1、摘 要二十一世纪的中国，随着社会主义市场经济体制的逐步完善，我国经济正处于飞速发展阶段。目前，各行各业的经营环境日益复杂，竞争日趋激烈。如何提高管理水平，增强综合实力，使其在竞争中处于不败之地成为每一个管理者关注的焦点。在经济飞速发展时期，医疗市场也在不断发展，医疗体制改革不断深入，医院市场化经营所面临的各项风险和挑战也与日俱增。然而目前医院有的管理制度和方法已不能适应市场经济体制的要求。内部控制不仅是实现现代医院管理的重要组成部分，也是医院经营活动更好进行的基础，对有效防止资产流失，提高管理水平有着重要意义。因此，为了增强医院的竞争实力，提高医院的经济效益，也必须强化内部控制。关键词：内部控
2、制，成本控制，外部法律，内部监督，评估与奖惩目 录1 医院内部控制的定义2 内部控制在医院管理中的重要性2.1 医院实施内部控制的必要性2.2 医院实施内部控制的意义3 目前医院内部控制中存在的问题3.1 对内部控制的重视程度不够3.2 医院内部控制法律法规不健全，制度不完善3.3 会计人员素质参差不齐3.4 内部审计作用发挥不足3.5 缺乏对内部控制工作的评价、监督、奖励机制3.6 成本费用支出控制失效4 引入医院内部控制成功的具体案例4.1确定内部控制应该遵循的原则4.2 设计一套符合自身条件的内部控制制度4.3 门急诊收费的管理4.4 收费票据的管理4.5 成本与费用的控制5 完善医院内
3、部控制管理的对策5.1 加强全体人员内部控制意识，把内部控制作为医院管理不可缺少的一部分5.2 贯彻执行内部控制法律、法规，建立、健全内部控制制度5.3 提高人员素质5.4 加强内部控制的监督、检查，建立评估奖惩机制1 医院内部控制的定义医院内部控制，是指医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全和完整，保证财务收支的合法性，防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策。它是现代化医院管理的重要组成部分。2 内部控制在医院管理中的重要性2.1 医院实施内部控制的必要性多年以来，我国医院的内部控制管理对促进医疗领域的改革和发展起到了非常重要的作用，但近年以来，随着
4、医疗卫生体制改革的不断深化，医疗市场竞争日益激烈，医院财务管理工作中也暴露出许多问题，制约着医院的发展。另一方面，医院的经济活动从内容到形式也发生了很大变化，财务风险和经营风险日益加大。2010年2月2日，国务院常务会议讨论并通过关于公立医院改革试点的指导意见，明确指出要改革公立医院管理体制和运行、监管机制；加强公立医院内部管理，提高医疗服务质量等改革试点的主要任务。可以看出，在现阶段，医院要求生存，求发展，就必须对医院的内部控制工作提出更高的要求。2.2 医院实施内部控制的意义医院实施内部控制有着重要的意义。健全的内部控制能防止个别人贪污盗窃，挪用公款等一些营私舞弊行为。可对医院内部各职能部
5、门、岗位、人员以及各流转环节进行有效的监督和控制，加强对工作的分工，提高工作效率。对各项业务活动是否符合国家的有关方针、政策、法规和财经法律进行严格的审查和控制，及时发现一些不法行为，并采取有效措施加以纠正，使医院的各项业务活动有组织，有秩序的进行，从而保证国家有关法律法规及方针政策在医院内部的贯彻执行，促进医院的廉政建设健康发展。建立健全医院内部控制制度，是现行条件下医疗体制改革的要求，是医院进行现代化管理的必经之路。这对于完善医院治理结构和信息披露制度，保护医院职工的合法权益及医院经济效益的提高具有重要的意义。建立完善的医院内部控制制度，医院还能够得到更好的管理，有利于提高医院的经济效益，
