1、本钱核算在医院管理中应用和开展的探讨【中文】随着医院改革的不断深化和医疗市场竞争的日益剧烈，医院面临日趋严峻的挑战，我们越来越清楚地认识到医院本钱核算的重要性。引进本钱核算，加强本钱管理与控制，真正实现走“优质、高效、低耗、可持续开展之路是医院加强自身约束，提高效益的一个行之有效的方法。关键词：本钱核算 医院管理 应用和开展目前，我国医疗总费用的增长速度大大超过了国民经济和财政收入的增长速度。卫生经费投入缺乏，药费居高不下，政府、企业不堪重负，医疗制度改革势在必行。医保制度改革迫使医院必须按卫生经济规律调整经营策略，以适应医疗效劳市场的新环境。本钱核算是医院经济管理的根底工作，核算工作的深度和
2、层次直接影响医院本钱管理的成效。本文分析了我国医院医疗本钱核算的方法，探讨了医疗本钱核算的重点和开展趋势。一、 医疗本钱核算的概念医疗本钱是卫生效劳过程中所发生的物化劳动和活劳动消耗的总和，它由以下6大类本钱构成：劳务费、业务费、公务费、原材料费、固定资产折旧费和管理费。医疗本钱核算是按照医院财务制度有关本钱费用开支范围的规定，核算医院在医疗效劳过程中所支出的物质消耗、劳务报酬以及有关费用支出的数额、构成和水平，是对医疗效劳过程中费用的发生和医疗效劳、药品销售、制剂生产形成的本钱所进行的核算。医疗本钱核算的目的是真实反映医疗活动的财务状况和经营成果。 二、医疗本钱核算方法医疗本钱核算主要内容是
3、医疗效劳项目的本钱核算。通常，医院在核算工作中，把各科室划分为项目科室和非项目科室。项目科室是指直接为患者提供医疗效劳的科室，确定为直接本钱中心；非项目科室是指间接为患者提供医疗效劳的科室，确定为间接本钱中心。80年代的病种医疗本钱核算研究，以及90年代的按病种医疗质量和本钱标准化管理专题研究建立起一套较成熟的本钱核算方法。具体方法如下。 一、直接本钱归集本钱归集是本钱核算的重点和难点。归集所依据的标准与本钱核算结果有密切关系。在医疗本钱核算中常用以下归集方法：1劳务费、公务费、业务费和原材料费按实际发生数计算，或按全院业务收入的百分比计算。2固定资产折旧费直接影响医疗本钱，目前还没有统一的折
4、旧标准，各医院做法各异。医院常用的折旧方法有：平均年限法：也称直线折旧法将固定资产价值按其使用年限平均计入各个时期医疗本钱的方法。该方法比拟适用于房屋、图书、被服等折旧。加速折旧法：是将固定资产每期计提的折旧数额，在使用初期计提的多，后期计提的少，从而相对加快折旧速度的一种方法。包括余额递减法，双倍余额递减法，折旧年限积数法等。其中使用最多的是递减折旧率法，它在各年的折旧率是按每年递减而总和不变的原那么计算得到。加速折旧法适用于中等价值而折旧年限短的设备。如我院的就是运用这种折旧方法单位工时数法：是以固定资产的原值在使用寿命期间规定完成的工作总量，按工作时数平均计算固定资产折旧的方法，它适用于
5、固定资产在各个期间的使用程度很不均衡而且使用磨损特别大的情况。如大型医疗仪器CT，ECT等。为适应医疗效劳市场的建立，促进医疗技术进步，多数学者主张采用加速折旧法。 二、间接本钱的分摊间接本钱具体实施分摊时，按受益原那么将非项目科室本钱向项目科室和其他非项目科室进行分摊。常用的分摊方法有直接法、阶梯分配法、双重分配法和联立方程法。其中，联立方程法最精确，但操作复杂；阶梯分配法可清楚地说明间接本钱的构成；双重分配法更适用于中小型医院。我院的间接本钱按月变动程度分为间接变动、固定本钱，运用直接法分别按人员本钱和纯收入计算而来。 目前，医疗本钱核算方法已由完全本钱法向制造本钱法转变。完全本钱法是把一
