1、H J S F X Y X B2 0企业生命周期与税收筹划的协同研究王倩茹(汉江师范学院 经济与管理学院,湖北 十堰 4 4 2 0 0 0)摘 要 税收筹划是企业在遵守国家法律法规的前提下,对有关涉税活动进行合理的策划,以达到降低企业整体税负的目的.根据生命周期理论,企业的生命周期分为导入期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段;在不同阶段,企业拥有的资源、能力、核心竞争力不同,经营特点和发展战略也不同.企业要发展壮大,税收筹划必不可少,分析企业在不同阶段下税收筹划的差异,研究与企业生命周期相辅相成的税收筹划方案尤为重要.关键词 税收筹划;生命周期;企业战略 d o i1 0.1 9 5 7 5/
2、j.c n k i.c n 4 2-1 8 9 2/g 4.2 0 2 2.0 6.0 0 6 中图分类号F 2 7 5.4 文献标识码A 文章编号2 0 9 63 7 3 4(2 0 2 2)0 60 0 2 00 5引 言 企业作为纳税主体,税款支出是企业必须承受的一种经济负担.在“经济人”的驱使下,企业会想法设法减少税费开支,减少现金流出1.而科学合理的税收筹划,可以帮助企业有效规避涉税风险,使企业经济收益实现良性增长2.本文借鉴哈佛大学迈克尔.波特教授的生命周期理论,将税收筹划分为导入期税收筹划、成长期税收筹划、成熟期税收筹划和衰退期税收筹划四个阶段.根据阶段特点,并结合市场条件的变化
3、,提出与企业发展战略相辅相成的筹划方案.1 导入期税收筹划 导入期,也可以称之为婴幼期,它是企业生命周期的第一个阶段.这一时期,企业刚刚诞生,属于初创阶段,普遍存在组织机构设置不健全、各项业务的经营管理不成熟的问题,总体上处于摸索阶段.同时开办期的企业出于成本控制的考虑,普遍不会聘请专业的税收筹划人员,这样就会错过税收筹划一个非常关键的阶段.创业者在筹办企业的时候,就已经确定了进入的行业类型,如果恰好是国家鼓励的新兴领域或者注册地是政府新建的开发区,这时企业一般会享受到更多的税收优惠政策.在选择公司性质的时候,有两种身份可以选择:法人纳税人和自然纳税人.从法律角度来讲,二者都是民事主体,但是两
4、种不同的身份下,企业今后纳税的主体资格、征税客体和所得税税率截然不同.法人纳税人需要缴纳企业所得税,一般情况下适用2 5%的税率;自然人纳税人则是按照经营所得缴纳个人所得税,适用5%至3 5%的超额累计税率.自然人纳税人还可分为个体工商户、合伙企业和个人独资企业,这三类组织形式缴纳个人所得税,不需要缴纳企业所得税.具体如表1所示:表1纳税人身份差异税收情况表所得税税率股东所得税税率股东收益率企业法人2 5%2 0%(1-2 5%)(1-2 0%)=6 0%个体工商户5%3 5%0(1-5%)(1-3 5%)合伙企业、独资企业5%3 5%0(1-5%)(1-3 5%)2 0 2 2年1 2月汉江
5、师范学院学报D e c.2 0 2 2第4 2卷第6期J o u r n a l o fH a n j i a n gN o r m a lU n i v e r s i t yV o l.4 2 N o.6 收稿日期2 0 2 2-0 5-2 3 基金项目2 0 2 2年度十堰社科思想库课题“省域区域性中心城市文化产业竞争力提升的路径研究 以十堰市为例”(项目编号:s y s k 2 0 2 2 3 2).作者简介 王倩茹(1 9 9 1-),女,湖北十堰人,汉江师范学院经济与管理学院讲师,草堂大学博士,中级会计师、注册会计师,主要从事财务管理研究.H J S F X Y X B2 1 此外