6、促进医院各部门人员的和睦相处，实现医院的可持续发展。3 目前医院内部控制中存在的问题目前我国部分医院并没有对内部控制引起足够重视，还没有建立完善的控制体系。在医院内部，职责不明确，基本会计信息混乱，职务侵占，虚开发票，严重损害了国家利益、单位利益和人民群众的利益。其主要问题主要表现在如下几个方面：3.1 对内部控制的重视程度不够由于医院尤其是公立医院地位特殊，受计划经济影响较为严重。在计划经济体制下，医院的各项事业基本由国家包办，资金主要由财政供应，医院领导思想观念没有从根本转变过来，没有把医院当作自主经营，自负盈亏的实体，忽视内部控制。在另一方面，内部控制不能直接体现经济价值，其效果更是需要
7、很长的周期才能体现，这更加造成医院对内部控制工作意识不强，重视程度不够。而在一些医院，即使制订了内部控制制度，但其内容与我国内部会计控制规范不符。在某些岗位之间职责、权限不明，出现相互推诿等现象。有的医院虽然制订了较为细致、完善的内部控制制度，但仅仅是纸上谈兵，空有制度，而无实质。3.2 医院内部控制法律法规不健全，制度不完善内部控制在我国起步较晚，发展较慢，相关法律法规也是近几年才出台。而医院等事业单位的内部控制建设与一般盈利性企业相比更加滞后。医疗卫生行业是一个特殊行业，医疗机构庞大，其内部结构更加复杂。在过去，卫生系统没有形成一个统一的内部控制体系，各医院对内部控制认识程度不统一，内部控
8、制制度不够健全。有的医院虽然建立了内部控制制度，但不够科学、严谨，仅仅把一些业务规章制度当作是内部控制制度，其职责划分，奖惩标准不明确，也没有针对医院的各个环节，各个部门制定出相应的规章制度，执行上也缺乏相应的激励与约束机制。3.3 会计人员素质参差不齐由于医院会计业务迅猛增长,医院会计人员队伍迅速扩大，但会计人员的思想教育，业务培训却相对滞后。人员素质是决定内部控制制度执行效果的重要因素。一些医院会计人员工作繁忙，参加学习培训的机会少，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用，会计人员缺乏应有的分析判断能力，难以适应内部控制所需的知识层次。加之，有些会计人员素质并不高，由于各种原因
9、进入医院，这些人法律、准则、制度和业务知识并不精通，这更加不能保证医院会计信息质量的提高。3.4 内部审计作用发挥不足医院内部审计部门是医院内部控制的一个重要组成部分，其主要的工作职责是依据有关的法律、法规和制度对内部控制进行评价，并提出完善和改进内部控制的建议。内部审计是医院进行内部监督的职能部门，然而部分医院却尚未设置内部审计部门，有些医院虽然设置了内部审计部门却并没有配备专业的审计人员；有些医院审计部门不是独立机构，把内部审计部门作为财务部门的下属机构，这直接影响了内部审计的独立性和权威性，很难发挥其应有的监督、评价职能和建设作用，内部审计应是重监督，轻服务。而在有些医院，内部审计人员只
10、是兼职或挂靠，缺乏专业的审计知识，对业务知识掌握得不够全面，未经过专门培训，这些都使得内部审计的执行和检查停留在表面，没有实际意义。3.5 缺乏对内部控制工作的评价、监督、奖励机制由于现阶段医院对内部控制工作的重视程度不够，国家也没有完全合理的法律约束，导致医院内部控制制度的内部监督和评价机制没有很好的建立起来，缺乏完善的体系和统一的标准。目前，财政部仅仅对企业制定了企业内部控制制度规范，没有形成卫生系统内部控制的整体框架，在内部控制的设计和评价上往往存在各自为政，就事论事的倾向。同时，由于建立内部控制制度会涉及医院内部方方面面，而且每个医院都有不同于其他医院的情况，对其进行评价更加困难。在实
11、际工作中，有的医院没有将不相容的职务相互分离，记账人员、保管人员、决策人员以及经办人员没有设置专人专岗，重大决策和执行没有实行分离制度。有关部门对医院内部控制的执行情况检查力度不够，核查的内容、范围也有限，多数是以点代面，抽查为主，缺乏完整性、系统性和全面性，对考核结果未能充分利用，没有把医院实际工作情况和奖惩挂钩，导致内部控制环节失灵。对于一些为本单位内部控制做出贡献的人员也没有奖励，这就相对打消了部分人员实施内部控制的积极性。3.6 成本费用支出控制失效公立医院作为事业单位，长期以来，风险意识淡薄，缺乏应有的风险控制意识。主要表现在支出的申请、审核、支付管理制度不健全，审批权限混乱，某些部