6、定期间内在生产过程中的所有变动费用和固定费用都计入本钱的方法；制造本钱法是把全部费用分为制造费用和期间费用，将变动费用计入产品本钱，而将固定费用作为期间本钱计入当期损益，最终作为总收益的减项。完全本钱法不能反映出产品销售量和存货量的变化；制造本钱法注重变动本钱的收益，可以正确揭示本量利的内在规律，简化核算工作。鉴于两种方法的优劣，目前西方最流行的做法是用完全本钱法编制对外公开发布的根本财务报表，用制造本钱法预测保本点、进行短期决策。这种做法称为“双轨制，但“双轨制工作量大，会造成一定的浪费。在我国社会主义初级阶段的市场经济条件下，不提倡搞“双轨制。专家建议日常的本钱计算工作应建立在变动本钱法的
7、根底上，分别统计变动制造费用和固定制造费用。医院是福利性的公益事业单位，不能单纯追求经济效益，但可以用制造本钱法制定目标本钱，编制预算。如果将来医疗保险制度实行按病种支付，那么医院就应当测算病种平均变动本钱和固定本钱，预测保本工作量，加强本钱控制。而对于医院的长期投资，如引进大型医疗设备，就需要用完全本钱法进行核算。 三、目前我国医疗本钱核算的重点内容医疗本钱核算的重点和开展我国医院真正将卫生经济学理论和方法用于医院经济管理也只有近10年的时间。对医疗本钱核算的重点，多数专家和医院管理者倾向于以下几方面。 一、大型医疗设备本钱核算大型医疗设备的检查费用是医院业务收入的重要来源之一，大型医疗设备
8、的引进和利用情况关系到医院经济开展。目前，多数医院把核算的重点放在以下几种设备上：MRI，CT，SPECT、心血管造影机、彩色多谱勒、B超和伽玛刀等。 大型医疗设备的引进属于医院内部的长期投资，其特点是耗资多，变现能力差。如果事先不经过严格测算而盲目引进大型医疗设备，会造成极大的浪费。所以，本钱管理应从测算水平提高到本钱预测、本钱控制和本钱评价水平。同时还应将投资回收期、净现值、折旧率等大型医疗设备的本钱评价指标与本钱预测值进行比照分析，考查投资效益。本钱管理必须要经过预算-决策-方案-控制-评价一系列控制反响活动，才能发挥其管理职能。 二、病种医疗本钱核算美国政府首先推行疾病诊断分类定额预期
9、支付制DRG，DRG对美国医疗市场诱导需求和医疗费用的过度增长起到了抑制作用。目前还没有一种新的模型可以替代DRG.我国一贯实行的医疗项目收费制度不能完全适应医疗制度改革的要求，国内众多学者对我国推行DRG进行了大量的调查研究，并在北京地区进行了DRG的可行性研究，同时引进医疗资源消耗强度的概念改善DRG的缺乏，但是目前还没有形成一套成熟、公认的方法体系，而且能否在全国范围内推行DRG还有待商讨。尽管如此，DRG仍是医疗收费制度改革的开展方向。目前使用的病种医疗本钱核算方法有历史本钱法和标准本钱法。有些研究者提出了一种本钱估算方法：本钱相对值法，即利用局部已经核算的参照项目的实际本钱与其未核算
10、项目的本钱相对值来推算所有未核算项目的实际本钱。对该方法的进一步验证和评价工作还未见展开。 三、药品本钱核算目前多数医院的药品收入占医疗总收入的一半以上，以药养医是药品费用上涨的根源，加之虚定价、高回扣的推波助澜，使得药品费用增长居高不下。实行医药分开核算、加强药品监督管理、标准药品流通领域竞争秩序是即将推行的医保制度改革的重点工作。目前，医院核算药品本钱有差价率法和药品加成指数法。差价率法更适合医院财务工作程序，且将差价率分为购批差价和批零差价分别处理，可以清楚地看出政策调整对药品本钱的影响，而有些医院简单地将药品加成指数定为15，这就给虚高定价的药品以可乘之机。为解决此类问题，很多研究者近
11、年来应用药物经济学的本钱-效益和本钱-效用等分析方法引导医患双方合理用药。现已有两家医院率先实行药品价格低进低出，这是适应医保制度改革的必经之路，医院药房的“暴利时代终将结束。药物经济学评价将在确定根本用药目录、建立新的补偿机制中担当重要角色。四、对加强医院本钱核算的几点认识和建议一、 强化本钱核算意识，更新观念，营造气氛。 医院本钱核算是一种新型的管理手段，它不但关系到医院的收入、支出的核算，也关系到医院效益的核算，我们必须把以往本钱核算就是“算本钱分奖金的观念彻底改变，要把本钱核算提高到一个理论的高度，不仅仅把它局限于只是医院财务会计核算的一种具体方法，而必须把它认为是结合医院自身特点及需
