体的宏观会计是相辅相成的。虽然限制了主体假设的性质，但是并不代表它可以一成不变，主体假设也需要发展，主要体现在企业的概念和形式中。企业在无数次的经济变革中，改变了很多组织形式，如独资、合伙、公司等。会计的发展历史甚至比它还要漫长。可是主体假设对于财务快捷来说非常重要，股份有限公司出现后才有了财务会计。主体假设还有一个作用就是在经济上和财务上，分开企业和所有者。很明显，企业和所有权的分开是财务和经济分割的前提条件。所以，公司企业中，财务会计和财务报告是十分重要的。主体假设是十分重要的，为了更好保证财务报告的正确性，企业给市场传递的财务信息，不应该设计
6、别的主体的财务和产权，也不要牵扯到所有者个人的财产和产权。（二）关于持续经营和时间分期假设时间分期假设和持续经营假设有着必要的联系，彼此影响，互相依赖。这两种假设不会因环境变化而改变，这一点和主体假设不同，正是因为现代企业两权分离的环境下才体现出了它的重要性，在企业保持独立核算的条件下，现实生活中有很多的不确定因素，想要使会计可以科学地处理一些经济交易和事务，并且详细地介绍财务信息，所以找到一个时间段，获得这个阶段的经营成绩，而且还要提供它的财务图像，这是非常重要的。时间分期假设和持续经营假设都可以表示会计主体经营的时间长短。两个假设是由会计主体的特征决定的。人们从时间分期假设角度分析，因为它
7、和后者假设有着必要的关系，有的持续经营的现实主体，需要采用时间分期，可是却不适合持续经营的虚拟主体，这时候时间分期就不适用了。时间分期可以按照一定的时间来提供财务报告，现在经济千变万化，财务报告具有一定的时效性。尤其互联网的出现更是给企业提供了诸多财务信息。可是也需要财务报告体系。从持续经营假设角度分析，可以解释现实主体和虚拟主体。一切现实中的主体都是比较稳定的，没有特殊情况是不会发生变化的。在不断变化的环境中，现实主体也会发生改组、合并等。有的时候，企业为了自身长远发展，常常会关闭和合并企业的某些部门，由此会造成企业出现不再持续经营现象的存在。虚拟主体和现实主体不同，它的特点是经营的时间比较
8、多，容易发生变化，和持续经营假设有着明显区别。所以，企业的经营形式比较多变，即持续经营和非持续经营、企业分部停止经营等。所以，以后会出现多种情况并存的局面，即汇总财务信息、会计分期提供分类、互联网实时发布不同财务信息。（三）关于以货币为主要计量单位假设为了体现和表示商品的价值，出现了货币。“这并不是说有了货币才有商品的通约。反而是商品本身就能通约，这些商品用一个共同认可的特殊商品来表示自己的价值，于是这个特殊的商品就是一切商品的共同价值尺度，即货币。”会计要表示价值形成，、消耗、回收等都要依靠货币计量。那么它是不是唯一的计量单位？财务报表中，货币是唯一的计量单位，财务报告的核心部分便是财务报表
9、，因此它是主要的计量单位，可是其他的财务报告和附注信息并不用货币量化的信息。投资人和使用者对这些信息十分关注。现在是知识经济时代，知识资本和人力资源都很重要，一些优秀的技术者和专家往往会给企业创造较大价值。评估一个企业的发展情况，不但要看它的盈利水平、资金流动情况，还要看它的产品品牌、职工服务态度、经营的风险大小等。上面的内容介绍了四项基本假设，而且还做了全新的解释，让它们适应新经济时代的要求。可是这些内容还远远不够，主体假设可以表示财务会计处理和报告的范围，时间分期和持续经营可以表示主体经营的时间长度，还要按照会计报告的要求进行人为分割。严肃地说，两种假设主要体现会计职能。可是关于货币计量单
10、位假设，只简单地介绍了计量职能，没有做较为详细的介绍，而计量的属性没有提到。除了这些，还应该提到确认的基础，这是不应该避开的。二、对确认的基础与计量的属性的考察财务会计的基础是假设。之所以把假设看做是基础，主要是因为经济环境的变化会决定这些内容，人们的主观意志只能决定时间分期和持续经营，其他的不会因人的意志而发生转移。主体假设对于市场经济中的企业十分重要，生产、经营的重要前提是前提，财务会计可以表现价值增值情况，这时用货币计量假设表示。我们通过更进一步基础和计量的属性，从中观察到相似的环境带来的影响。（一）权责发生制与现金流量制通过详细研究会计确认基础，可以了解到在工业社会中，就已经出现了信用