6、,企业可以通过选择经营场地进行税收筹划.在创业初期企业现金流紧张,资金压力较大,可以考虑将经营场所选在政府招商引资的工业园区;如果是高新技术企业可以选择在政府的科技孵化园,政府一般会对这些地方租金、水电费等进行补贴,这样可以大大降低经营成本3.2 成长期税收筹划2.1 一般成长期 成长期,也可称之为少年时期.企业正处于爬坡阶段,普遍存在产品用户少、知名度低、市场占有率不高、企业现金流入不足等现象,存在很大的不确定性.因此经营者们需要格外小心,任何细小的失误都有可能给企业带来灭顶之灾.这一时期企业经营的重点就是占有更多的市场份额,在行业中取得一席之地并站稳脚跟,努力成为名扬业界的“领头羊”.而企
7、业要提高市场占有率,求得长远的发展机会就必须进行研究开发与技术创新、提高产品质量,设计良好的市场营销机制,以在行业中建立良好的价格形象与质量形象,提高产品的性价比,使顾客满意度达到最大.这个阶段企业受自身能力的限制,可利用的资源有限,税收筹划很难实现大规模综合性的效果,主要是通过认真解读税收优惠政策,采用恰当的会计处理方法来避免高税负4.下面以流转税为对象进行筹划分析.主要有以下几个方面:2.1.1 现金折扣税收筹划 企业在扩大市场份额时,为了增加销售额、吸引客户一般会采取赊销的方式,但又想尽快回笼资金保证企业的生产经营不受影响.这时企业会向客户提供灵活的付款方式,如采用现金折扣的方式,设置弹
8、性的付款时间来鼓励客户快速支付货款.按照现行增值税的规定,纳税人如果采取折扣的方式销售货物,并且在同一张发票的“金额栏”中分别注明销售额和折扣额,那么可以按照折扣后的销售额作为计税依据来计算缴纳増值税;如果只是将折扣额在“备注栏”注明,或者分别开两张发票,一张为销售额,一张为折扣额,不论会计上如何处理,都要以销售额作为计税依据计算缴纳增值税,不得将折扣额扣除.下面通过一个案例来说明现金折扣下企业税收筹划的方式.例:某公司8月份销售采用赊销方式,金额2 0 0万元,公司为了尽早收回货款,给予对方不同的付款时间进行选择.即1 0天内付款可享受2%折扣,2 0天内付款可享受1%折扣,3 0天以内付款
9、支付全部金额.销售人员根据以往经验估计,该客户会享受现金折扣,其中8 0%的应收款将会在第1 0天到账,剩下2 0%的应收款在3 0天后才到账.实务中企业发生赊销业务,一般是在发出商品时开具增值税发票,开票金额为2 0 0万元,在这种情况下,不管何时付款,其增值税销项税额为2 0 0 1 3%=2 6万.现金折扣是发生在销售之后,是否发生以及发生多少均要视客户情况而定.但是如果企业对客户的信用程度十分了解,或是双方事先对付款日期有明确约定且毁约的可能性非常小(5%),对于8 0%的部分可以直接采用折扣后的金额开具发票,发票总金额为2 0 0 8 0%(1-2%)+2 0 0 2 0%=1 9
10、6.8万.在这种情况下,企业的销项税额为1 9 6.81 3%=2 5.5 8 4万,可减少现金流出:2 6-2 5.5 8 4=0.4 1 6万.当然采用这种筹划方式,前提是企业需要对客户的付款时间有高度的把握和确定,存在一定的主观判断和风险,这就需要企业根据实际情况选择是否采用.2.1.2 大额销售收入的税收筹划 税法规定纳税人发生应税销售行为,增值税纳税义务发生时间是根据收款时间确定,为收到销售款或取得相应销售款凭据的当天;如果先开具发票的,就根据开具发票的时间确定.而实务中大多数情况下,大额销售只要签订合同,发出商品就会开具发票,那么当月就要计入增值税销项了,但货款何时到账不易确定,甚
11、至会出现跨期现象.针对这样的业务,合同签订的方式会对企业的税负产生重要影响.如果企业可以事先与客户进行充分协商,合理确定付款日期并签订分期付款合同.根据税法规定,分期付款的方式下,销售收入是分期确认,相应的增值税也是分期确认.通过对大额销售的收款日期进行筹划,可以延缓税款缴纳时间,避免现金过早地流出企业,缓解了公司的资金压力,充分利用资金的时间价值,减轻了企业的纳税负担.2.1.3 促销方式税收筹划 实务中比较常见的有降价促销、赠送礼品或服务以及赠送现金抵用券等等.这些让利方式对商家而言可能达到的相同促王倩茹:企业生命周期与税收筹划的协同研究H J S F X Y X B2 2销效果,但是对税
