1、开办费摊销处理的三种方式 开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建本钱的汇兑损益和利息支出。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日。针对开办费的税务处理，国家税务总局关于企业所得税假设干税务事项衔接问题的通知（国税函（202223）98号）给予企业三种选择性的处理方式。 1.在开始经营之日的当年一次性扣除。 此种选择方式，对开办费的扣除方法，税法上遵从了企业会计制度和小企业会计制度的处理方法。财政部关于印发小企业会计制度的通知（财会（2022）2号）、企业会计制度（财会（
2、2022）25号）均规定，除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。也就是说无论是执行小企业会计制度，还是执行企业会计制度，对开办费的扣除都可以从生产经营的当月一次性扣除（归集）。 但根据财政部关于印发企业会计准那么第1号存货等38项具体准那么的通知（财会（2023）3号），以及财政部关于印发企业会计准那么应用指南的通知（2023年11月版）规定，企业在筹建期间内发生的开办费，从发生的当月直接扣除。这里“从发生的当月直接扣除与国税函（202223）98号文件所规定的企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除存在一定
3、的差异，企业对此项的差异处理应予以关注。 因而，此种方式下，对开办费的摊销时间，无论企业成立于何时，也无论企业执行何种会计制度，均为企业开始经营之日，而不是开办费的发生当期。 2.按照新税法有关长期待摊费用的规定处理。 根据企业所得税法第七十条规定，开办费可作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。但此种摊销方式与前述处理方式存在差异。前述处理方法是分期归集，一次摊销，此种方式那么是分月归集，次月摊销， 需要指出的是，上述两种处理方式，主要是针对202223年新成立的企业，或202223年之前成立但在202223年开始生产经营的企业。无论采取哪种方式处理开
4、办费，一经选定，就不得改变。 3.以前年度未摊销局部的开办费，可在202223年一次性扣除也可分期摊销扣除。 企业在筹建期发生的开办费，原企业所得税暂行条例实施细那么第三十四条规定，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。对于企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，国税函（202223）98号文件规定，可根据前述两种方式处理。 第二篇：外商投资企业和外国企业开办费的摊销外商投资企业和外国企业开办费的摊销 外商投资企业和外国企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、交际应酬费等，但不包括固定资产和无形资产的购置、建造支
5、出，以及在基建期内应计入基建工程本钱的利息费和其他基建支出。企业在试生产、试营业中的收入不应冲减开办费；发生的有关本钱费用也不应计入开办费。企业在筹办期所发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，分期摊销；摊销期限不得少于5年。 例 5、某外贸企业购进运动鞋20230箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元。该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业发票、提单副本交财务部。发票金额为cif6000，预计海运费300，当日汇率为8.00元。2023年4月14日，银行通知该货款到帐，并出具了结汇水单。水单显示：当天银行买入价7.90元，并扣除了银行电报费、托收费20
6、230元，国外银行扣费用usd20。做如下分录： 借：银行存款人民币户47142财务费用银行手续费20230汇兑损益598贷：应收外汇帐款6000￥48000自营出口销售收入-20-￥160此题中，47142的来历：（cif6000-国外银行扣费用usd20）x当天银行买入价7.90元-银行电报费、托收费20230元.即：（6000-20）x7.9-20230=47142如果2023年4月16日结汇时银行买入价为8.1元，其他条件同例5。做如下分录： 借：银行存款人民币户48338财务费用银行手续费20230贷：汇兑损益598应收外汇帐款6000￥48000自营出口销售收入-20-￥160如果
7、企业需要自留外汇，不经过结售汇环节，其他条件如例5，那么做如下分录： 借：银行存款美元户47142财务费用银行手续费20230汇兑损益598贷：应收外汇帐款6000￥48000自营出口销售收入20-￥160 - 外贸会计实务 第一章 外贸会计概述 所谓外贸会计，简单地讲就是应用于外贸企业或其他企业对外贸易业务的一种专业会计。1993年7月1日之前，外贸企业一直执行原外经贸部制定的对外贸易企业统一会计制度。此后，我国财务会计制度体系发生了重大变革，废除了原来按行业、所有制等划分的旧的会计制度体系，实行了企业会计准那么及与其相适应的新的一套行业会计制度。其中，外贸会计受商品流通企业会计制度的制约，
8、它遵循企业会计准那么确定的会计根本假设（会计主体、持续经营、会计分期和货币计量）和一般原那么（即实质重于形式、客观性等13个原那么）、会计等式以及对会计要素确实认、计量和报告的规定。 但是，专业外贸公司、三资企业以及其他有进出口经营权的企业在对外贸业务进行会计处理时，要经常涉及到内贸企业不经常发生甚至从不发生的进出口商品的流转、外汇债权债务、结售汇以及出口退税等问题。对这些不同于内贸企业经济业务的会计处理决定了外贸会计不同于内贸会计的特殊性。主要表现在以下四个方面： 3、既有记帐本位币人民币的核算，又有外币的核算。如对外币业务确实认、核算。 4、汇兑损益确实定，直接影响企业经营成果的会计表现。
