1、25商业银行应用管理会计，主要借助成本管理会计和责任会计，按照相应的理论指导，使用数据分析功能，达到对商业银行经营数据的采集与计量，让商业银行据此制定科学有效的内部资金转移价格。同时，商业银行采用成本分摊工具归集成本，在内部形成较完善的管理会计绩效评价报告，促使商业银行借此报告不断提升资金回报率，为未来的发展决策提供有效参考。此外，管理会计模式的应用能促使商业银行改变传统的事后核算模式，转为事前动态实时分析数据，从而提高商业银行数据支持经营预测以及决策的及时性、有效性，实现为商业银行分析经营现状及制定未来长远规划服务的双重作用。一、商业银行应用管理会计特征（一）成本压缩和利润提升并行作为现代金
2、融企业，商业银行经营的最终目标是实现企业价值最大化，这就要求商业银行在经营中不断提升盈利能力，而盈利能力的提升就对成本管控提出更高要求。管理会计的应用，是商业银行实现成本管控的有效手段之一，其在辅助银行提升经济效益的同时，会分析投产比，进而评估银行获取利润的合理性。因此，商业银行在应用管理会计调整经营策略时，既要注重成本的压缩，也要保证利润的提升，即做好成本规划。一方面合理投放成本，减少资源浪费；另一方面完善成本使用效率评价方式，让商业银行各部门的运营效率得到综合计量，以推动绩效分析工作的开展1。（二）财务项目按类别区分商业银行按照管理会计理论指导相关工作，需明确管理会计与财务会计的主要区别。
3、两者虽然概念并行，但是所涵盖的项目并不重合。管理会计重视对企业运营成本的统计，而财务会计则更加重视企业自身的收支统计。商业银行作为金融机构，不同于一般企业，其会计科目既有客户的存贷款账户统计，也有银行内部的财务收支统计。所以银行的财务报表构成复杂，在开展管理会计的指导工作时，需按类别区分财务项目，将自身财务与对客户财务予以分隔，避免管理会计决策制定受到过多数据干扰，导致最终决策产生误差。商业银行筛选完财务项目之后，就能统计各部门开展经济活动所产生的成本和收益数据，之后将该数据作为各部门绩效评判依据，使各部门业务得到最科学分析，为商业银行的长远运营实施规划和调整。（三）内部问题的有效应对商业银行
4、在进行管理会计监测时，主要依据各部门的具体数据开展相应工作。因此，针对数据的监测工作并不是对银行总体效益的分析，而是对各部门效益的统计。商业银行根据获得的部门成本收益数据，进行整体对照，对银行内部的实际运作给出最真实评价。银行得到具体的统计结果，能量化各部门的价值，并用其来调整内部业务结构；收稿日期：2022-10-19作者简介：陈智明（1983），女，中级会计师、注册会计师、国际注册内部审计师，硕士，研究方向：商业银行财务管理。管理会计在商业银行的应用陈智明（厦门银行股份有限公司 福州分行，福建 福州 350000）摘要：经济新常态背景下，商业银行的盈利能力和经营管理都面临较大挑战，只有不断
5、提升服务能力、强化内部管理，才能实现持续性发展。为了树立前瞻性发展理念，商业银行需要制定长远的发展目标。文章介绍了商业银行应用管理会计的具体特征，指出应用管理会计的必要性，并以价值应用为导向，结合商业银行现状，从优化组织结构、加强系统支持、调整职能分工、科学应用工具、配套考核机制等方面，提出能够发挥管理会计作用的有效建议和措施，以期让商业银行提升综合管理能力，实现目标。关键词：管理会计；商业银行；强化建议中图分类号：F832.33；F830.42；F234.3 文献标志码：A 文章编号：2096-0808（2023）07-0025-04DOI：10.3969/j.issn.2096-0808.
