1、案例Case2023 年第 2 期总第 41 期67建筑企业应收账款管理研究 以 A公司为例文静(陕西华山路桥集团有限公司，西安710000)摘要:近几年，在经营指标及市场竞争压力下，A 公司承接新项目及大型项目越来越多，公司营业收入增长迅速，规模迅速扩张，而垫资施工及应收账款回收难等问题越来越影响企业日常经营及可持续发展。通过分析 A公司应收账款占比、账龄等相关指标，发现该公司存在应收账款账龄长、坏账金额大且逐年上升、应收账款占资产总额比例过大等问题。针对应收账款现状及问题，提出应提高员工应收账款管理意识、加强应收账款日常管理、加强工程款清收力度、完善应收账款绩效考核机制等管理建议。关键词:
2、应收账款管理;账龄分析;全过程管理0引言近年来，建筑业市场环境变化不断，竞争压力越来越大，建筑企业为了获取竞争优势，往往会在接受建设方条件时，忽视自身可以负担的前期垫资及未来流动资本风险 1。加之施工过程中应收账款不能及时收回，企业垫资越来越多，进一步导致企业资金周转不力，未来流动资本减少，进而导致企业经营困难的情况层出不穷。而市场环境、结算及甲方资金等各方面均会导致应收账款回收困难、坏账金额逐年递增、应收账款风险不断积累。垫资成本过高、企业流动资金减少、应收账款风险等问题为企业发展带来较大的财务风险和经营风险，阻碍企业进一步扩大，因此，加强应收账款管理已然成为一项极为迫切和重要的任务 2。由
3、于施工企业存在项目施工工期长、质量要求高、资金需求量大、应收账款确认不及时、变更签证难以确认、收款不及时等特殊性，针对行业特点管理应收账款成为建筑企业日常重要管理工作3。A 公司为一家施工企业，经营范围主要有市政工程、房屋建筑工程。近年来公司规模迅速扩张，承接新项目及大型复杂性项目越来越多，多数项目无预收款，前期需垫付资金，且项目建设周期较长，应收账款确认手续烦琐，数额巨大且账期较长，财务报表中反映出应收账款及合同资金金额较大、账龄较长，这些问题制约了企业的经营发展。加强应收账款管理已经成为建筑企业关键任务。1文献综述随着建筑企业的不断扩张，应收账款管理越来越受到学者关注。范宁3 指出企业规模
4、扩张不是必然导致应收账款增加，企业需积极组织应收账款清收工作，建立应收账款管理体系。周颍2 以通信施工企业为案例，通过实地调查，指出企业应收账款管理存在问题，通过分析原因，提出企业各部门应各司其职，应建立有效的内部控制制度。郭筱宣4 指出因建筑企业施工周期长、签证计量烦琐、债权确认滞后等行业特点，导致企业存在应收账款周转率低、资金回笼慢等情况，682023 年第 2 期总第 41 期Case案例从而影响企业进一步发展，因此，通过分析建筑企业应收账款风险，提出了有效的风险控制方法。张露丹和李治堂5 选择建筑装饰企业只作为研究对象，运用相关指标分析该公司应收账款，指出在行业不景气情况下，该公司应收
5、账款存在账龄时间长、坏账被低估、客户信用低等问题，提出了应重新计提坏账、建立客户授信等办法。2A公司应收账款管理现状及问题分析2.1A公司应收账款管理现状2.1.1应收账款相关占比分析据统计，我国多数企业应收账款占流动资产比例超 50%，而发达国家控制在 10%以内6。企业流动资产中的应收账款比例越高，说明企业的流动资金占用量越大，当市场扩张中企业遇到投资机会时，很可能因资金不足迫使企业放弃投资，不利于企业正常发展和规模扩张。根据 A 公司 20192021 年经审计财务数据，计算出 A 公司 20182021 年应收账款相关财务数据指标，见表 1。从表 1 可以看出，20182021 年 A
6、 公司应收账款占流动资产比例虽然逐年递减，但每年末应收账款占比依然很高，近几年均超过 50%。可以看出，A 公司期末应收账款占总资产比例很高，且与占流动资产比例相差不大。截至 2021 年，应收账款在总资产中占比达 57.7%，对比 2018 年的 65.89%，呈下降趋势，但结合2021 年年报分析，发现2021 年合同资产15.24 亿元，A 公司应收账款、合同资产合计占资产总额的77.83%，占比超 50%。2.1.2应收账款与营业收入对比分析通常而言，应收账款变现能力与应收账款占营业收入比例有关，占比越高，应收账款变现能力越弱，企业越缺乏稳定的现金流。本文对应收账款与营业收入进行对比分
