1、基于ABC法下的CCG公司物流成本核算研究摘要：许多生产型企业随着公司规模不断壮大，物流服务也越来越趋于多样化，但是其物流成本的核算并不规范，且多数使用传统的成本核算方法，这显然已经跟不上公司的快速发展。本文通过分析江苏共创人造草坪有限公司的物流核算现状，提出使用ABC法核算物流成本，分析了其可行性，并使用共创相关数据进行了验证，提高了物流成本核算结果的准确性，改进了控制物流成本的措施，以希对其他生产型企业有一定的借鉴作用。关键词：物流成本核算 ABC法 生产型企业Accounting the Logistics costing of Co-Creation Grass Company bas
2、ed on Activity-Based CostingAbstract:To many manufacturing enterprises,with the continuous development of their scale, logistics service is also becoming increasingly diverse. However,their logistics cost accounting isnt accordance with the criterion. Most of the enterprises use traditional methods
3、of cost accounting, which has been obviously unable to meet the requirements of the companies for the information of logistics cost to make the management decisions. In this article, I will analysis the current situation of logistics cost accounting of Co-Creation Grass using Activity-Based Costing.
4、 Through Activity-Based Costing, I will analysis the possibility. Whats more, through verifying the validity of specific data of CCG, it may promote the accuracy of the results and increase the effectiveness of the logistics cost accounting so that other manufacturing enterprises can draw experience
5、 from it.Key Words:logistics costing，Activity-Based Costing，production-oriented enterprises- 1 -目 录一、研究背景及意义1（一）研究背景1（二）研究意义2 二、物流成本核算研究综述2（一）物流成本2（二）物流成本核算3（三）ABC法4 三、基于ABC法的CCG公司物流成本核算实证分析6 （一）江苏共创人造草坪有限公司简介6（二）ABC法7（三）利用ABC法核算共创物流成本的可行性10（四）基于ABC法的CCG公司物流成本核算分析11 四、基于ABC法的CCG公司物流成本优化对策19(一) 传统成本法
6、与ABC法核算结果对比分析19 (二) CCG公司物流成本优化对策20五、结束语21参考文献23一、研究背景及意义（一）研究背景自从我国加入WTO后，我国的生产型企业也逐渐进军国际市场，面临的竞争也越来越激烈。过去，我国生产型企业一直占据着劳动力成本低的这一优势，但是现在这一优势已经慢慢被印度等国家取代。我国生产型企业如要进军国际市场，最大的短板是我国企业物流成本一直居高不下，与许多发达国家相比，尤为突出。中国采购发展报告(2015)指出，2014年我国的社会物流总费用高达10.6万亿元，占GDP的 16.6%，而美国只有8.5%，我国的物流成本明显偏高1；重要的是，这一比重不仅偏高于美国、德
7、国、日本等经济发达国家，相比于经济水平相似的国家，这一比例也明显偏高(如巴西为11.6%、印度为13%)。对于企业来说，成本的战略地位毋庸置疑，尤其是生产型企业，而企业的经营者们也一直在寻求有效降低成本的方法。从古至今，共有三个利润源泉：第一个是在生产力落后的背景下形成的，人们通过改造生产设备大幅度提高产能，使原材料的消耗大大降低，运用这个方法降低单位成本，由此形成“第一利润源”；伴随着生产力水平不断向前发展，第一利润源越来越相对饱和而无法为企业带来更大的优势，人们开始转向用科技推动生产，用机械化的设备代替大量的人工来提高劳动生产率，由此降低劳动力成本而成为企业的“第二利润源”；随着社会经济的
8、不断发展,市场竞争越来越激烈,显然前两个利润源的利润空间也在不断减少，对于很多生产型企业而言，商品的生产成本不断降低,但是和商品相关的一系列供应、销售等产生的物流成本不断增多,有的甚至高于商品本身的生产成本,因此,企业逐渐将目光放到控制物流成本上，由此形成第三利润源 2。“第三利润源”理论提出，保障此利润源能够实现的前提就是正确的核算物流成本，进而有效的控制物流成本，真正发挥第三利润源的作用3。（二）研究意义随着科技的进步，生产过程中的许多成本都已逐渐下降，但是物流成本却在不断上升，有的甚至已经超过原材料成本等其它成本成为最大的成本支出。因此，降低生产型企业的物流成本已经变得刻不容缓，但是目前
