1、中国人民银行绩效审计的现状与思考：绩效审计已经成为现代政府审计开展的一种主流趋势。人民银行内审部门近年来积极探索转型，发挥咨询与增加组织价值的作用，探索开展绩效审计无疑是一个很好的突破口。本文分析了当前人民银行绩效审计现状与缺乏，并提出了人民银行内审部门如何推进绩效审计的思路。关键词：人民银行；内部审计；绩效审计文章编号：1003-4625(2023)12-0055-03中图分类号：F830.31文献标识码：A一、绩效审计的定义与开展趋势绩效审计是对一个组织利用资源的经济性、效率性和效果性的评价。绩效审计理论试图创立的是一种最终能够提高效率和效果的学问。与传统的合规性审计相比，绩效审计的本质与
2、其说是审计倒不如说是研究工作，是对被审计单位的管理状况、绩效上下、原因、如何改良等问题的深入分析和探讨。目前，绩效审计已经成为现代政府审计开展的一种主流趋势。美国审计总署(GAO)开展的绩效审计占其审计总工程的90。我国审计署提出，要全面推进绩效审计，促进转变经济开展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度。国家审计署刘家义审计长表示，到2023年我国所有审计工程都将开展绩效审计。二、人民银行绩效审计现状内部审计作为组织治理体系的重要组成局部，已经渗透到内部管理的各方面，其根本目的是提升组织治理，改善
3、组织运营。中国人民银行提出内部审计在审查业务合规性根底上，承当起推动内部控制建设、强化风险管理，提供增值效劳、促进组织绩效的重要职责。而绩效审计正是在传统合规性审计解决“对不对的问题根底上，解决了“好不好的问题，拓展内部审计参与组织治理的良性空间。近年来，中国人民银行各级行内审部门先后探索了绩效审计的形式，取得了积极效果，积累了一定经验。开展的绩效审计范围涉及预算资金使用效益审计、有关消耗性物品的使用审计以及各具体业务部门专项管理绩效审计。局部行在绩效审计中尝试了绩效评价指标体系的建立，在审计中加强了绩效评价和量化考核，定性分析与定量分析相结合，还尝试了一些新的分析方法，如适当运用业务管理思维
4、和管理原那么来分析“好不好的问题，进行本钱效益分析，评价被审计单位各项举措的实际效果；能够在系统总结、分析的根底上，对所审计领域体制、机制和管理层面的问题提出较好的审计意见和建议。但从总体看，目前对绩效审计的认知和实践仍是初步的，现阶段开展人民银行绩效审计面临诸多难点。一是审计人员素质和结构尚不能有效适应绩效审计需要。目前，人民银行开展绩效审计还处于初级阶段，内审人员观念更新不够，跳不出合规性审计方式和方法的束缚。同时，审计人员还有着知识结构上的约束，大局部内审人员的知识背景多以会计、财务为主，缺乏管理、统计等方面的人才。以上这些直接导致绩效审计难以取得实质性突破，具体表达在绩效审计发现的问题
5、仍然以合规性问题为主，只是在报告中机械地套用“经济、效率和效果的3E模式，提升组织绩效的力度有限。二是缺少绩效管理实践和审计理论标准的积淀。政府部门绩效审计的理论研究在国外相对成型，其绩效审计的实践已经成为国家治理的重要手段。而在国内还仅仅处于起步阶段，国内政府部门实行绩效管理的观念还没有成熟，政府部门自身进行绩效管理和绩效评估的手段和方式还不够完备。作为履行政府职能的人民银行目前尚未形成一个明确的绩效审计理论标准，既没有绩效审计指标评价标准，也没有绩效审计准那么等可操作性指导文件，评价标准及指标体系还有待完善。三是内审部门的客观性和独立性不够。在人民银行内部开展绩效审计，有别于第三方开展的独
6、立审计，独立性和客观性要受到一定程度的制约，如面临评价尺度能否被接受的问题。一般而言，绩效审计较合规性审计更需要综合性、权变的柔性标准，如果沟通协调不到位，还会影响内审部门与被审计单位的关系，这对人民银行内审部门也是一个挑战。四是人民银行业务目标的多元化，导致难以确定适当的评价标准。由于人民银行业务目标具有多元化的特征，对其开展绩效评价较为困难，其原因在于：一是效益或本钱有很多是难以用市场价格或货币单位计量的，即缺乏共度性，难以用一个统一的尺度来度量。二是效益或本钱往往不是直接地表达出来，有些效益是无形的，如宏观调控效果、金融生态环境等很难用简单的几个指标评价。三是效益或本钱往往具有长期性，短
7、时间内难以显现其影响力。人民银行业务目标的这些特征决定了开展绩效审计的艰巨性和困难程度。三、对开展绩效审计的思考(一)更新观念，不断摸索开展绩效审计应加强调查研究，探索审计方法，在此根底上先易后难逐步实施。基于独立性与客观性的考虑，开展绩效审计实行下查一级比同级监督遇到的阻力和困难要小一点；基于评价指标难易确定的考虑，可先从财务预算、物品消耗以及经营性附属机构等开展绩效审计。对经营性附属机构的审计，要走出财务性审计的局限，从绩效的角度关注其经营成果并进行横向和纵向的比拟分析。绩效审计实践是最好的课堂，因此应鼓励各级内审部门大力开展绩效审计的探索，边学习，边总结，边提高。同时还要加强与内审协会和