7、析，见表 2。从表 2 数据能够看出，20192021 年间，A 公司年末应收账款余额、年营业收入均承上升趋势，且增长金额较大，而应收账款占营业收入比例在这 3 年逐渐降低，说明应收账款控制措施近年来略见成效，但应收账款占营业收入比例均超过 85%，说明 A 公司存在大量的应收账款，资金流动性受到很大威胁，占用了企业大量资金流，不利于企业后续经营和投资活动。3 年来，A 公司应收账款增长率呈下降趋势，结合财务报表数据来看，企业 2021 年合同资产较 2020 年合同资产增加64.5%，说明有部分项目存在甲方未及时结算的情况，从而导致应收账款未及时确认，造成应收账款减少，进而造成工程款更加难以
8、确认难以催收，影响表 1应收账款相关占比分析年份应收账款期末余额/万元流动资产/万元应收账款占流动资产比例/%期末资产总额/万元应收账款占期末总资产比例/%营业收入/万元应收账款占营业收入比例/%2018178 536.44262 989.1067.89270 981.5865.89194 119.9591.972019275 154.63377 773.3672.84389 179.7470.70283 908.6496.922020393 485.00614 497.6164.03643 120.4461.18415 117.0394.792021436 728.40722 703.746
9、0.43756 940.0557.70507 609.0286.04表 2应收账款与营业收入对比分析年份应收账款期末余额/万元营业收入/万元应收账款增长率/%营业收入增长率/%应收账款占营业收入比例/%2019275 154.63283 908.6454.1246.2596.922020393 485.00415 117.0343.0146.2294.792021436 728.40507 609.0210.9922.2886.04案例Case2023 年第 2 期总第 41 期69企业经营及资金情况。2.1.3应收账款账龄分析流动性是影响应收账款质量的关键，A 公司不同施工合同支付条件不同，
10、多数为按月结算，次月按合同比例支付工程款，如果过程正常，回款期应为 30天。本文对 A 公司应收账款坏账进行分析，见表 3。通过分析应收账款账龄可以看出，A 公司 20192021 年应收账款坏账金额逐年上升且账龄较长，而 2021年账龄5 年以上(不含5 年)应收账款比2020 年有所减少，说明2021 年收回了账龄5 年以上(不含5 年)工程款。4 5 年(含 5 年)账龄 2.07 亿元，金额巨大，应收账款回收难度和坏账风险较大，企业需对此部分坏账进行积极追踪。2021 年底 1 年以内应收账 款占 比57.53%，1 2 年(含2 年)账龄占比 23.44%，并且账龄1 2 年(含2
11、年)应收账款金额及占比均逐年上升，说明 A 公司2021 年约 23%左右项目甲方欠款周期均在1 2 年(含2 年)。但 3 年以上(不含 3 年)应收账款账龄占比9.88%且逐年上升，应引起企业重视。2.2A公司应收账款问题分析2.2.1应收账款占比过大应收账款是建筑企业非常重要的资产，应收账款回收及管理决定了企业资金流动性。从上述指标分析可以看出，近年来，A 公司应收账款占流动资产及资产总额比例逐年下降，年末应收账款金额逐年上升且增长幅度大，并且应收账款占流动资产比例每年均超过 60%，占资产总额比例每年均超过 50%。应收账款占营业收入比例达 85%以上，占比较大。虽然企业近年来应收账款