12、负的影响却是不一样的.例:某超市为了迎接“国庆”,准备开展为期一个月的促销活动,销售部为此提出三种活动方案:第一种方案是对所有商品进行打折,直接按6折销售;第二种方案是顾客购买5 0 0元商品就送价值2 0 0元的厨房小家电,该家电是公司从市场上以2 0 0元价格购买的;第三种方案是顾客购买5 0 0元商品,送价值2 0 0元现金抵用券,可以下次在本超市购物时使用.财务人员根据这三种不同的促销方式评估对企业税费的影响.另外,5 0 0元商品的成本是1 8 0元(不含税),进项税额是1 8 01 3%=2 3.4元.该超市城建税税率7%,教育费附加及地方教育费附加分别为3%、2%.方案一:应纳增
13、值税额:5 0 06 0%/(1+1 3%)1 3%-2 3.4=3 4.5 1-2 3.4=1 1.1 1元.应纳 企 业 所 得 税:5 0 06 0%/(1+1 3%)-1 8 0-1 1.1 1(7%+3%+2%)2 5%=2 1.0 4元.税后净收益:6 3.1 2元.方案二:不管是增值税还是企业所得税,买赠方式下的赠品都应当视同销售,其增值税进项可以进行抵扣.要注意的是,在计算企业所得税时,要将收入款项在赠送商品与销售商品的公允价值之间进行分摊,以此作为各自的计税依据,在该案例中,销售商品的收入为3 5 7元,赠送商品的收入为1 4 3元.增值税规定对赠送的商品视同销售,其计税依据
14、为公允价值,即赠送商品的收入为市场价2 0 0元,销售商品还需按照5 0 0元来计税.应纳增值税额:5 0 0/(1+1 3%)1 3%+2 0 0/(1+1 3%)1 3%-2 0 0/(1+1 3%)1 3%-2 3.4=3 4.1 2元.应纳企业所得税:5 0 0/(1+1 3%)-2 0 0/(1+1 3%)-1 8 0-3 4.1 2(7%+3%+2%)2 5%=2 0.3 5元.税后净收益:6 1.0 5元.方案三:赠送现金抵用券的目的其实是刺激消费者再次消费,只是这部分销售收入要在今后的月份才会实现.从超市最终的现金净流入分析,其结果相当于直接按6折销售商品.基于此,方案一和方案
15、三的促销结果是相同的,那么其应纳的相关税收也是一样的.从上述分析可以得出,方案二所得税略低于方案一,增值税显著高于方案一,且总体税负也显著高于方案一,因此企业应当选择方案一或方案三.但是从市场竞争的角度看,方案一未必会给企业带来正面宣传效果.首先对商品直接进行打折销售,市场价值为5 0 0元的商品企业只能收到3 0 0元现金,减少了企业当期的现金流入;其次这种方式容易让消费者联想商品质量是否存在问题,产品是否将要过期,或企业经营是否出现困境等负面想法.而方案三赠送优惠券,企业没有降低商品的销售价格,在当期可以收到5 0 0元现金,当期现金流入不受影响.同时现金券可以很好地带动顾客的后续消费,顾
16、客在下次使用消费时,消费金额可能会超过2 0 0元,这对于超市而言无疑是最好的.综上所述,同时考虑促销效果和税收效果,无疑第三种方案是最优的.2.2 快速成长期税收筹划 快速成长期,这一时期也可称之为青年期.这一阶段的企业可谓是热血青年,干劲十足.企业拥有的各种资源越来越多,产品市场份额显著提高,知名度显著上升,规模显著扩大,企业经营者发展欲望显著增强,新建生产线和厂区,不断地整合各类资源.这一阶段科学合理的税收筹划可以实现企业税负规模性降低的效果,并能够提高企业及其产品的美誉度和知名度.企业在这一阶段的发展重心就是扩大规模,因此要充分利用可以税前扣除的相关成本费用.比如完善员工福利待遇,提高“五险一金”的标准;定期不定期的开展专业培训讲座,提高员工专业技能水平.这样一方面可以让员工对企业更有归属感,提高企业的内生动力;另一方面根据税法规定职工福利费、培训费等成本可以税前扣除,降低企业的应纳税所得额.企业一般通过新建厂区的方式扩大企业规模,新厂区可以采用分支机构和子公司两种形式,不同形式对企业的税收会产生不一样的结果.新建厂区如同刚开办的企业,一般会处于亏损状态.如果采用分支机构的形式
