1、探讨盈亏平衡点在制造企业中的应用周泾文 本量利分析作为一种企业财务管理的有效工具，分析企业盈亏平衡点，可以树立良好的本钱效益观念，对企业管理水平、经营决策、产品盈利有重要的意义。实际中，企业经营情况的高度复杂，存在不确定性和模糊性，且本钱性态多种多样，并不像理论那样理想化。本文基于理论的盈亏平衡点并考虑其局限性，抛砖引玉提出该工具具体在制造企业实务中如何运用，对企业经营活动中的有效应用和延伸进行探讨，并提出降低制造企业盈亏平衡点的措施和方法。关键词 盈亏平衡点;本量利;经营决策;本钱控制一、盈亏平衡点分析的意义盈亏平衡点分析是通过本量利分析模型（本钱业务量利润分析）对产品价格、业务量（销售量、
2、效劳量或产量）、单位变动本钱、固定本钱总额、销售产品的品种结构等因素的相互关系进行分析，使利润在一个不盈不亏的临界点时收入的规模。所以又称为保本点收入分析。（一）知曉企业生死线盈亏平衡点分析的重点是在一定的市场与生产能力情况下，通过本量利分析企业本钱与收益之间的平衡关系，分析收入、本钱、费用、销量之间的影响关系，找出盈利与亏损的临界点，即企业生死线。（二）找出盈利关键因素产品的价格、变动本钱、销售数量以及固定本钱变动都会对利润产生影响。通过敏感性分析，发现这些变量因素对企业利润的变动程度，找出哪种变量因素最为敏感，企业就可以优先调整这些因素，使企业能够盈利。（三）比较产品盈利能力通过对每种产品
3、的变动本钱进行分析，比较每种产品的边际奉献率，明确哪种产品能为企业带来奉献，从而通过合理规划产品的生产结构来迎合市场需求，使企业获得更高的利润。二、制造企业盈亏平衡点的具体应用（一）理论的盈亏平衡点1.理论的盈亏平衡点公式盈亏平衡点收入=固定本钱总额产品单位收入/（产品单位收入-单位变动本钱）=固定本钱总额/产品边际奉献率2.理论的本钱性态第一，固定本钱。固定本钱是指在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持不变的本钱，如厂房设备的折旧费、管理人员的工资等等。第二，变动本钱。所谓的变动本钱，是指在一定期间和一定业务量范围内，总本钱随业务量的变化而变动的本钱，如生产一线工人的工资、
4、直接材料的本钱等。第三，混合本钱。混合本钱融合了固定本钱和变动本钱两种不同形态的本钱，包括半变动本钱、半固定本钱、延伸变动本钱，如能源费用、销售人员工资、会务费、差旅费等。3.本量利模型的局限性本量利分析对本钱的区分过于理论化，对本钱作固定本钱和变动本钱的区分相对固化。实际中企业经营情况高度复杂，存在不确定性和模糊性，且本钱性态多种多样，并不像理论那样理想化，并且在一定数量级下的本钱并不会呈现等比例线性变化。本量利分析中过于简单的区分并不现实。例如：第一，假定产品的单位变动本钱不变，固定本钱不随产量增加而发生变化，总本钱只与产量相关，实务中单件产品的变动本钱会随着生产规模的变化而变化。第二，假
5、定产品在一个会计年度内价格不变，销售收入只随产量变化而变化;实务中的商务政策是多变的。第三，隐含了产品的市场销量、产量、市场有效需求量是等同的，即生产的产量一定能全部销售出去，满足市场需求;实务中存在存货结余。第四，假定产品变动本钱和固定本钱清晰区分，实务中是难以准确划分的，混合本钱和收入的比例关系难以测算。因此，由于多种不确定性和模糊性，盈亏平衡点在实务中测算是非常复杂的，本次测算对最正确情况和最差情况两个理论值进行测算，并进行最正确估计。（二）制造企业盈亏平衡点1.实务中的盈亏平衡点公式盈亏平衡点收入=产品总本钱+企业费用=（企业固定费用+企业变动费用）/边际奉献率2.实务中的本钱性态结合
6、理论和企业实际情况，对本钱性态进行划分，测算时不考虑资产处置收益、其他收益、营业外收支等非经常性损益。实务中的固定本钱（不随收入变动而变动），如销售费用中除运输费、三包费以外的其他费用，管理费用，研发费用，制造费用中的折旧和摊销。实务中的变动本钱（和收入变化等比例变动），如税金及附加，销售费用中的运输费、三包费用，财务费用，信用减值损失。实务中的混合本钱制造费用，如生产厂长、技术人员人工本钱是固定本钱，而生产一线工人的人工本钱是变动本钱;一线工人、能源费用、间接材料费（低值、机物料、维修费）等与产量挂钩，但因规模效应，产量越大，单位本钱越低，所以与产量非等比例变动。3.实务中的盈亏平衡点测算因