8、外部审计机构的协作与交流，吸取经验，拓宽视野，少走弯路。(二)逐步建立人民银行绩效审计理论框架理论框架是一个具有相互联系的目标和根本原那么首尾一贯的体系，规定着绩效审计的性质、功能和范围。应当在不断实践和探索的根底上，广泛积累经验，去粗取精，构建人民银行绩效审计的理论框架，适时推出人民银行绩效审计指引、原那么性框架以及具体业务类别的评价标准。绩效审计评价标准实际上是对审计对象目标的注解、转化和展开，使之成为可以进行取证和计量的各项质量、数量指标体系。在建立评价标准时应该遵循以下原那么：系统评价全面考核原那么、权责对等原那么、注重实效原那么和可操作性原那么。在设定评价指标时，还要考虑区分长期指标
9、和短期指标，财务和非财务指标、结果指标和绩效驱动因素指标等。(三)正确处理绩效审计与其他审计方式的关系2003年美国政府审计准那么修订版中，进一步将绩效审计的目标扩充为工程的效果性、经济性和效率性、内部控制、合规性及提供前期的分析、指导或总括性的信息等五局部内容。可见，绩效审计与合规性审计、内部控制审计并不是互相排斥的。合规性审计是绩效审计的根底，也是当前内审部门得以“安身立命的坚实根底。当前绩效审计工作正处于摸索阶段，内部审计要坚持绩效审计与常规性审计相结合。一方面，在合规性审计中逐步融入对工作效益、效果、效率的审计内容，提出改善组织运营，提升组织治理的对策建议。另一方面，绩效审计关注组织治
10、理，而对组织治理进行评价的切入点就是内部控制。西方国家最新审计开展说明，管理审计不能脱离对业务流程和相关控制的关注，出现了管理审计与绩效审计相融合的趋势。因而，在开展内部审计活动中，要秉持风险导向的审计理念，力求将绩效审计、合规性审计与内部控制审计相融合，把握三者的最正确结合点。可以将内控审计、绩效审计理念融入履职、离任审计工作，从被审计单位的内控管理、组织治理以及绩效入手，加大全面评价的深度和广度，实现审计提升管理绩效，提供增值性效劳的目的。(四)加强质量控制体系建设鉴于绩效审计的复杂性，为了确保绩效审计的质量，有必要建立比以往更为严格的质量控制体系，以检查制定的质量控制政策和程序是否得到有
11、效执行。建立年度检查方案对年度内完成的绩效审计工程进行有重点的抽查，确保质量保证体系得到遵循和应用。在评估每个审计人员的业务优势和开展潜能的根底上，督导者可以为其设计个人开展规划，以及提供阶段性的工作反响和指导意见，帮助审计人员提高工作业绩、到达预期工作目标。实施检查人员必须是经验丰富的督导级审计人员，检查情况形成的报告可以在系统内部公开，通过质量监督和学习循环为绩效审计的质量提供重要保证。同时，还可以组织系统内跨地区同业复核，进一步增强绩效审计的质量监控。(五)完善人才队伍建设绩效审计的开展离不开一支合格的人才队伍。人才队伍的建设可以从两个层面展开。一是现有审计人才队伍的建设。绩效审计对于绝
12、大多数审计人员来讲是新事物，不断学习充实，形成良好的学习气氛和学习制度，是建立绩效审计人才队伍最迫切的工作。在建设审计人才队伍时要考虑老中青结合、不同知识背景的结合，理论和业务实践的结合，从团队的角度，整合审计队伍的技能范围。思考建立绩效审计人员的能力框架，在总结绩效审计实践的根底上，明确完成绩效审计所必需的素质和技能，为审计人员提供方向指引。二是专家队伍建设。国外国家审计机构在开展绩效审计时，依靠专家队伍的建设，其主要任务之一就是为审计工程组提供专家效劳，帮助其对复杂的问题进行分析。专家常常检查审计任务设计和审计方案的编制，为审计组分析问题和开展调查提供技术建议和其他方法，核对报告的草稿或终
13、稿等等。通过建立一支专家队伍，在一定程度上保证了审计组所作的分析和调查都是可靠的、高质量的。人民银行专家队伍建设可以在总行的层面予以考虑，在人民银行分支机构的层面，要加强同业务管理部门的沟通，取得相关人员的支持与配合。(六)推动人民银行开展绩效管理人民银行内审部门应通过实施绩效审计，进一步推动业务管理部门开展绩效管理，从而实现监督与管理的互动。在人民银行推进绩效管理，首先要培育鲜明的绩效管理文化，明确作为政府职能部门的管理责任，形成总体的绩效管理战略，依据目标管理原那么将绩效管理战略分解为部门和岗位目标，结合IS09001质量管理体系与公共效劳标准，将这些目标整合为绩效标准，按照KPI(关键绩效指标法)原那么设计绩效评价指标体系，然后进行绩效评价。绩效审计以绩效管理结果为导向，对业务部门绩效评估信息进行再确认，并提出绩效管理的改良建议，只有这样内审部门才能与其他业务管理部门形成建设性的合作关系，从而最大化地提升组织效能。参考文献：1常利从美国政府审计准那么看绩效审计J审计与理财,2022,(10)：16-172惠兴梅美国审计署绩效审计的五项措施J中国审计,2023,(8)：56-573李璐新公共管理运动对美国政府绩效审计的影响及其启示J管理世界,2023,(10)：180-1814杨怡，余宇新国外绩效审计实践及对我国的启示J中国外资,2023,(1)：13(责任编辑：贾伟)