12、要的一种现代管理方法。医院本钱核算是全员参与的一项十分复杂的经济管理工程。开展本钱核算工作涉及医院的方方面面，又由于医疗效劳项目本钱复杂，科室之间联系密切，综合性较强，因此，需要全院各部门包括:人事、医疗、护理、药剂、总务、设备、财务等全院所有部门的分工协作，互相协调，共同配合。特别是需要强有力的组织和领导，强化本钱核算意识，使本钱核算观念深入人心，使每个职工都能认识到本钱核算的重要性，明确本钱核算的目的、意义、概念等。切实使全体职工在医疗效劳的全过程中明白和确立本钱核算的观念，并自觉培养开源节流，降低消耗的良好习惯。二、组建本钱核算领导小组。 在医院本钱核算工作中，需要建立统的本钱核算领导小
13、组，比方河南漯河市某人民医院，它成立了由副院长任组长，财务科、总务科、药剂科、设备科、医护部、信息科等职能科室负责人为成员的本钱核算领导小组，从医院实际出发，依据医院财务制度、医院会计制度，并针对医院自身的特点，制定本钱核算相关的管理制度，如本钱核算管理实施细那么、本钱费用归集与分摊标准、本钱测评考核方法等等。由以财务科为主的几名本钱核算员负责实施具体的本钱核算工作，各职能部门、科室及管理部门要配合、协调，为本钱核算工作及时、准确地提供数据资料，各科室也要设立1名兼职核算员，协助科主任对本科室的收入、支出及医护人员的工作量等及时进行统计、收集整理，使本钱核算工作更加标准化，制度化。各医院可以根
14、据自身的特点，设立适合于本院实际的本钱核算领导小组，以实现本钱管理工作的标准、高效、统一。同时，也使医院的管理提升到更高的档次。 三、 做好根底工作，确保本钱核算工作顺利开展。 一是在提高职工认识的根底上，建立一支思想品德好、专业技术高的本钱核算专职队伍，也是搞好医院本钱核算工作的前提和根底。比方辽宁省沈阳市口腔医院，它结合医院的实际情况选拔本钱核算专职人员，开展了“补缺、更新、扩展知识为主题的培训，采取在职学习、外出培训、进修参观、邀请专家学者上课等方法，对高职人员重点扩充其经济管理的最新理论、进展和最新技术，提高应用和指导能力及管理水平;对中职人员实施补缺、更新知识、加强专业理论学习，提高
15、独当一面解决问题的能力。再如，首都医大附属北京朝阳医院在实行本钱核算前也是屡次召开以“医院本钱核算项目为主题的大小会议十几次。同时也对本钱核算小组及职能部门、管理部门人员进行了屡次的培训。二是在实行本钱核算前要摸清医院的家底。通过资产清查，核实各科室资产数额，包括仪器设备、房屋等固定资产数额，低值易耗品价值、水、电、气的用量等等，进行制表、建账，并统一核算口径，数据采源也统一口径，防止数出多门。三是对医院内部效劳进行量化，如消毒，洗涤、维修等后勤效劳和保障部门，能推向社会的，就推向社会，不能推向社会的，或者计工时，或者计内部效劳价格，或者计工作量等，做到量化管理。四是核定各科室人员编制和工资，
16、即定岗定编。合理制定科室收入与本钱指标。在此根底上健全成 本核算的原始记录，如健全实物资产的计量、计价、验收、领退、转移、报废制度:规定水电气等计量设备的配备必须符合本钱核算的要求;建立合理的本钱核算原始凭证传递流程;完善本钱管理制度和定额管理制度等等。四、 正确划分医院本钱核算级次。医院本钱核算可以划分为多个级次，如院级核算、科级核算、医疗项目核算、单病种核算等等，毫无疑问，本钱核算级次划分的越细，核算出来的本钱越准确，越有利于本钱控制，越有利于本钱和利润的考核。但划分的越细付出的核算本钱也越大，难以取得管理与本钱的最正确效益。因此，应分清主次，核算级次在初级阶段不宜划分的过细，应在划分级次的过程中，从长计议，制定切实可