7、为制造业是混合本钱难以划分，既是半变动本钱，又是与产量非等比例的变动本钱，所以在实务应用中会对此类本钱进行估计。制造费用中的折旧作为固定本钱;人工、动力、其他制造费用作为变动本钱以历史水平进行测算。制造费用中的折旧作为固定本钱;人工、动力、其他制造费用作为变动本钱以预算水平进行测算。通过两种测算方式计算出最大盈亏平衡点和最小盈亏平衡点，进行最正确估计。三、制造企业盈亏平衡的分析（一）盈亏平衡点升高是企业开展的必然趋势根据推导的盈亏平衡点公式，影响盈亏平衡点的两大因素为边际奉献率和固定费用。而企业在追求更高的效益时会产生更多的费用，造成费用同比增加，假设边际奉献率没有明显改善，那么会造成企业盈亏
8、平衡点不断升高。因此，企业规模越大，体量越大，固定投入越大，保本点势必上升。（二）边际效益在增量预算中的应用增量预算是指新的预算使用以前期间的预算或者实际业绩作为根底来编制，在此根底上增加相应的内容。那么根据边际效益，在编制预算时，假设产品边际奉献率为x，对于酌量性变动本钱需考虑每增加A万元费用，所能带来的增量收入必须超过A/X（费用/边际奉献率），否那么会造成负的边际效益，反而降低企业的利润。（三）通过敏感性分析找出关键点对产品的边际奉献率、固定本钱对盈亏平衡点的敏感性分析，来发现这些变量的变动对盈亏平衡点变化的比例程度，找到哪种因素最为敏感，找出企业现阶段要优先解决的关键点。敏感系数=目标
9、值变动百分比/参量值变动百分比第一，设边际奉献率提高x1%，那么保本点下降y1%。边际奉献率的敏感系数=y1%/x1%。第二，设固定本钱降低x2%，那么保本点下降y2%。固定本钱的敏感系数=y2%/x2%。通常，边际奉献率较低的企业优先提高边际奉献率带来的收益更高，但当边际奉献率到达一定高度后，那么降低固定本钱给企业带来的收益更高。（四）产品结构多样化导致低边际奉献率产品存在对产品边际奉献率进行分析，找出盈利能力强的产品，对低于预期边际奉献产品可以酌情削减，并削减该产品相应的费用，仅生产高毛利率高边际奉献率的产品，切实可以降低盈亏平衡点。但这样可能过于关注短期目标，容易造成长期目标与短期目标的
10、别离，企业实际经营过程中，会因为战略规划、环境变化、品牌形象、市场沉淀等，需要产品结构多样化，不能因为降低盈亏平衡点削减低盈利能力的产品。四、降低盈亏平衡点的措施（一）提高产品售价，改善销售结构第一，根据市场动向，细分市场，应对市场竞争调整因地制宜地商议政策。调整价格瀑布，实施差异化经营，更好地确立并满足自己的目标顾客。对各个细分市场做到有的放矢，增加市场份额。第二，加大经营整合力度，及时、适时引进畅销的高毛利新工程，权衡合理的经营方式及组合（不同经营方式所占的合理比例等），新的替代品和新的定位、升级商品及工程，改善原有的销售结构。（二）多维度地降低本钱费用第一，采购降本。一是遵循20/80原
11、那么，从供应商和采购额两个方面进行遴选和甄别来降本;二是多途径、多举措推进降本，同时进行优选优价替代降本等措施推进降本。第二，研发降本。通过对产品进行优化再定位，对进口件实施国产化替代，平台改进、统型零部件、去冗等措施，全面降低产品的设计本钱。第三，工艺降本。通过新材料、新工艺应用，优化工艺方法，提高智能化制造水平，提升材料利用率等。第四，制造费用降本。推进精准产销衔接，突破瓶颈工序、优化生产节拍、提升员工素质、持续优化程序、改善一线人员结构、培养多能工、降低质量损失等。第五，压降固定费用，控制变动费用增长。在编制年度经营预算时，要严格控制销售、管理、研发、财务四项费用。费用增加必须带来正的边际效益。五、结语随着科学技术的进步和市场经济的开展，制造业竞争日趋剧烈，制约企业生存与盈利的条件愈发严格，之前的高额回报与高额利润市场逐渐演变为微利市场。企业之间的竞爭是本钱和收益之间的竞争，低本钱、高效率才能造就更高的利润率，才能成为市场上的赢家。企业在开展经营预测工作时，必须意识到应用盈亏平衡分析方法的重要性。利用盈亏平衡分析对企业经营进行分析，能够为企业找准方向、提高效率、降低消耗，切实提高经营质量，提升公司盈利能力，创造高质量开展的新局面。（作者单位为徐工铲运机械事业部）