6、2023.07.00226财经观察Financial observation商业观察2023 年 3 月上 第 9 卷 第 7 期如果某部门的业务工作出现了运营问题，那么管理会计数据就能予以及时反馈，并针对部门问题给出相应解决方案。基于商业银行业务的复杂性，运用管理会计能够让内部调整工作获得足够数据支撑，使商业银行的管理方式从粗放型转变为精细型，从而在针对性解决银行业务问题的同时，压降策略制定所投入的成本2。二、管理会计对商业银行的必要性（一）精细化管理的内在需求目前，银行业的经济效益增速普遍放缓，很多银行战略目标的实现过程都受到了挑战。在此背景下，商业银行正通过多渠道来增收，以此来提升自身管
7、理能力，从而达到经济效益提升的目的。目前，商业银行成本管理与考核预算脱钩等管理问题仍然存在。究其原因是银行采用的传统管理方式已经不适应当前的管理变革，并且管理技术也很难与发展目标达成一致。所以，商业银行建立科学的会计管理机制，能为预算考核、资源配置等工作提供重要支撑，对相应工作进行全面考评，以此实现银行的精细化管理。（二）精准营销的重要基石在大数据背景下，商业银行面临线上交易和产品同质化等各类挑战，并且随着产品的不断更新，客户交易量增多，也极大地提升了数据总量。商业银行通过大数据技术与管理会计的有效结合，实现银行营销质量和效率提高的双重目的。商业银行通过多维度业务分析和财务数据，能够更加全面了
8、解及挖掘客户需求、完善产品定价，针对不同客户群体制订个性化营销方案，让银行实现跨地区和跨部门高效协同合作，达到精准营销目的3。（三）创造价值的必然手段随着金融业的深化改革，整个市场参与者既获得了新机遇，也面临新挑战。作为其中重要参与者的商业银行，后期会面临更加严峻的生存环境，如何在新环境找到稳定、健康发展的道路，是银行未来的经营重点。因此，实施科学的管理会计机制，不仅能让管理和销售工作更加精细，还可以更加有效地识别出有价值的经营单位和客户群体，逐渐提升自身价值创造水平。总之，商业银行实施管理会计，既能降低经营成本，助力价值最大化实现，又能通过高效运用管理会计体系，让经营模式更加细致，不断增加经
9、济效益。三、商业银行应用管理会计的价值管理会计在商业银行预算编制、决策制定和经济活动管控等方面，能提供健全的管理信息，保证商业银行不断提升经济效益，为银行的发展提供强有力支撑。商业银行应用管理会计价值体现在以下几个方面。（一）构建资债管理新框架商业银行利用管理会计系统，能够重新构建资产负债框架，以资金转移价格为核心，形成内部经营管理模式，从而掌控业务资金成本和未来收益。在利率市场化改革过程中，商业银行借助管理会计系统能够对不同业务和产品予以量化分析，并做到科学定价，让自身获得最大收益。同时，商业银行在此过程中还能不断优化资源配置，科学引导价格制定工作，从而更好地应对市场化改革和激烈竞争。（二）
10、创建价值化会计体系商业银行在经营过程中，不仅要关注客户和产品，还要对内部业务加强控制，做好内部控制工作，成本控制作为内部控制的主要组成部分，更受到银行的格外重视。随着外部环境的变化，商业银行的发展要与时俱进地转变，将原本注重成本核算变为成本控制，以此来提高自身的核心竞争优势。不仅如此，商业银行还要对价值链中没有竞争力的活动进行成本控制，保证总成本始终得到有效管理，并且结合相应的责任会计制度和管理手段，建立以价值创造为重点的会计管理体系4。（三）提供信息和决策依据商业银行实施管理会计能让各级管理人员获得所需的价值信息，而价值信息除了定量财务信息、定性非财务信息，还包括预期和实际发生的财务信息，这
11、些信息能让商业银行管理人员掌握成本管理和当下经营实际情况。银行各部门也能充分利用这些信息，简化管理会计的操作流程，让工作的准确性和针对性都予以提升。与此同时，商业银行管理者借助管理会计，能更好地做出有效决策，推动银行实现可持续发展。商业银行的决策由于离不开管理，因此制定更加有效的决策，一定要以管理信息为基础，再经过科学分析，让管理会计渗透到银行经营的各方面，并按照相应的理论指导，对银行未来的发展做出针对性评价，保证各级管理层始终参与到经营管理活动的全过程5。（四）健全科学化管理体系商业银行想要实现持续性长远的发展目标，前期需基于当前经营战略计划制定相应的绩效管理体系，通过绩效指标与目标值对各时