9、很多生产型企业连物流成本都还没有核算清楚。研究生产型企业物流成本的核算主要有以下两个方面的意义： 一方面， 从公司层面看，物流成本核算的准确性越高，越容易正确辨别物流成本的构成，从而最大限度的控制企业成本，降低企业经营风险，尤其是商品日新月异的21世纪，若某一商品无法快速送到客户手中，那这个商品很难获得成功；另一方面，从国家层面看，科学、合理、高效的物流管理系统有助于更加合理的布局国民经济，对合理分配社会资源、提升人民生活水平、促进国民经济发展都将大有益处。在许多经济发达的国家,已经普遍采用作业成本法核算物流成本，而在我国，目前大多数的生产型企业采用的都还是传统的成本法，应用ABC方法核算物流
10、成本的生产型企业还很少，处于起步阶段，并没有得到广泛的推广使用。本文借助对CCG公司物流活动的研究，使用ABC方法核算物流成本 ,为分析和控制物流成本提供准确而可靠的物流成本信息。二、物流成本核算研究综述（一）物流成本物流成本指的是商品时间占用或者发生空间位移时产生的费用。我国在2006年发布了GB企业物流成本构成与计算，并划分了物流成本的内容：一方面是物流功能成本，另一方面是存货持有期间的物流成本4。物流成本的特点主要有以下三个方面：第一，物流成本内部存在背反效应；第二，物流成本具有湮没与隐含性；第三，物流成本具有削减的乘数效应。（二）物流成本核算美国对物流成本管理的研究比较成熟，从物流功能
11、的角度出发，将物流成本计算公式表述为：企业物流总成本=运输成本+存货持有成本+物流行政管理成本5。Establish 咨询公司对上式进行了补充，认为物流总成本主要包括运输成本、存货的持有成本、存储成本、客户服务成本、物流管理成本等五个基本要素6。图2-1 生产企业物料流动要核算生产型企业的物流成本，需先清楚生产企业会涉及哪些物流活动，如上图2-1所示，从供应处采购物资会产生采购物流成本，在生产的过程中会产生生产物流成本，在销售的过程会产生销售物流成本，顾客退回产品或者本企业将物资退回供应商都会产生回收物流成本。虽然物流作为第三利润源已经得到普遍的认同，但是王之泰（2001）指出很多生产型的企业
12、并没有掌握挖掘和创造这一利润的方法，面对物流成本的问题也只是关注降低物流功能成本，而无法站在总成本的角度考虑问题 7。而我国作为一个发展中国家，常常会拿一些指标与发达国家相比较，但是李鹏伟(2003)指出仅以物流成本占国内生产总值的比例来推算提高物流利润的空间是片面的，这是因为产业之间有结构差异，因此与其他国家比较物流成本缺乏现实意义8。归根究底还是我国物流成本在统计和核算时存在一定的问题，在某种程度上是估计和推测出来的。在我国，生产型企业还没有形成成熟的物流成本核算模型以及相应的制度，因此非常有必要建立健全生产型企业的物流成本核算制度。张文杰和李会太在2002年提出在现行财务会计制度中，对生
13、产型企业的物流成本进行单独核算，并第一次提出了借助会计方法来核算生产型企业的物流成本 9。代坤在2003年指出可以建立物流成本的核算体系10。罗芸（2013）结合金健米业的实况,指出可以借助会计核算方法中的双轨制来核算物流成本，并从优化物流系统、提升物流成本管理意识、加强物流成本核算三个方面给出了健全物流成本核算方法的措施11。 综合而言，我国企业运用较多的物流成本核算方法主要有以下三大类：（1）传统的物流成本核算方法。这种核算方法是以会计报表为基础，从中分离出与物流有关的费用12。但是在分离的过程中很难界定所有的物流活动，存在一定的主观性，因此很难得到准确的物流成本信息。（2）任务成本法。这
14、种核算方法是单独看物流的每个子系统，可以站在物流系统的角度核算出对不同顾客服务的物流成本信息 13。然而，这在核算的过程中程序很复杂，而且存在一定的主观性，核算出的物流成本信息缺乏准确性。（3）ABC法，即作业成本法（后面会详细介绍），本文主要就是对比分析传统成本法和ABC法核算的物流成本，并根据ABC法的核算结果指出几点控制物流成本的措施。（三）ABC法早在上个世纪80年代，将作业看作基本单位进行成本核算的作业成本法就在美国诞生了，并且一直沿用至今。Cooper和Kaplan注意到大部分企业因为核算出的成本缺乏真实性，财务报表也随之失真，他们通过许多的调查分析，提出了一种基于作业的成本核算方
15、法，简称 ABC法14。作业成本法从正式提出到现在，主要有三个发展阶段，如表2-1所示：表2-1 作业成本法发展历史内容第一阶段第二阶段第三阶段中心商品的成本工序的成本价值链作业的联系没有有有成本的动因内部外部内、外结合成本的分析战术性战术性战略性成本的控制成本成本整个企业（注：表中内容为笔者阅读相关文献借鉴相关学者研究成果总结所得15。）而我国引入ABC方法则比较晚，但是许多学者们一直在积极研究，并提出了自己的观点与意见。简传红（2003）指出传统的会计核算方法并不能将物流成本完全核算清楚，且存在一定的缺陷20。赖娇娇（2014）对比了传统的成本核算方法和ABC 法，并进一步分析了生产型企业使用作业成本法核算物流成本的优越性17。帅斌,孙朝苑（2006）结合前人的研究,将用于微观核算的作业成本法和用于宏观控制的任务成本法有机的结合起来核算物流成本 18。延兵（2009）将作业成本法运用到生产型企业的物流成本核算中，并结合案例进行定性和定量分析、比较分析，最终给出了基于作业成本法核算生产型企业物流成本的核算流程，并验证了其可行性19。 但是,传统的作业成本法不仅要区分作业，确认成本的动因，且作业的分配和计量又在很大程度上是主观的产物20。因此很多人在作