12、收回略微有效果，但依然无法改变企业应收账款占比过高的问题。经了解公司情况，目前各项目多数按月或按季度取得与甲方结算，结算后，在甲方资金充足情况下，一般按甲批量 75%85%收取款项，因此施工过程中甲批量 15%25%的应收账款可能无法收回，导致年末应收账款金额过大，应收账款占比大等问题。2.2.2账龄较长，坏账金额逐年上升且金额较大截至2021 年底，A 公司坏账金额为3.12 亿元，占应收账款账面余额的 6.6%。在建筑业激烈竞争的市场环境中，很多施工企业都是先进场后签合同，新项目前期费用由施工企业垫资，导致合同资产增加，即使甲方及时进行结算，但因未签订合同或甲方原因，也无法支付工程款，导致
13、企业应收账款金额越来越大，增加企业资金压力。A 公司大部分新开工项目中，很多都是未签订合同就进场施工，有的甚至已经施工完毕，还未签订合同，造成应收账款金额增加，随着施工表 3应收账款账龄分析项目2019 年2020 年2021 年应收账款/元占比%应收账款/元占比应收账款/元占比回款期/年(0，11 053 089 656.7756.862 554 741 983.3861.602 692 619 840.1357.53(1，2350 769 205.6318.94943 233 234.8622.741 096 979 435.2823.44(2，3385 136 647.8020.7933
14、3 532 630.578.04428 264 202.699.15(3，4661 057.130.04271 640 402.646.55243 161 345.455.20(4，559 088 951.203.19661 057.130.02207 665 694.964.44(5，3 323 567.520.1843 728 443.311.0511 294 962.470.24合计1 852 069 086.05100.004 147 537 751.89100.004 679 985 480.98100.00坏账准备159 224 839.80212 687 775.24312 70
15、1 445.24期末余额1 692 844 246.253 934 849 976.654 367 284 035.74 2019 年年报披露时，应收账款账龄划分未包含股份内关联方，应收账款金额 1 058 702 085.75 元。702023 年第 2 期总第 41 期Case案例进度，账龄时间变长，坏账金额也会逐年上升。A 公司 1 年以内(含 1 年)账龄应收 账款占57.53%，说明公司 57.53%的项目收账期在 1 年以内，剩余项目收账期均在 1 年以上。经分析公司项目情况，发现存在很多项目已经完工但尚未签订合同的情况，导致 A 公司无法通过合同支付条款要求甲方支付工程款，会导致
16、项目应收账款账龄越来越长，也有很多老项目已经施工完毕，且已取得竣工决算审计报告，但时间跨度长，甲方及 A 公司熟悉项目情况的人员均已更换，导致账款催收困难。3A公司应收账款管理改善措施3.1建立应收账款全过程管理规范及意识建筑施工企业控制应收账款的基础是依照合同，做好资金给付条件。施工过程中，应及时与甲方做好结算工作，结算后，要有收款意识，避免项目应收账款一直增长。企业规模增长会引起应收账款增加，但是应收账款增长不是企业规模扩大的必然结果，应收账款激增、账龄较长等风险引发企业经营风险是管理能力低下的结果，是短期经营行为和经营责任不到位的结果5。企业应该建立应收账款全过程管理意识，在整个项目施工过程中，要以合同付款条件为基础，根据进度及时修改施工计划，及时办理变更签证手续，按施工合同及工程进度及时收取工程款，同时按供应商付款合同制定费用支出审核制度，为项目部开源节流6。公司应将现金流作为当前经营的第一保障，应收账款管理工作需得到公司上下一致重视，需以项目为单位，以项目承接为起点，从合同签订、入场施工、过程结算、竣工决算、决算后收款清算的全过程入手，建立应收账款管控的预警机制和长效机制。公