11、制度。随着人们对信用资本的认可产业资本得以运用。这也是现在的会计发生制取代古老收付制的基础，所有权和经营权伴随着现代企业的诞生而发生分离，所有者和经营者共同面临的问题是受托责任，这样是财务会计的目标。在这样的经济环境下诞生了权责发生制。它的出现也许是偶然，可它能够成为财务会计的确认基础确实必然的。收入和费用的确认带来了权责发生制。有了收入的权利才会有收入的确认，支付费用的责任得到确认就是费用的确认。可是从某位研究者的观点来看，确认一项资产的增加和减少，也会确认一项收入的多少；确定一项费用的时候，也在无形中确认了资产和负债情况。一切的会计要素都会涉及到权责发生制。那么什么时间、什么条件下才能明确
12、权利的发生？对于可见的商品和劳务，是很容易确定。即商品卖出，提供了劳务。如果商品是无形的，如期权等，就要明确权责和它的所有权相关的风险、报酬已经被转移。美国有关部门曾发表了“会计业务公报”等，也提出了确认收入的一些标准：1、 找到可以表明协议的证据：2、 提供已经输出的货物和劳动力3、 所销售的产品价格是相对稳定的：4、 可以从一定程度上保障收现能力这四个方面的规则可以表现一个整体的收入确认准则，也就是说除了非收入已经实现或者将要实现的以外，其他的不能进行确认。这个原则已经被提出，可是美国相关部门将它扩大了，适用范围更广泛。比如，利用上面的标准可以判断金融工具产生的收入。与此同时，应该在讨论和
13、分析中明确下面的内容：1、找到有利于收入的因素和不利于收入的因素：2、收入和得到收入和成本有哪些关系：3、找到造成收入增多和减少的原因。还有一点需要说明，权责发生制的确认基础是资产损益表、全面收益表。另外现金流量可以作为现金流量表的确认基础。如果用直接法编制来表示现金流量，确认的依据就是现金流量制。如果用间接法进行编制，要经过权责发生制来表示各项目的确认，其结果就是现金流量制。所以应该想到现金流量对于投资人来说有着重要意义，现金流量制也应该加入到基本假设，从而更加全面，适应经济发展。会计的确认基础的表示方法就是权责发生制和现金流量制。这对于企业经营和权利所有者来说都有重要意义。（二）公允价值与
14、成本以前会计假设表示量度的计量单位是货币。下面说的就是会计的计量特性。以前的计量特性就是原先和现在的成本、市场价格、公允价值、最终盈利等多种计量特性同时发挥。可是形成多种计量特性的是市价。以前的市价在会计领域成为历史成本，现在的市价就是现在的成本，以后的市价就是以后的公允价值和现值。有些学者将市场价格定义为B类假设。想要了解价格机制，首先就要明白市场机制是什么，两者有着必然联系。财务会计计量的基本属性是市场价格。了解了市场价格会慢慢知道公允价值和各类成本，这一特点便是会计的基本特性，会计核算的时候首先考虑的是价值多少。公允就是通过各类价值来体系的，这也是我们所说的市场价格，当人们计算一项资产的
15、时候，大家可以发觉，并且是大众普遍接受的公平价值即市场价格。当无法获得市场价格的时候，可以用未来现金流量折现的方式来体现，也可以用别的计量模式来得到公允价值。大家要明确一点，那就是公允价值是一种价格表现形式。可以最精确表现公允价值的价格便是市场价格，市场价格的接近数值可以通过用别的方法和技术得到的价格获得。成本消耗也是财务会计需要计算的，除此之外财务会计还要计算资产和净资产。每个企业都想获得较大的盈利，创造最大的价值。可是想获得收获，首先要懂得付出，没有付出哪来的收获。企业的理想经营状态是付出最小化，收获最大化。所以财务会计需要重视成本计算。关于市场价格、公允价值、成本的假设在很早以前人们就提出了，现在只不过将其系统化、理论化。为了完善会计的基本概念体系，不仅要明确公允价值和成本、权责发生制和现金流量制的内容，还要让其涵盖企业、企业报告、成本确认等多个方面的概念。三、会计基本假设的重构（一）会计主体假设重构以前的会计主体只是涉及到现实中的企业、公司等实实在在存在的东西，而现在的会计活动范围不仅仅要涵盖这些实实在在的空间，还要涉及到网络这个虚拟的媒体空间。这些虚拟的企业虽然存在时间或许不会太长，可是它也有自己的经营活动和组织结构。如果会计工作的服务的对象之一是该虚拟企业的话，那么它就可以和别的主体对立存在了，并且在业主范围之外，并且能反映它的资产、负债
