1、Finance&Accounting2022 23财务与会计67同时导致偷逃增值税、企业所得税及个人所得税。3.确认为营业外收入或者政府补助收入。即将收到的个税手续费返还记入“其他收益”或“营业外收入”科目。该会计处理符合相关财税法规的要求，但要注意区分企业执行的会计政策。如果企业会计核算采用企业会计准则，则应根据 企业会计准则第16号政府补助 第十一条与财政部发布的 关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读 规定，在收入总额法核算下，作为政府补贴收入在利润表的“其他收益”项目中填列。其会计处理为：向税务机关申请代扣代缴奖励时，借记“其他应收款”，贷记“递延收益代扣代缴个税奖励”；企
2、业收到税务机关支付的个税代扣代缴手续费返还时，借记“递延收益代扣代缴个税奖励”，贷记“其他收益代扣代缴个税奖励”。如果企业采用的是小企业会计准则，由于没有企业会计准则中的“其他收益”科目，则记入“营业外收入”进行核算。如果涉及上市公司并表及信息披露的，需要进行重分类，在报表附注中按照其他收益来进行披露。其会计处理为：借记“银行存款”，贷记“营业外收入扣缴税款手续费”。（二）代扣代缴手续费返还税务处理在对手续费返还进行正确会计处理的基础上，应重点关注增值税、企业所得税、个人所得税税额的计算。按照 个人所得税法 的规定，对企业代扣代缴的个人所得税，会收到税务机关按照所扣缴税款百分之二的手续费奖励。
3、企业对于该手续费返还到底是用于奖励经办人员还是补充企业营运资金，会涉及到哪些税种，如何进行会计处理等，实务中存在争议和不确定性。本文拟结合当前财税法规探讨该业务涉及的税种及会计实务处理，供实务工作者借鉴。（一）代扣代缴手续费返还典型会计处理模式当前，企业对于收到的代扣代缴手续费返还有以下三种会计处理模式：1.手续费未入账，直接奖励经办人员或留作部门小金库。即企业收到返还的代扣代缴手续费后，经报领导审批后直接奖励给经办人或者作为经办部门内部活动经费处理。该模式下，企业认为奖励的是个人，与企业收入无关，无需缴纳增值税、企业所得税及个人所得税。此种处理方法未及时将收入入账，不符合企业会计准则规定。2
4、.收到手续费直接冲减当期成本费用。即收到资金后，直接冲减当期薪酬福利费用，理由是经办人员也是公司正式聘用员工，已经由公司支付办税人员的工资薪金，税务机关返还的手续费应该冲减成本费用，符合会计收益配比性原则，其会计处理为：借记“银行存款”，贷记“管理费用职工薪酬”。此种会计处理会导致会计信息披露不健全，不能在报表上如实反映企业的经营成本，虚增了净利润，李万明1.增值税问题。（1）一般纳税人的处理。根据 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）规定，代扣代缴手续费返还应按“商务辅助服务代理经纪服务”类别缴纳增值税。在缴纳增值税时要考虑纳税人的税率及纳税人资格
5、，如果是一般纳税人资格，收到手续费返还金额要按6%价税分离计算缴纳销项税额，销项税额=（含税金额6%）6%，按规定可以从进项税额中抵扣，借记“银行存款”，贷记“其他收益代理经纪服务”“应交税费应交增值税（销项税额）”。（2）小规模纳税人的处理。按照国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告（国家税务总局公告2022年第6号）和财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告（财税202215号）规定,自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税，非3%征收率的小规模纳税人适用其他规定。例如：2022年3月18日
