1、商业企业内部控制思考 随着改革开放的不断深入，社会经济得到迅速开展，人民群众的生活水平不断提升，我们正朝着逐步完善的市场经济的方向迈进。面对日趋复杂的世界经济环境、日益剧烈的行业竞争环境，实施有效的内部控制将对商业企业更好地适应市场经济环境的变化、实现平稳有序的开展有着极为重要的意义。我国改革开放已经开展了近四十年，商业企业在国民经济开展中的作用极为重要。内部控制是现代企业建立和形成的一种自上而下的、由企业内部全员参与的、主要是为了保证企业的战略目标实现、提高企业的经营效果、保证企业的财务报告真实性与可靠性的控制体系。作为市场经济开展的必然产物，内部控制理论体系中融合了经济学、管理学、心理学、
2、会计学、审计学、法律学等不同的知识体系，并在具体的实践中得到不断的提升与开展，这样现代化的、科学的管理体系对于进一步标准企业的管理、提高企业的管理效率、有效防范风险的发生有着非常重要的作用。纵观目前我国一些商业企业内部控制的现状来看，内部控制与管理水平还有待提升，很多方面还存在着缺乏之处，如：内部控制环境薄弱、内部控制的手段需要进一步加强、企业在风险管理方面的能力还较弱、信息沟通与交流不顺畅、缺乏有力的监督与管理等。这些问题的存在严重制约着我国商业企业的进一步开展与完善。 一、相关概念阐释 （一）内部控制的根本内涵。内部控制是每一个企业为了实现其经营管理目标，保证企业资产的平安性、完整性，保证
3、企业的会计信息资料的正确性、可靠性，保证企业经营活动的效率性、经济性，在企业内部采取的一种自我约束、自我调节、自我规划、自我控制的一系列有效方法和措施的总称，是企业最终实现开展战略的一个动态的过程。内部控制在保证企业生产经营活动中资产的完全与完整、有效防范并及时发现各种舞弊现象、保证企业会计资料与信息的真实完整等方面有着极为重要的作用。 （二）商业企业。所谓商业企业就是直接购进货物，然后再转手卖给其他客户，并从中获得利润的企业。商业企业并不会对购进的商品或货物进行加工，也不会通过再生产的方式来获得更大的利润。目前，商业企业多是以批发零售业为主，如：销售快速消费品、生鲜食品等，如果商业企业不能在
4、最短的时间内将商品准确无误地配送到客户的手中，就有可能使商品失去原有的价值。因此，商业企业中商品的流通性较强。 （三）内部控制的五要素。上世纪70年代开始就已经对内部控制的要素进行了探讨和研究，在不断的实践和摸索中，各国关于内部控制的要素内容已经根本达成了一致，可以将内部控制分为五个要素：内部控制环境、对风险的管理、内部控制活动、信息的沟通、内部控制的监督等。这五个要素之间并不是孤立的，而是相互融通到整个内部控制体系中的，这五个要素共同构成了一个闭合的环路，并对企业的各项活动进行控制。内部控制的五要素与企业的各业务部门、职能部门之间，与企业的合法合理运营、财务信息的真实性等构成了一个三位一体的
5、完整体系。 二、商业企业实施内部控制的意义 内部控制是现代企业管理中的一项重要手段和方式，它能有效加强对企业资产的平安管理，对于商业企业而言在实际经营中存在着一些问题，因此，内部控制在商业企业中的作用显得尤为重要。随着我国市场经济的不断完善和国民经济的迅速开展，商业企业之间的行业竞争也日趋剧烈。为了能够增强商业企业的核心竞争力、降低企业的运营本钱、合理躲避市场风险、提高企业的经营效率，就必须构建完善的内部控制体系。很多国内、外优秀企业内部控制的运用就是最好的佐证。在商业企业中加强内部控制的实施能够对商业企业的财产物资的平安性、完整性进行保护，合理地防止、减少商业企业财产物资的人为损坏、盗窃、浪
