1、上市公司盈余管理现状及主要手段上市公司盈余管理现状及主要手段 米福禄【摘要】上市公司盈余管理就是实际管理企业的人员为提高营运商利润和机构价值，在遵循会计准则的前提下，所采取的调整经营行为、交易或财务处理等手段，对企业盈余进行调整乃至操控的行为。【关键词】上市公司;盈余管理;盈余管理现状;盈余管理主要手段 1 上市公司盈余管理現状 首先，我国的很多上市公司都存在着盈余管理。吴联生等对 1998 年到 2004 年期间的上市公司进行调查，发现过半的亏损公司，都在进行盈余管理，从而避免亏损。其次，从我国上市公司的实际情况来看，盈余管理已经成了司空见惯的事情，很多亏损的上市公司都通过减值准备来控制盈余
2、，形成了上半年亏，下半年赢的局面，这种会计行为叫洗大澡。这种盈余管理现象，在我国非常普遍，沪深两市就有多家上市公司进行了会计估计变更，有多家企业也挑战了会计政策。当然这其中也有很多是符合规定的合理的变更。但不可否认的是，其中大部分的上市公司，都在进行着盈余管理，而且是有目的的进行，这些盈余管理都提高了上市公司的净利润值。2 上市公司盈余管理主要手段 2.1 会计方法 2.1.1 管理收入与管理费用 管理收入有两种，一种是确认收入，在会计实务中，会出现一些身处财务困境中的上市公司，在确认收入时，虽然明知未满足收入确认标准时依然确认收入，以此达到增加收入提高利润的目的。另一种方式是实际意义上的收入
3、虚增。这种虚增收入的方式实际上是人为的、故意的操纵。管理费用的主要方式有两种：一种方式是延迟计提费用，把本应当期计提的费用，延迟到以后期间计提，减少了当期费用，从而增加当期利润。这种方式实际上违反了权责发生制原则。另外一种方式是通过费用资本化的处理来增加利润。在会计上，支出可以分为资本性和收益性两种，收益性的相对时间短，计入当期损益;资本性支出的效益在较长的时间内发挥作用，能够影响若干会计期间，将其作为资产，需要体现在资产负债表中。这两项支出的区别之一在于受益期间不同，但会计人员在实际工作中，并没有一个严格的标准来规范这个受益期间，这就让盈余管理钻了空子。2.1.2 变更会计政策和会计估计 会
4、计政策是指会计人员在进行账务处理的时候，为会计操作提供的准则、依据和方法，不得随意变更会计政策，但同时准则也赋予企业变更会计政策的权利，因为经济形势万变，企业经营也随时面临新形势和新挑战，因此有时变更会计政策可以增加外部对企业的了解。会计估计，是一种主观估计和价值判断，带有强烈的主观色彩，需要经验的积累，当这种经验积累能够让会计信息更加充分和真实的时候，会计准则是允许变更会计估计的，但是正是由于该准则对会计政策和会计估计变更的规定，没有客观的衡量标准，因此给企业留下很大的发展空间。企业常用的方法有：变更存货的计价方法;变更无形资产摊销;变更坏账准备计提;变更固定资产折旧。2.1.3 计提和冲回
5、资产减值损失 资产减值损失的计提，带有主观性和经验性，因此也成为企业常用的调节利润的一种手段。会计人员经常利用计提减值准备时，夸大减值，而在之后需要提高利润的某个会计期间再进行冲回，这样就能够提高利润，这种方式在我国很常见，但存在着违背会计信息质量要求的可比性原则。2.2 关联交易 关联交易通常是指一方直接或间接控制另一方的关联关系，或者两方同时受一方控制，那么关联的双方其实存在着很多的内部交易，经常通过私下协议来进行非正常的交易，很多都不符合市场价格，主要有：2.2.1 让、置换和出售资产 通过转让，置换等方法将不良资产去除，从而避免经营上的不利影响，这些经常要支付财务费用。为此，上市公司会
6、通过一些方式将不良资产或债务摆脱，比如转让、置换、出售等方式。2.2.2 资产租赁 上市公司的母子公司之间依然联系密切，存在包括无形资产和固定资产等租赁的多种租赁方式。为了降低子公司的运营成本，母公司将租赁其资产来帮助子公司，而仅仅收取很少的费用，同时还允许子公司还将低价租得的资产高价转租出去，以此获利。从这个角度说，由于与母公司存在关联关系，子公司才能够凭借资产租赁提高利润。2.2.3 委托经营与受托经营 这种方式也是关联交易的主要方式，该种方式下，通过权衡利益，委托关联企业进行生产或接受委托收取费用，都是企业获利的形式，该方式灵活可控，也不会牵扯所有权的变更。2.3 政府补助 在我国，很多
7、上市公司凭借其国有企业背景上市，而这些公司的上市与地方政府有着密不可分的关系。上市公司的发展，将直接影响当地政府的经济，作为纳税大户，政府需要上市公司的税收作为财政收入的主要来源，所以，政府不希望上市公司因为亏损等原因而被停市，经常通过政策来保护企业，让企业生产下去。而且上市公司越多，则政府的执政成绩也就越突出，经济环境也就越好，越容易促进政府财政的提高，从而提高地方经济。2.3.1 政补贴 为实现扶持相关产业、提升地方经济建设的目标，政府主要负责审核相关上市企业，对企业的发展规划和目标进行评估，通过政策扶持和财政补贴等手段来帮助上市企业达到经济目标。但是在执行的过程中，被地方政府当成了帮助财
8、务困境上市公司的一种盈余管理的手段。而这种“政府帮助困难企业”的行为，实际上是一种滥用财政补贴政策的行为。2.3.2 税收优惠 税收优惠政策是政府经常使用的一种经济支持手段，它将直接促进经济发展的方向和产业结构优化调整。然而在实际中，税收优惠却变成减轻上市公司财务压力，间接提升利润的手段。这种优惠是政府在权利范围内给予税收减免，不具有经常性，发展下去，不仅不利于企业与政府关系的发展，还不利于企业的长远发展。参考文献：1饶异慧.我国上市公司盈余管理的动机与规制J.会计师，2015（4）：50-52.2苗海生.公司治理结构与盈余管理关系研究J.商业经济，2015，6（466）：54-55.3裴杰，郭丽华.上市公司股权结构对盈余管理的影响研究以河北省为例J.财政监督，2015（4）：48-51.