6、增值税小规模纳税人A公司向所属税务机关申请2021年代扣代缴个人所得税2 470万元，按2%计算应返还49.40万元，2022年4月13日款项已收存银行。该企业执行企业会计准则，适用3%征收率，免征增值税。会计处理为：借记“银行存款”49.40万元，贷记“其他收益代理经纪个税代扣代缴手续费返还财税问题浅析分享空间Finance&Accounting财务与会计2022 2368 服务”49.40万元。但是应注意，对于非3%税率的小规模纳税人适用 国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告（国家税务总局公告2021年第5号）规定，自2021年4月1日起发生增值税应税销售行为，月销售额未超
7、15万元的（季度销售额未超45万元），免征增值税。会计处理为：借记“银行存款”，贷记“其他收益”“应交税费应交增值税（减免税款）”2.企业所得税。对于个税手续费返还，不论企业会计处理是做“营业外收入”还是“其他收益”，该手续费返还都属于企业法人而非自然人，需纳入企业应纳税所得额缴纳企业所得税，若收到资金后用于奖励经办个人，则计入当期成本费用允许税前扣除。3.个人所得税。企业为员工进行个税代扣代缴，扣缴义务主体是企业，手续费返还对象也是企业，是企业获得的一项收入，奖励不具有专属性。而且办理代扣代缴业务是企业税务人员的工作之一，企业已经按照劳动合同及公司薪酬制度支付了劳动报酬。因此，根据 个人所得
8、税法 和 个人所得税法实施条例 规定，企业用手续费返还给予经办人的奖励，属于劳动合同期经办人的收入，应按经办人当月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。（作者单位：中瑞税务师事务所集团有限公司上海公司）责任编辑 陈利花主要参考文献1刘珍.浅析如何正确处理个税手续费返还款J.经营者，2018，（1）.2万秀香.个人所得税手续费返还的相关税务及账务处理J.投资与创业，2018，（11）.私募股权投资基金是一种具备长期投资属性、投后管理投入资源较多、但收益率波动较大的投融资工具,属于直接投资的常用渠道。私募股权投资基金在为初创型、风险型、科技型、中小型企业提供更多的融资路径和融资金额的同时，高质量的会计
9、核算工作也亟待提高，特别是对基金盈利能力及对持续管理过程的反映。一、私募股权投资基金会计核算主体私募股权投资基金的投资对象通常都是非上市的、初创型公司,需要相当的期限加以“孵化”,投资周期普遍比较长,通常为3年或5年。这一特征使得私募股权投资基金在合伙协议中必须对项目的投资期和退出期进行约定,防止资金投资效率过低。因此,私募股权基金的会计核算主体是一个满足持续经营假设,投资期限长、风险高，同时缺乏活跃市场报价的企业。二、私募股权投资基金主要环节会计处理实务(一)有限合伙人出资环节目前大多数私募股权投资基金都以有限合伙的方式运营,合伙型基金由普通合伙人与有限合伙人共同构成,其中基金投资者一般视为
10、有限合伙人参加投资,普通合伙人一般为资金管理者,但有时候也委托外部人管理基金。在实务中,基金管理人往往和普通合伙人为同一方。有限合伙出资李名渊人参与的私募股权基金投资应被视为一种金融产品,其出资额应按交易性金融资产进行核算。按照 企业会计准则第22号金融工具 的规定，在有限合伙人购买基金时,应将其成本确认为一种交易性金融资产,借记“交易性金融资产成本”，贷记“银行存款”“其他货币资金”等。假设有限合伙出资人参与的私募股权基金作为一种长期股权投资时,按照 企业会计准则第2号长期股权投资 的要求,以付出的对价计入“长期股权投资”。在实务工作中只能在有限合伙人对私募股权基金管理产生了重大影响时，才进行对公司股本的核算：借记“长期股权投资成本”，贷记“银行存款”“其他货币资金”等。(二)基金运作环节基金管理公司负责对每只基金进行常态化管理并编制报表。作为交易性金融资产处理的基金,需要在管理期间内对其公允价值变动进行确认计量,基金管理人主要根据有限合伙人账户报告对基金的公允价值进行调整。如果基金当年估值提升,需要根据基金估值情况增加账面浮盈：借记“交易性金融资产公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”。如果贬值,则作相反分录。若在投资阶段该基金主体收到了红利或者股息,应当作为持有期间的收益计入投资收益。作为长期股权投资核算的基金,管理期间应对产生资私募股权投资基金会计核算探析分享空间