9、按照企业会计准那么规定汇兑损益应作为财务费用核算。但是由于外贸企业主营业务收入计价的特点，外贸会计一般将汇兑损益作为一级科目核算，这也符合会计的重要性原那么要求，。 5、核算出口退税，表达国家政策。这是内贸企业几乎不存在的业务。 6、同时考核人民币与外币的经济效益。如考核出口创汇额和每美元换汇本钱等。 第二章 出口商品采购的核算 出口商品采购是外贸企业经营的起点，也是外贸企业会计核算和资金管理的重要环节。因此对外贸企业出口商品采购的核算必须能够集中、全面地反映其出口商品采购情况。 1、入帐时间 出口商品采购的入帐时间应以取得出口商品所有权或实际控制权为准，即取得商品入库单和增值税专用发票等有关
10、结算凭证。 2、帐户设置 、“库存出口商品帐户，该帐户系资产类帐户，核算企业全部自有库存出口商品。同时采取进价核算，按出口商品的实际采购本钱记帐。借方反映已验收入库的商品进价；贷方反映企业销售商品结转的商品销售本钱。 、“经营费用帐户。该帐户系损益类帐户，核算企业在购销存环节发生的应由企业负担的进货运杂费、装卸费、包装费、保险费、仓储保管费、检验费、广告费、业务人员工资福利等。 、“应交税金帐户。该科目系负债类帐户，核算企业应交纳的各种税金。该帐户在企业出口商品采购阶段通过应交增值税子目反映企业购进商品或接受应税劳务的进项税额情况。、“银行存款或“应付帐款帐户。在此阶段主要反映已付或应付供货企
11、业的货款。例 1、某外贸企业购进运动鞋20230箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元，另支付运费200元。单据齐全后，财务部核算员做如下会计分录：借：库存出口商品运动鞋40000应交税金应交增值税（进项税额）6800经营费用运杂费200贷：银行存款47000如果因商品质量瑕疵等原因无法出运，外贸企业与工厂协商后退货的，由外贸企业到当地主管国税局开具进货退出及索取折让证明单，销货企业凭此证明单开具红字发票。购货企业凭对方开具的红字发票入帐。 例 2、某外贸企业购进运动鞋20230箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元，货款已支付。后来发现，该批运动鞋存在严重的质
12、量问题，经与销货企业协商做退货处理，销货企业按规定开具了红字发票。财务部核算员做如下会计分录：借：应收帐款-46800库存出口商品运动鞋-40000应交税金应交增值税（进项税额）-6800 第三章出口商品销售的核算 外贸企业的出口销售方式较多，主要有自营出口销售、代理出口销售、加工补偿销售以及代销国外商品。本章主要讲述自营出口销售和代理出口销售会计核算。进料加工和加工补偿贸易将在第八章讲述。 1、自营出口销售的核算 一般贸易的出口商品包括直接出口、转口出口、托售出口、进料加工复出口以及样展品的出口，均在“自营出口销售科目下按商品分户核算。 1）、入帐时间。自营出口销售收入的核算，不管是海、陆、
13、空、邮出口，均以出口企业取得正本提单并以全部单据向银行议付之日为销售收入的实现并以此确认入帐时间。2）、科目设置。 、“库存出口商品帐户。见第二章。 、“自营出口销售收入帐户。该帐户系损益类帐户。其贷方反映自营出口销售收入；支付的外币运费、保险费、佣金等以及退货或对外理赔时冲减的收入。后两类情况用红字记帐。、“自营出口销售本钱帐户，该帐户系损益类帐户。借方反映结转的销售本钱和增值税退税差额以及用红字冲减退货本钱 、“应收外汇帐款帐户，该科目系资产类帐户。借方反映应收外汇货款，贷方反映已经收回的外汇货款，期末余额反映尚未收回货款。 、“预收外汇帐款帐户，该科目系负债类帐户。借方反映出口实现时转销
14、的预收货款，贷方反映预收客户的定金或货款，期末余额反映尚未转销的预收货款。 “应收外汇帐款和“预收外汇帐款帐户，采用复币式帐页，即一般以人民币为记帐本位币，同时又要核算外币（主要以美元为主）金额。此两帐户由外币折算成人民币时应选择入帐（议付）当天或本期1日的汇率中间价做为记帐汇率。 3）、入帐金额。对外贸易销售收入的入帐金额一律以fob价为根底，以fob价以外的价格条款成交的出口商品，其发生的国外运费、保险费及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。 例 3、某外贸企业购进运动鞋20230箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元。该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将
15、商业发票、提单副本交财务部。发票金额为cif6000，预计海运费300，当日汇率为8.00元。作如下分录：借：应收外汇帐款6000￥48000贷：自营出口销售收入6000￥48000预提海运费 贷。自营出口销售收入-300-￥2400预提费用300￥2400在实际操作过程中，一般在期末按海运费、保险费以及佣金等汇总数预提。支付时直接冲减自营出口销售收入。 由于专业外贸公司一般是先有国外定单，然后再收购，所以外贸企业销售库存出口商品一般采取个别计价法。在发出商品时，根据发出商品的实际数量、金额结转库存出口商品本钱，同时将增值税征退差额转入自营出口销售本钱。做如下会计分录：借：自营出口销售本钱40000自营出口销售本钱1600贷：库存出口商品40000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）1600同时，计提应收出口退税 借：应收出口退税5200贷：应交税金应交增值税（出口退税）520
