1、题 目： 固定资产融资租赁问题探讨目 录摘要1一、引言3二、国内外固定资产融资租赁理论发展情况32.1世界租赁理论的诞生和发展42.2 我国固定资产融资租赁会计理论发展情况52.3我国固定资产融资租赁会计基本理论：6三、我国固定资产融资租赁会计处理问题的探讨83.1 我国固定资产融资租赁认定标准的问题探讨93.2出租人对融资租赁会计处理存在的问题探讨103.3关于担保余值、未担保余值问题的探讨11四、我国固定资产融资租赁会计问题的相关解决意见和措施124.1进一步明确融资租赁判断标准、提高我国会计人员的业务素质和执业能力134.2完善准则中关于出租人对固定资产融资租赁会计处理的规定134.3完
2、善担保余值、未担保余值会计处理的相关规定144.4缩小与国际准则的差异，完善我国准则164.5加快我国租赁立法，健全配套制度17五、总结17参考文献171固定资产融资租赁问题探讨摘要固定资产融资租赁业务自在我国产生起,经历了缓慢的发展阶段,并逐渐对我国经济,尤其是中小企业的发展产生了积极的作用.与国外融资租赁相比,我国融资租赁的发展立足于我国的国情,有着自己的特点,相应的租赁准则也随着租赁业务的发展而不断完善.2006年我国新会计准则的颁布和实施,表明我国租赁准则正逐渐与国际准则接轨,不断与国际准则趋同.但是,新准则仍存在不足之处,值得探讨,以进一步完善我国会计准则,并促进我国固定资产融资租赁
3、的发展. 本文对租赁准则中的几个相关规定进行了探讨,分析了准则中关于固定资产融资租赁存在的几点不足,并通过举例阐明笔者的观点.最后,针对我国租赁准则的不足,提出了相应的处理意见和措施,即从微观上修改和完善准则的具体规定,从宏观上提高我国会计人员的业务素质、执业能力和完善租赁立法、健全配套制度。关键词：固定资产融资租赁,租赁准则,最低租赁付款额,最低租赁收款额 AbstractAbstract: Since the business of financial lease of fixed assets produced in our country, it has experienced a s
4、low developmental stage, and gradually, has a positive effect on our country economy, in particular on the development of the small and medium-sized enterprises. Compared with overseas financial lease, the development of our countrys financial lease bases on the basic condition of our country and ha
5、s its own characteristic. Corresponding lease standards has also continuously improved along with the development of leasehold. Our countrys new accounting standards promulgated and implemented in 2006. It indicated that our countrys lease standards have joined with international standards, graduall
6、y converging. However, it still has deficiencies in the new standards. It is worth discussing in order to perfect our country accounting standards and promote the development of financial lease of fixed assets. This article has discussed several correlative stipulations and analyzed existent insuffi
7、ciencies about financial lease of fixed assets in lease standards. And it expounds authors viewpoint through giving examples. Finally, in view of the insufficiencies of our countrys lease standards, the author has proposed related handling opinions and measures, namely microscopically modifying and
8、perfecting specific stipulations in standards; and macroscopically evaluating our countrys accountants professional inner quality and Vocational ability, perfecting lease legislation and improving auxiliary systems. Keyword: financial lease of fixed assets; lease standards; Minimum lease payments; M