6、费、贪污、挪用等，提升商业企业内部会计信息资料的真实性、可靠性、详实性，并能够帮助商业企业更好地履行国家的相关法律法规，保证商业企业的经营效率，为促进商业企业的健康、稳定、可持续开展奠定根底。 三、商业企业内部控制中存在的问题分析以某商业企业为例 w百货公司是一家典型的大中型零售百货公司，该企业一直以来都将开展和创新零售百货业作为根本原那么，由于多年的奋斗和努力，w百货公司目前经营趋于稳定，开业二十多年已经积累了固定的客户群体。为了更好地促进开展，该百货公司正在不断的努力转型，目前经营布局中已经有百货业和超市两种业态。为了保障该百货公司运营操作的标准性、维持健康可持续经营的开展战略，同时保证该
7、公司战略开展目标的顺利实现，w百货公司制定了完整的内部控制体系。随着市场环境的变化和该企业的不断开展，潜藏于w百货公司中内部控制体系的缺乏逐渐突显出来。下面笔者将结合实际情况对w百货公司的内部控制问题进行分析。 （一）缺乏健全的内部控制制度。制度是标准行动的根本保障，就目前w百货公司的内部控制制度建设来看还存在一定问题，也并不健全。正是由于制度建设上存在着缺憾，w百货公司的内部管理水平有待改进，由此带来的各种损失时有发生，有些新的业务形态没有纳入内部控制的业务范围。如：w百货公司在长期的运作中已经形成了一套比较固定的经营管理模式、运作程序，随着业务模式的转型，该公司自营商品销售的比例逐渐缩小，
8、联营商品销售和租赁经营的模式比例逐年提高。特别是最近业务模式又有了新的变化，对企业更有利的介乎于联营销售与租赁经营两者之间的一种业务模式逐渐兴起。这种模式是一种浮动租金的模式，它是一种租赁经营模式，即在w百货公司经营的商户销售的收入越高，按比例缴纳的浮动租金也就越高。面对这项新业务，很长一段时间没有纳入内部控制的范围，缺乏有效的预见性和科学的内部控制制度，导致该公司在具体业务中出现了无章可循的状况。 （二）缺乏风险评估机制的构建。进行风险管理是商业企业有效地、及时地识别风险，系统地分析经营活动，汇总与实现内部控制目标相关的风险，并确定出相应的风险应对策略的一系列活动。w百货公司目前并未根据自身
9、的实际情况制定出一套完善的风险管理机制。如：w百货公司并未成立专门的风险管理委员会，缺乏完善的风险评估机制，风险的管控主要是依赖于各个业务环节自身的约束进行，各职能部门之间缺乏信息沟通，最终导致该公司无法及时的、动态化的对风险进行管理和控制。如：该百货公司曾出现过出售过期食品事件、在库房吸烟导致火情出现等状况，出现这些事件后，公司只是对涉及到具体事件的商户责任人进行了象征性的处分，并没有对发生事件的本质原因进行深层次挖掘，更没有及时填补内部控制中存在的漏洞，也没有对该百货公司未来可能发生的相关风险进行专项评估。 （三）尚未准确把握内部控制的关键点。就目前我国商业企业的内部控制关键点的把控现状来
10、看，要么就是对关键点的把控过于严格，使得关键点的把控缺乏灵活性，在面对复杂多变的情况时不能及时调整和应对；要么就是对关键点的把控过于宽泛，这就造成在具体的执行过程中出现了各种差异，执行的效果更是参差不齐。如：在w百货公司中，从部门经理到普通的营业员、进货的业务员等有时会出现忘记自己职责的问题，一旦业务出现需要，他们会将制度和规定抛诸于脑后，只重视将商品卖出去的过程，在程序上出现了脱节和乱像，而对于在商品发出后能否及时收款、与各联营及租赁商户的结算等情况并不清楚。另外，与合作商户签订合同过于简单笼统，部门之间合同传递滞后。凭借公司经营多年均略有盈利，这种自我感觉良好的想法，对合同应收款项疏于管理
11、，造成一些款项应收未收，导致企业经济受损。 （四）监督机制不健全。内部监督是保证商业企业内部控制顺利实施的根底，更是对内部控制执行有效性的一个客观评价，在监督的过程中及时发现存在的问题和缺陷，并予以纠正和改进。但是目前w百货公司在监督检查上的问题十清楚显。如：并未成立专门的审计委员会，公司内部的审计人员均由财务人员兼任，审计部经理由财务总监兼任，隶属于公司的管理层，缺乏独立性、权威性，使审计部门形同虚设，未能发挥应有的作用。 （五）缺乏有效的鼓励机制。目前，在w百货公司中缺乏有效的鼓励机制。对于内部控制实施较好的部门也只是通过口头或者是在公司内部通报表扬的方式进行，即使是货币奖励，数额也非常少