12、期的经营情况做出综合评价，并借此建立全面的控制系统为商业银行未来的经营活动打下基础。商业银行的利益相关者也能更好地直接参与决策活动，采取与商业银行战略目标一致的行动，不断提升银行的经营管理水平。27四、商业银行管理会计应用现状分析（一）系统功能亟待完善首先，很多商业银行管理会计系统并没有实现完全集中化，其功能分散在很多不同模块中，进而缺乏统一的顶层设计和规划，不同功能之间也不能实现协同合作，导致商业银行应用不够及时和便利。同时，由于数据来源、各类指标有所区别，不同商业银行在应用管理会计系统时存在较大难度。其次，管理会计系统标准固化，很多都是基于自身现有管理方式和组织架构制定核算规则，所以系统很
13、难满足个性化管理需要，当商业银行的下属机构在运用该系统时，不能够保证工作处理的灵活性。最后，应用功能不够多元。商业银行目前的管理会计系统一般是针对固定模式的数据，进行相应分析工作，之后呈现结果。但是对于动态的数据，商业银行往往不能予以有效预测和考核，导致银行执行管理会计时的工作不能得到有效支持。（二）管理理念传导不深商业银行使用管理会计势必会影响传统经营模式，只有银行的管理者不断提高应用管理会计的重视度，才能推动其在内部发挥有效作用。但从目前各商业银行管理会计的应用实际情况分析，管理会计理念在内部传导较为薄弱，在提升综合服务能力、提高价值创造水平的考核环节，管理会计并没有发挥较大作用。此外，不
14、少商业银行基层经营单位的评价体系并没有将管理会计理念在内部科学地传导。造成这种情况的原因，一是传统的业绩观念已经深入银行经营过程中，管理会计的系统功能只能以当前需求为导向发挥作用。二是管理会计系统不断更新，随着数据不断增长，银行对于精细加工和模型创新等都没有前瞻性认识。所以，商业银行如何提高管理会计理念认识，统一内部思想，从而实现财务会计向管理会计的转型，是商业银行管理体系完善和作用发挥面临的现实问题。（三）绩效考核中成本分摊应用不足商业银行应用管理会计做好事后评价工作，能优化绩效考核管理，使银行建立成熟且完善的管理会计体系，实现自身进一步发展。我国多数商业银行以多维度盈利为基础实施绩效管理工
15、作，经营项目的各方面在实践过程中受到了多种环境因素的影响，但是现行绩效考核在评价产品、客户、盈利情况时，未执行全成本分摊，尤其是中后台公共成本，所以商业银行管理人员要以实际业务情况为基础，不断调整绩效考核制度，完善成本分摊因子，从产品和客户等多维度进行评价，让绩效管理立足银行当前工作，不仅保障银行获得短期利益，还能兼顾长期利益，从而使银行能持续稳定发展。五、强化商业银行管理会计应用建议（一）优化组织架构，落实责任制度商业银行只有不断完善管理会计组织架构，才能让内部人员对管理会计有更深入了解，从而使银行有效应用管理会计处理经营活动。可以从两个方面来推动工作进行：一方面，在银行内部设立专门的管理会
16、计岗位，并配以相应的财务人员承担工作职责，安排好管理会计的具体任务，发挥出相关人员最主要的职能。商业银行总行也要设立专员，与分行的管理会计负责人进行工作对接，从而将相应信息予以统计和分析，再由总负责人直接对财务数据进行处理，让商业银行未来的发展和决策能得到最有效建议。另一方面，要落实相应责任制度，促使管理会计能更好地在商业银行中得以应用。管理中心可以将下属各基层单位按照实际经营情况划分为独立的小单位，分别制定合理的规章、制度，明确部门和个人应该承担的工作内容，将管理工作责任落实到个人，一旦出现问题让各单位自负盈亏。如果是由于个人因素造成了银行的损失，可追究相应单位的经济责任，完全将责任制度在银行中予以落实6。（二）加强系统支持，提升治理能力商业银行开展管理会计工作，需要大量基础数据做支撑才能执行相关工作。如果单纯凭借人工进行数据处理，不仅工作量烦琐且复杂，过程中可能还会出现数据计算错误情况。所以，商业银行一定要加强财务信息化系统建设，让管理会计工作借助信息化系统，自动收集业务层数据，为基础数据建立相应“仓库”，同时利用相应的技术工具对自动收集的数据进行全面分析，以相应的算法生成最终的财