9、inimum lease receivable 一、引言20世纪80年代起，固定资产融资租赁开始在我国发展，成为我国现代租赁业的重要组成部分。它将工业、贸易、金融紧密地结合起来, 沟通了三个市场, 引导了资本的有序流动，对我国经济发展具有重要意义。一方面, 它具有节税融资、扩大投资、促进销售、推动技术改造、缓解债务负担、增加资产流动性和强化资产管理等功能;另一方面, 它具有以融通资金为目的的融资功能, 不仅起到“以租代销”的促销作用, 也具有资产增值的投资功能及对租赁资产进行管理、监督、控制资产流向的资产管理等功能。然而，融资租赁在我国的发展比较缓慢。融资租赁在我国长期被视为金融业务，实行严格
10、监管，同时由于进入门槛较高，很多资金无法进入，从而限制了企业运用金融工具提高资金的使用效率。目前，我国融资租赁机构数量较少、经营范围较窄、规模较小、发展速度较慢,远没有发挥出其促进经济发展的潜力，在这种环境下很难发挥融资租赁在中小企业融资中的应有作用。就我国中小企业本身而言，也普遍存在着规模、资金、营运、管理、信用等的劣势。为了使我国固定资产融资租赁更好的发展，与固定资产融资租赁紧密相关的租赁会计准则的完善显得尤为重要。纵观我国租赁会计的发展，其经历了很多的演变阶段，但发展至今仍存在问题。本文希望通过对我国固定资产租赁会计处理的一些探讨，对我国租赁会计准则有进一步的认识。二、国内外固定资产融资
11、租赁理论发展情况所谓融资租赁, 是指出租人根据承租人对租赁物和供货人的选择或认可, 将其从供货人处取得的租赁物按合同约定出租给承租人占有、使用, 向承租人收取租金的交易活动。适用于融资租赁交易的租赁物为固定资产。融资租赁是一种表面上是借物，实质上是借资，并以租金的方式分期偿还的以融资为直接目的的信用方式。当承租人需要更新或添置设备时,不是以直接购买的方式投资,而是以付租金的形式向出租人租借。由于经济发展水平不同，世界各国对于融资租赁的性质认识，存在不同的观点和不同的规定，其融资租赁理论的发展也处于不同的发展阶段。2.1世界租赁理论的诞生和发展现代租赁业最早在二十世纪五十年代于美国诞生，融资租赁
12、作为现代租赁业的一个分支，很快在世界范围内迅速发展起来。1954年，美国租赁公司的成立标志着专门从事设备租赁业务的现代租赁企业的诞生，并且在随后的发展当中，租赁业对美国经济带来了显著的影响，租赁的地位也大大提升，最终演变成为一种灵活、便利、主动的融资手段。随着美国租赁业的快速发展，美国工业的发展速度也越来越快。欧洲各国看到了租赁对发展工业信贷的重要性，纷纷将租赁作为一种获得资本设备的有效融资手段，于是租赁业在世界范围内得到迅速发展，并且日渐成熟。融资租赁作为一种“融资”与“融物”相结合的新型融资方式, 在市场经济发达国家已成为联结金融、贸易和工业生产的纽带。随着融资租赁业务的迅速发展，与之密切
13、联系的的租赁准则也逐渐产生和不断完善。早在二十世纪六十年代，美国就有出台了许多关于租赁会计的相关规定。1964年和1966年，美国先后发布了关于租赁会计的第5号和第7号意见书。其后，又分别发表了第27号和第31号意见书，用于解决特殊租赁会计问题。1973年，美国财务会计准则委员会(FASB)宣告成立，成为制定财务会计准则的权威机构，于1976年颁发了第13号财务会计准则公告“租赁会计”，以此作为出租人和承租人处理租赁业务共同遵守的会计原则。此后，FASB又先后颁布了7个会计准则公告和6个财务会计准则委员会解释意见，对第13号FASB进行了补充与修订，形成了现代租赁会计的基本模式，成为世界上其它
14、国家和国际会计准则委员会(LASC)研究与制定租赁业务会计准则的基础。国际会计准则委员会于1982年发布了第17号国际会计准则“租赁会计”，显示了租赁作为会计科学领域的一个新的分支学科的正式形成。国际会计准则委员会于1996年对第17号文件进行修改，于1999年开始实施。与此同时，欧洲各国的租赁会计准则也逐渐发展和完善。例如英国在二十世纪70年代开始考虑建立一套易于接受的租赁会计标准，据以规范租赁会计处理。同时，世界其他国家也逐渐制定了自己的国内租赁准则。2.2 我国固定资产融资租赁会计理论发展情况我国固定资产融资租赁业产生于20世纪80年代初。1981 年4月，我国第一家租赁公司中国东方租赁
15、公司正式成立。但由于发展历史较短，它在经济发展中的优势和作用还未被人们充分认识，再加上我国政策环境等因素的影响和制约，其总体发展水平还较低。随着融资租赁在我国的逐渐发展，我国对于融资租赁相关准则的规定也经历了几个阶段的演变。总的来说，分为三个阶段：（1）探索阶段我国融资租赁业发展较为缓慢，人们对于经营租赁和融资租赁的本质差异并没有很清楚的认知。随着融资租赁业务的渐渐发展，上海市财政局制定了租赁财务会计处理的试行规定。但此规定存在原理上的矛盾。承租人可以对其计提折旧，但不能将该租赁资产确认为资产。（2）借鉴阶段我国财政部1985年颁布的中外合资经营工业企业会计科目和会计报表，首次根据国际通行的租赁会计规范，要求采用融资租赁方式租入固定资产的合资企业增设账户，将租入资产及承担的债务分别入账。1993年，对租赁会计予以规范，1996年则将租赁作为一个单独的准则正式提出。可见，我国租赁准则逐步走向规范化。（3）完善阶段财政部于2001年发布了企业会计准则租赁。此后，2006年财政部颁布企业会计准则第21号租赁，进一步增强了我国租赁会计处理的规范性。可见，我国租赁会计理论在经历了几个阶段后，不断与国际接轨，同国际会计准则趋同，且企业会计准则第21号租