12、，起不到鼓励和促进的作用。这在很大程度上不能激发公司内部员工的工作积极性，很多员工在执行内部控制时敷衍了事。长此下去，即使内部控制体系设计的再完美，不能有效实施，也就失去了应有的作用。因此，w百货公司的内部控制状况令人堪忧。 四、优化商业企业内部控制的具体措施 （一）不断完善商业企业内部控制制度。商业企业内部控制的主要目标是帮助企业实现各项既定的经营目标、管理目标，因此，良好的、完善的、科学的内部控制制度是保证商业企业内部控制有效实施的根本前提。这就要求w百货公司必须构建完善的内部控制制度，明确责任、对公司内部管理层的权利进行合理配置、形成有效的鼓励机制、监督制衡机制。例如：对于w百货公司来说
13、，应不断完善和标准原有业务形态，加强对新增业务的分析和判断，对新增加的业务形态应及时纳入企业内部控制的业务范围，与时俱进，结合企业的实际情况不断完善内部控制的内容，同时，在此根底上要明确权责，各级执行人员、授权和审批人员需要进行职责的细分，不相容职位应别离，从而实现各部门相互牵制、相互制约的效果。对于w百货公司而言要想实现从优秀到卓越的跨进，就必需从自身的开展全局着手，加强内部控制，保障企业的良性运营。 （二）加强对风险的防范。如前所述，在w百货公司中存在着风险管理意识不强、风险管理薄弱的问题。因此，作为公司的管理层必须先从自身做起，树立风险管理意识，建立有效的风险管理机制。如：w百货公司应该
14、在公司内部从管理层到普通员工树立风险管理意识，对风险进行深层次分析。由于w百货公司的员工数量大、流动性强、每个员工的个人素质参差不齐，w百货公司还应该在内部构建长期的专业化培训和辅导，一方面从理论上对员工进行风险管理的教育，另一方面从实际案例和实际操作加强对员工的风险管理控制意识，并将风险管理的要求深深根植到每一名员工的心中。再如：w百货公司应根据自身的实际状况建立健全内部风险管理机制。作为商业企业，w百货公司所面临的风险是多样化的，因此，公司必须尽快完善自身的制度，以此来防止各种风险的发生，并努力降低由于风险的发生而带来的危害和损失。w百货公司可以构建完善的风险管理机构、成立专门的风险管理委
15、员会，对可能面临的风险点进行分析，并进行分类后建立不同的风险管理规定。 （三）找准关键控制点。实现商业企业内部控制良好效果的关键是一定要找准内部控制的关键点。商业企业进行内部控制的目的已经十清楚确，不再赘述。因此，对于w百货公司而言在内部控制的实施过程中一定要找准内部控制点，并针对不同的关键控制点制定出相应的应对措施。w百货公司应该认真钻研本单位中在处理各类业务时的工作细节，并将业务的处理过程划分成不同的控制点，对于不同环节的控制点应该指定专人负责，通过职务不相容的方式实现对控制点的把控。如：w百货公司应从业务源头管理，在与联营或租赁厂家签订合同时，明确各项权利义务，确定各项应收、应付款项，合
16、同签订后应及时传递给财务等相关管理部门。合同执行过程中业务部门要紧盯合同执行进度，财务等管理部门要对合同执行情况及应收款项等收取情况进行管理和监督，并在工作中明确各岗位权责。同时，双方应定期进行核对，遇到问题要及时沟通，防止企业经济利益受损。 （四）完善监督机制。内部控制是商业企业内部的一项系统性工程，需要不同的部门之间实现协同、配合，通过流程闭环来实现高效的内部控制。内部控制监督体系的构建是保证内部控制顺利实施的关键环节。对于w百货公司而言，首先可以从加强董事会的监督管理作用着手，建立健全内部审计机构，明确各部门权责。如：进一步明确董事会在内部控制监督中的重要职责，并在管控中充分发挥董事会的监督作用，同时在董事会下设立审计委员会。其次，应保证w百货公司内部审计部门的权威性、独立性。由于w百货公司的内部审计人员均由财务人员兼任，缺乏独立性，形同虚设，因此，
