1、2008年11月10日，温家宝总理签署了第538号国务院令，宣布从2009年1月1日起实施新修订的中华人民共和国增值税暂行条例。新增值税暂行条例公布后，企业涉及增值税的会计处理也相应发生了变化，下面就从新增固定资产、减少固定资产等方面对政策变更前后的会计处理做一个详细比拟与分析。一新增固定资产的会计处理财税2023170号文件第一条规定，自2023 年1 月1 日起，增值税一般纳税人购进包括购入、融资租赁、接受捐赠、实物投资、非货币性资产交换、债务重组或者自制包括改扩建、安装固定资产发生的进项税额，可根据条例和实施细那么的有关规定，凭增值税扣税凭证增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输
2、费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额记入“应交税费应交增值税进项税额科目。 1.外购固定资产的核算外购固定资产所支付的增值税进项税款并取得增值税专用发票的业务,借记“应交税费应交增值税(进项税额)科目,借记“固定资产科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款、“应付票据、“银行存款、“长期应付款等科目。对于随固定资产购置发生的运费，在取得货物运费发票,经国地税交叉稽核比对无误后，按税法规定准予抵扣的局部直接计入增值税“应交税费应交增值税(进项税额)，其余局部转入“固定资产的价值。会计事项1：2009年5月5日，省国贸公司总部从杭州购入3台惠普2055D打印机，专用发票上注明的价款5,0
3、00元，增值税850元。该打印机用于财务部的日常文印作业。购进打印机时取得运输业专用发票，支付的运输费用500元，均用银行存款支付。新增值税暂行条例实施细那么第二十一条规定：纳入进项税额抵扣的固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。事项1中购入的打印机在该范畴之内，因此应作会计分录如下：借：固定资产打印机 5,465 5,465=5,000+500(1-7%) 应交税费应缴增值税进项税额 885 885=850+5007% 贷：银行存款中行6,350 可见,新法不需要区分一般货物的进项税额和固定资产的进项税额，所以对购进固定资产的增值
4、税一样允许抵扣，相对应地,在会计上的体现就是购进固定资产时的增值税和购进一般货物一样，允许单独核算，不需计入固定资产的本钱，而作为进项税额单独核算。如果该项业务发生于2023年或更早，那么会计分录应该为：借：固定资产打印机6,350 贷：银行存款中行6,350 现在我们来探讨一下两种会计处理对企业税负的影响。假设该打印机使用至报废，无残值。采用消费型增值税后，无疑，企业可以比采用生产型少缴885元增值税；同时我们也应该看到，固定资产是以折旧的形式将其价值转移到产品或劳务中去，在生产型增值税情形下，固定资产最终累计折旧6,350元，比消费型多了885元，二者正好相差增值税进项税额。而累计折旧进入
5、了企业的管理费用，作为企业应缴所得税之前的扣除，因此在计算累计应缴企业所得税时，生产型将会比消费型少缴221.25元88525%。综上，在总体税负方面，消费型增值税模式下将比生产型增值税模式少缴纳663.75元。由此可见，消费型增值税模式下可以比生产型模式下少缴纳作为进项税额扣除的那一局部增值税，但是要比生产型模式下多缴纳以进项税额的一定比例25%计算的企业所得税，两者效果抵消之后消费型增值税模式仍然可以起到减轻企业税负的效果。2.自制固定资产的核算采购工程物资用于自制固定资产的增值税进项税款并取得增值税专用发票的业务时，借记“应交税费应交增值税(进项税额)和“工程物资科目，按照应付或实际支付
6、的金额，贷记“应付账款和“银行存款等科目；工程领用物资和原材料，借记“在建工程，贷记“工程物资和“原材料科目，工程交付使用时，借记“固定资产科目，贷记“在建工程科目。会计事项2：2009年2月8日，省国贸集团下属省纺织品进出口集团自建一台设备，购入为设备准备的各种物资100,000元，支付增值税17,000元，实际领用工程物资100,000元。进价10,000元的原材料用于设备建造，增值税为1,700元。分配工程人员工资8,000元。工程于3月8日交付使用。该事项的会计处理：1购入为设备准备的物资借：工程物资 100,000 应交税费应交增值税进项税额 17,000 贷：银行存款中行 117,