12、门领导的权利过大。而由于对财产物资的管理薄弱，物资购销制度松弛，采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，多年以来的毁损、报废、短缺、积压等不做处理，致使亏损隐藏在库存中，加上经济往来中审查制度不健全，造成固定资产流失。目前，部分医院虽然已经根据自身管理需要，借鉴企业成本核算经验和方法，开展成本核算，但是，绝大部分仅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指标体系。医院没有统一的，标准的成本定额，成本控制没有统一的标准和依据。此外，医院内部控制还存在：医院信息系统控制薄弱，预算编制草率，执行失控等其他一些问题。但是，我们也看到一些实施内部
13、控制比较成功的案例。4 引入医院内部控制成功的具体案例本人是在南京市鼓楼医院财务科实习的。通过实习期间的了解以及亲身体验，我觉得鼓楼医院内部控实施得比较成功。首先，也是最重要的是医院的内部控制环境非常好，整个医院上至领导下至全体员工对内部控制的实施都非常重视。而内部控制环境是内部控制建设的基础，决定医院的风气，影响全体职工的控制意识。4.1确定内部控制应该遵循的原则鼓楼医院在制定具体的内部控制实施措施之前首先确定了内部控制应该遵循的原则，具体包括如下几点。1.全面性原则：即内部控制是否涉及到医院的各个部门，是否实现全员控制。它既要与医院的长期规划相符合又要兼顾医院的短期目标。2.重要性原则：医
14、院的预算是国家预算的一个组成部分， 医院内部控制制度既是整个预算会计制度的一个组成部分， 又是执行和管理国家预算、 医院预算的一项重要的管理工作。 可以说医院内部控制制度关系着整个医院乃至社会的可持续发展。此外，医院内部控制应在兼顾全面的基础上针对重要的业务和事项，高风险领域环节，采取更为严格的控制措施确保不存在重大缺陷。3.制衡性原则：医院的机构岗位设置和权责分配应当科学合理，内部控制在治理结构、职责分配以及业务流程等方面应该相互制约，相互监督。履行内部控制监督的部门应当具有良好的独立性，即其内部审计部门独立于医院的各项经济活动。同时还要兼顾医院的整体运行效率，使其控制制度更加完善。4.成本
15、效益原则：医疗体制的改革迫使医院要控制成本。即医院要以最小的控制成本取得最大的控制效果，因此，在实行内部控制时花费的成本和由此产生的经济效益之间要保持适当的比例。要合理控制医疗成本，从而提高医院的整体经济效益。5.适应性原则：医院制定的内部控制制度主要包括哪些内容，哪些是侧重点，这主要取决于自身的业务特点和管理要求，每一个内部控制制度都应该随着内、外部环境的变化，业务的调整和管理要求的提高等不断改进。4.2 设计一套符合自身条件的内部控制制度在确定了上述原则之后，鼓楼医院又结合自身情况设计一套与自身条件相符合的内部控制制度。首先这个制度要符合会计的基本原则，基本原理。这个制度又要具有如下几个特
16、点:一是健全性。在具体的各个需要控制的环节设计了比较全面的控制措施。而且对不同的环节之间涉及到的需要衔接的地方进行严谨的思考。二是实用性。所设计的内部控制制度必须要结合医院的实际情况，必须要有切实的可操作性。某些制度是借鉴了其他医院的一些较好措施，但绝对不是不切实际的照搬照抄，而是在此基础上进行改进。三是协调性。所设计的内部控制制度与医院的总体目标是一致的，各个控制环节紧密协作，各项控制措施也要相互配套。这更有利于内部控制的有效实施。四是制度之间的相互牵制。即不相容职务的相互分离，不能有由一个人完成两项作业，同一岗位不能同时履行两项职能，不能由同一部门同时负责两个岗位。由于是以现金为控制重点，因而主要是下面岗位的相互分离：现金的审批与支付；药品、卫生材料的保管与清查盘点；会计记录与审计监督；出纳不得兼作稽核、会计档案保
