1、设定受益方案设定受益方案相关问题探讨 【】 2023年1月27日财政部发布修订后的企业会计准那么第9号职工薪酬，首次引进离职后福利。但在实际操作中仍存在些许问题，因此本文将在对相关准那么梳理解读的根底上，对相关问题进行探讨。【关键词】 设定受益方案职工薪酬准那么一、设定受益方案的内容2023年1月27日财政部发布修订后的企业会计准那么第9号职工薪酬，准那么规定企业应当将离职后福利方案分类为设定提存方案和设定受益方案。其中，设定提存方案，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利方案；设定受益方案，是指除设定提存方案以外的离职后福利方案。设定受益方案和设定提存方案相比
2、最大的区别在于风险承担主体的不同。在设定受益方案中，企业承诺并将确保职工离职后的福利待遇到达固定水平，该福利水平与企业缴费水平、福利基金投资收益之间的差额由企业补足，因此风险承担人是企业。 二、设定受益方案存在问题分析 （一）关于折现率的分析cas9中规定，企业应根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益方案所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。企业应当按照特定的折现率将设定受益方案所产生的义务予以折现，以确定设定受益方案义务的现值和当期效劳本钱。cas中规定，折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益方案义务期限和币种相
3、匹配的国债或活泼市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。而ias19中规定，折现率应该参考资产负债表日高质量公司债券的市场收益率确定。没有成熟债券市场的国家，应使用政府债券在资产负债表日的市场收益率。公司债券或政府债券的币种和条款应予离职后币种和预计条款一致。相比国际会计准那么，我国准那么未对折现率的选择顺序做出规定。其中张伟建议针对“国债或活泼市场上的高质量公司债券的市场收益率的标准，今后准那么可以参考公允价值层次划分方法，规定企业以国债、地方政府债、同行业公司发行的3a级信用债券收益的次序选择折现率（张伟，2023）。而吕卉，杜笑琳等那么认为如果遵循iasb规定，在该国没有企业债券成熟市场
4、情况下选择国债利率，通常被视为无风险利率，那么设定受益方案资产的现值将被高估。相较之下，fasb规定使用的具有类似金额和期限的高质量固定收益投资的回报率更符合设定受益方案资产的经济实质（吕卉，2023）。根据企业年金管理方法企业会将用于离职后福利的这局部资金有用投资，因此笔者认为，折现率的选择并不应该做出明确规定，而应该让企业结合自己的实际情况来选择。 二、关于外部力量对设定受益方案退款可获取性影响的分析cas9中规定设定受益方案存在资产的，企业应当将设定受益方案义务现值减去设定受益方案资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益方案净负债或净资产。设定受益方案存在盈余的，企业应当以设定受
5、益方案的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益方案净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益方案退款或减少未来对设定受益方案缴存资金而获得的经济利益的现值。如果外部力量（如设定受益方案的受托人）能够提高方案参与者的福利或能够终止方案，是否会对设定受益方案退款的可获取性产生影响。其中设定受益方案中的国际会计准那么理事会建议做如下修改，当主体判断从设定受益方案返还资金的可获取性时：（1）以未来返还资金为根底确认资产时，如果外部力量（如设定受益方案的受托人）能够不经主体同意就将返还资金用于返还之外的其他（如用于增加方案参与者的福利），这局部返还资金不得包括在确认的盈余金额之内。（2）如果外部力量能
6、够不经主体同意就终止设定受益方案，逐步结转设定受益方案这一方式不能作为确定资产的理由。（3）只要不改变方案参与者的福利，外部力量购置年金作为方案资产或做出其他投资决策的能力，都不视作会对返还资金的可获取性产生影响。笔者也认为，设定受益方案返还资金作为离职后福利方案的专项用款，在用途改变或不再用于离职后福利时，该局部资金那么不应该继续包括在盈余金额之内。但当其不改变方案参与者的福利时，其实质仍是离职后福利方案，故应将其包括在盈余金额之内。关于设定受益方案相关信息披露的分析cas9中规定企业应当披露与设定受益方案有关的以下信息：（1）设定受益方案的特征及与之相关的风险；（2）设定受益方案在财务报表
7、中确认的金额及其变动；（3）设定受益方案对企业未来现金流量金额、时间和不确定性的影响；（4）设定受益方案义务现值所依赖的重大精算假设及有关敏感性分析的结果。本文中随机选取四家上市公司，披露情况如下：从上边可以看出，不同企业信息披露详细程度各不不同。但风险作为影响设定受益方案的主要因素，企业应予以全面披露。结语整体来看，我国有关设定受益方案的理论根本合理，与国际会计准那么相关规定也近乎相同。但由于设定受益方案的计量包含很多主观判断因素，从实务来看，不同企业的设定受益方案也存在较大区别，因此即使是有像精算师这样的专业人员存在，如何选择和确定折现率，以及一些根本的保险精算和社会学假设如何取值均是不小的挑战。而当市场那个主体面临较大的盈利压力时，各个企业出于自身经济利益和其他需求的考虑，可能会存在具有倾向性的假设选择，而这将会降低会计信息的可比性和真实性。从上述几个上市公司的年报来看，披露信息的详尽程度也大不相同。因此为了保证会计信息的可比性和真实性，对设定受益方案的实际可操作性和监督管理均有待进一步提高。【参考文献】 1张伟.我国职工薪酬准那么研究d.财政部财政科学研究所，2023.2吕卉，杜笑琳，李婧钰.设定收益方案的会计准那么研究基于gaap和ifrs的比较研究j.中国市场，2023（36）：12023-12023. 第5页 共5页