7、0002设备领用物资借：在建工程 100,000 贷：工程物资 100,0003设备领用原材料借：在建工程 10,000 贷：原材料 10,0004分配工程人员工资借：在建工程 8,000 贷：应付职工薪酬 8,0005交付使用时借：固定资产 118,000 贷：在建工程 118,000可见，增值税转型后对购进货物和固定资产不加以区分，所以建造固定资产领用的一般货物和一般生产或销售领用一般货物的会计处理一样，其进项税额允许抵扣，在会计处理上的具体表现就是其支付或负担的进项税不需转出。而在原生产型增值税模式下，购入工程物资时直接将增值税计入工程物资中，即：借：工程物资 117,000 贷：银行存
8、款中行 117,000最终在结转在建工程科目金额时，固定资产原值将比消费型增加17,000元。这局部增值税作为固定资产的本钱，分摊到今后的折旧中去了。 接受捐赠或投资转入固定资产的核算新增值税暂行条例规定，企业接受捐赠转入的固定资产，按照增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费应缴增值税进项税额科目，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产、“工程物资等科目，如果捐出方代为支付了进项税额，那么按照增值税进项税额与固定资产的合计数，贷记“营业外收入等科目。企业接受投资转入的固定资产，只需将“营业外收入替换成“实收资本即可。 会计事项3：2009年6月15日，浙江省国贸集团接收自然人股东投入的一台
9、全新的机器设备，取得该设备的增值税专用发票，载明售价120,000元，增值税20,400元。会计处理如下：借：固定资产生产设备 120,000 应交税费应交增值税进项税额 20,400 贷：实收资本 140,400由此可见，企业接受捐赠或者固定资产投资，只要能取得合法的增值税专用发票，其进项税额也能抵扣。这也说明新增值税暂行条例对可以抵扣的新增固定资产取得方式放宽了要求，不仅仅只是外购这一种形式，这也体现了新条例政策的完善。 二固定资产减少的会计处理1销售已经使用过的固定资产的核算财政部、国家税务总局关于实施增值税转型改革假设干问题的通知规定：自2009年1月1日起， 纳税人销售自己使用过的固
10、定资产，应区分不同情形征收增值税： 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2023 年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。对于上述规定，我的理解是：在依法合规的会计处理的前
11、提下，对于之前购入的固定资产进项税额已计入“应交税费应缴增值税进项税额科目的，销售时按照售价乘以适用税率例如17%计算所得计入“应交税费应缴增值税销项税额；如果之前购入的固定资产进项税额计入了固定资产的本钱，那么之后销售时按照售价的4%征收率减半征收增值税，计入“应交税费未交增值税。此举也是为了平衡上述两种情况下需缴纳的增值税税负，否那么如果后者也按照17%征收增值税，那么税负会大大加重，对企业来说是不公平的。会计事项4： 省国贸集团下属省纺织品进出口集团于2009年7月10日转让3月购入的生产用固定资产，原值1,000,000元,已提折旧50,000元，该固定资产公允价值(计税价格)900,
12、000元，实际收款1,053,000元。会计事项5：省国贸集团下属省土产畜产进出口集团于2009年1月10日转让2023年8月购入的生产用固定资产，销售所得价款900,000元不含增值税。该固定资产原值1,170,000元，已提折旧50,000元，购进时所含增值税170,000元已全部计入固定资产本钱。对于会计事项4，由于省纺集团销售的是2023年新增的生产用固定资产，在购入时已计算进项税额，因此在销售时应计算销项税额，并计入“应交税费应缴增值税销项税额。会计分录如下：1借：固定资产清理 950,000 累计折旧 50,000 贷：固定资产 1,000,0002借：银行存款 1,053,000 贷:固定资产清理 900,000 应交税费应交增值税销项税额 153,0003借：营业外支出 50,000 贷：固定资产清理 50,000对于会计事项5，由于省土产畜产进出口集团销售的是2023年8月购入的固定资产，当时已将固定资产进项税额计入设备本钱，因此适用于按照4%征收率再减半征收的政策。应缴纳增值税销项税额=900,0004%50%=18,000元。会计分录如下：1借：固定资产清理 1,120,000 累计折旧 50,000 贷：固定资产 1,170,0002借：银行存款 900,000 贷：固定资产清理
