1、论内控被否是否一定被出具非标准意见王振摘 要 随着社会经济的快速开展，我国上市企业的数量逐渐增多。为追求更大利益，难免有一些公司想方设法来使自己到达上市的要求。但是，上市之后的公司只是进入这个门槛，并不意味着以后可以安然度过。如今，我国对上市企业的要求越来越严格，企业自身要进行内部控制，并且每年必须有相应的事务所对其内部控制出具相应的报告来进行披露。同时，公司每年的年报也会出具相应的财务审计报告。文章分析了内部控制报告的出具是否会直接影响到财务审计报告的出具，即内控被否是否一定会被出具非标准意见。关键词 企业内控;财务审计;否认意见;非标准意见doi ： 10 . 3969 / j . iss
2、n . 1673 - 0194 . 2023. 07. 056中图分类号 F239 文献标识码 A 文章编号 1673 - 0194202307- 0139- 031 企业内控与财务审计企业内控指的是企业为了保证经营活动能够正常、合理、有序的进行而采取对资金、人、工作流程等方面进行有效监督的一系列活动。作为任何一家上市企业，企业的内部控制贯穿于经营活动的各个方面，影响企业的经济效益以及企业资产的平安性。财务审计指审计机关按照相应的规定对企业的资产、负债、损益的真实性，合法性和效益性进行审计监督，并出具审计意见和决定。上市公司每年都要出具相应的年报，在出具年报之前，必须由相应的机构对公司本年的财
3、务报表进行审计并进行披露。2 2023年东方金钰内控与审计意见东方金钰在2023年的内部控制审计报告中，大华会计师事务所为其出具否认意见，其所存在的重大缺陷在于：该公司之前所发放的小额贷款均已逾期，但是由于本年度公司同样陷入了债务危机，使得其没有足够的资源去催收债务人，除了向其发出催收函之外无力采取其他催收手段，这在一定程度上表达出东方金钰在对债务人后期的控制方面存在重大缺陷;在对债务人催收无果的情况下，该企业同样对自己的债权人无法按期归还借款，在债权人采取诉讼手段时，东方金钰无力归还的同时消极应对债权人的催款手段，这表达出东方金钰在法律事务内部控制方面存在重大缺陷。同时东方金钰在2023年的
4、审计报告当中，大华会计师事务所为其出具保存意见，形成保存意见的根底在于当年东方金钰多起债务到期无法归还的情况下，债权人的诉讼手段尚未最终裁决，因此无法对财务费用、预计负债等相关科目的完整性和准确性做出合理保证。可以看到：2023年东方金钰在内部审计报告中被出具否认意见，同时当年的财务审计报告被出具了保存意见非标准意见。3 2023年上海家化内控与审计意见2023年上海家化的内部控制审计报告中，普华永道中天会计师事务所为其出具否认意见，其所存在的重大缺陷在于：在财报的错报金额判定表中，第二栏错报资产总额的3%，而第四栏的错报所有者权益总额的1%，明显让人无法理解。一家公司的资产总额一般都会高于所
5、有者权益总额，所以第四栏为无效标准;2023年至2023年期间，上海家化与沪江日化吴江市黎里沪江日用化学品厂发生的相关交易未在相应年度报告中披露;上海家化与代加工厂沪江日化之间的“双经销业务也被其认定为重大缺陷。但是2023年上海家化的财务报告审计中，会计师事务所为其出具的是标准无保存意见。该事务所认为上海家化在2023年按照企业会计准那么的规定编制，公允反映了2023年12月31日的合并及公司财务状况以及2023年度的合并及公司经营成果和现金流量。可以看到，2023年上海家化在内部控制报告中被出具否认意见，但是当年的财务审计报告被出具了标准无保存意见。4 近几年内控审计报告和财务审计报告意见
6、类型比照通过搜集资料，统计出2023年到2023年这三年上市公司的内控审计报告意见和财务审计报告意见，见表1。从表1可以看出，我国近三年来上市公司的数量逐年增长，同时在企业的内部控制审计意见中被出具否认意见的也是逐年增长。在2023年第一年出具否认意见报告时只有1家否认意见内部控制审计报告，到2023年已经有52家上市公司被出具否认意见审计报告，这个增长趋势是让我们值得反思的。在上市公司年报财务审计意见中，2023年被出具非标准意见的有106家企业，2023年有99家企业，2023年有170家企業，整体依然是逐年增长。从每年被出具内控审计否认意见的企业数量和被出具财报非标准意见的企业数量也可以
7、看出，企业内控被否并不能决定财务报表审计会被出具非标准保存意见。5 结 论对于企业建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是企业董事会的责任。同时，在实施审计工作的根底上对内部控制的有效性发表审计意见是注册会计师的责任。作为企业，建立一套完整的内部控制制度是保证企业能够正常运行的根底。在内部控制的监督下，企业的各个运营系统得以更好地提升，防止企业出现没必要的失误，提升了企业的知名度。会计师事务所在对企业审计过程中，应该对企业内部控制工作，与企业相关的风险、相关法律法规和行业概况，企业组织结构、经营特点和资本结构等相关事项，与企业沟通过的内部控制缺陷等事项进行评价。从以上两家上市企业相应
8、年度的内部控制审计意见和财务报表审计意见的表述，可以看出，内部控制的健全与否在一定程度上会影响到企业的财务报表审计，但不能直接决定财务报表的审计意见。当企业内部控制实施效果很好的时候，在对企业进行财务报表审计时会相应地减少一些审计程序，获取审计证据的数量也可能会减少，大大简化了审计程序，节省了更多的时间;相反，当企业的内部控制实施欠佳的时候，在对企业进行财务报表审计过程中，会增加审计程序，审计证据的搜集量也会增多，加大审计的难度。因此，内控被否并不能说明财务报告会被出具非标准意见。主要参考文献1颜青.内部控制审计对财务报表审计意见的影响探讨J.中国市场，202333：124-125.2周红梅.内部控制审计对财务报表审计意见的影响J.商业会计，20238： 76-77.3刘华.内部控制审计否认意见案例研究基于上海家化的分析J.新会计，20239.4罗忠莲.上市公司内部控制审计对财务报表审计质量影响研究J.财会通讯，20232：111-113.
