1、成品油销售企业虚假盈亏现象探究刘恒（中石油四川铁投能源有限责任公司，四川成都610000）摘要会计信息质量对企业经营管理具有重要意义，成品油销售企业在油品流转过程中，会因温度和密度的影响，导致财务账面出现“夏季升溢冬季亏损”的虚假盈亏现象。通过对虚假盈亏产生的原因进行深入分析，提出采用先进技术手段加强密度和温度管理，搭建油品自动化盘存系统，选择有利的交接和结算方式，选择低密度油库进行油品采购等相应建议，以化解虚假盈亏、提升会计信息质量，为成品油销售企业提升经营管理水平提供借鉴。关键词成品油；虚假盈亏；会计信息质量中图分类号F426.22文献标识码A文章编号1009-6043（2023）08-0
2、159-03作者简介刘恒(1975)，四川成都人，硕士研究生，高级会计师，研究方向：财务管理。第 2023 年第 8 期（总第 564 期）商业经济SHANGYE JINGJINo.8，2023Total No.564我国对成品油的计量实行双轨制，同时采用质量“吨”和体积“升”两种单位进行计量。成品油销售企业的购进是按质量进行结算，而加油站零售是按体积与客户结算，并且在进销存环节中受到温度、密度等多个因素影响，数据难以精准把控，标准又不统一，从而产生虚假盈亏和密度差盈亏。虚假盈亏现象的产生，一方面会导致会计信息质量失真，另一方面还会导致舞弊行为，损害企业利益。因此，对成品油销售企业的虚假盈亏现
3、象进行深入分析具有重要意义。一、成品油盈亏核算方式成品油销售企业按照质量“吨”进行财务结算，而加油站是按体积“升”进行出机销售。油品体积会受到温度影响，根据“油品质量=密度*体积”，就会出现“夏季升溢冬季亏损”的特殊现象。(一)术语及定义(二)盈亏量计算以成品油销售企业为例，分别对成品油的盈亏、购销、库存等关键数据的计算进行分析：销售盈亏量由盘存日油罐实际库存量 m期末减去账面库存量 m账面计算得出。账面库存量 m账面由上个盘存日期末库存量作为 m期初加上本周期内油品购进量 m购进减去销售量 m销售得出。即：m盈亏=m期末-m账面=m期末-(m期初+m购进-m销售)1.期初库存量成品油付油环节
4、在空气中进行，会受到空气浮力的影响。在计算油品数量时，应修正空气浮力后，再乘以标准体积就得到油品在空气中的质量。即：m期末=(20-1.1)*vt*VCF20其中：20通过计量油罐试温和视密得到，vt通过油高查油罐容表得出罐存油实际体积，VCF20 通过标准密度20和油温 t 查表得到。2.购进量与销售量以笔者所在公司为例，用各油库加权平均密度 加权进行结算，加油站销售环节也同样使用该加权密度 加权计算销量。即：m购进=(加权-1.1)*购进 v20；m销售=(加权-1.1)*销售 vt其中：销售量 vt无法实时转换成 v20，因此多数成品油企业在销售环节使用 vt计算销量 m销售。(三)密度
5、和温度对盈亏量的影响从盈亏量计算过程可以得知：1.m期初和 m期末均由油罐实际测量的真实数据计算得出。2.m购进采用的是 v20体积交接数据，但结算使用的是加权密度，与油库实发密度存在差异，所以不能真实反映购进的质量。3.m销售同样使用加权密度，但与购进不同，销售量 vt无法实时转换成 v20，导致 m销售同时受到密度和温度两个变量的影响。由此可知，在计算 m盈亏的过程中，由于 m购进和 m销售与实际数据有差异，导致 m盈亏出现虚假盈亏。二、密度对成品油销售企业的影响下面从购进和销售两个环节深入分析密度对成品油表 1 术语及定义统计表序号术语定义单位1计量温度(t)储油容器或管线内的油品在计量
6、时的温度2计量体积(vt)储油容器的油品在计量时的温度下的油品体积m33标准温度确定某些随温度而变化的物理量时选定的一个参考温度，国内规定 20为标准温度4标准体积(v20)在标准温度 20下的标准体积m35试验温度在读取密度计读数时的液体试样温度6视密度在试验温度下，玻璃密度计在液体试样中的读数kg/m37标准密度(20)在标准温度 20下的密度kg/m38加权密度(加权)一般为成品油销售企业根据上月各油库发油的标准密度加权计算而来kg/m39体积修正系数(VCF)油品在标准温度下的体积与其在非标准温度下的体积之比(VCF=v20/vt)159-DOI:10.19905/ki.syjj198
7、2.2023.08.038商业经济第 2023 年第 8 期SHANGYE JINGJINo.8，2023销售企业的影响。(一)购进环节1.交接与结算成品油供货方与加油站的交接主要有体积交接和质量交接两种方式。体积交接是指成品油供货方与加油站通过地罐、罐车、流量计等方式进行 v20或 vt体积的交接。v20交接相较于 vt交接的好处是标准统一、便于管理，v20体积交接是加油站推行地罐交接的重要前提之一，使用标准体积避免了温度对体积的影响，大大减少了人为可操作空间，有利于上级公司对加油站油品升损的管控。质量交接是指成品油供货方与加油站通过地衡的方式进行 mt质量的交接。mt交接过程简单、方便、快
8、速，不需要辅助计量设备和专业的计量人员。但该交接方式存在计量误差大、作弊风险高、自动化程度低等明显缺陷。目前主要由不具备体积交接能力的私人加油站或施工项目单位采用。成品油供货方与加油站所属公司的结算主要有 m20结算和 mt结算两种方式，二者区别在于使用加权密度 加权还是实发密度 实发进行结算。m20结算是成品油供货方依据加油站需求配送量 v20，使用加权密度 加权计算得出结算质量 m20，再与加油站所属公司进行 m20质量结算。mt结算是成品油供货方依据加油站的需求配送量 mt，使用油库实发密度 实发计算出配送量，再与加油站所属公司进行质量 mt结算。然而，使用 m20结算存在较大争议。以笔
9、者所在公司加油站为例，一直采用 m20结算，近三年来加油站结算质量 m20与油库实发质量 mt之间的差异如表 2所示。可以明显看出，每年结算质量 m20均要大于油库实发质量 mt，且呈递增趋势。因此，使用 m20结算一方面无法反映油品的实际购进量，会导致财务账出现虚假亏损，另一方面还会造成多结算影响企业的经营效益。成品油供货方与加油站的交接和结算，主要有“v20交接+m20结算”“vt交接+mt结算”“mt交接+mt结算”三种组合方式。这三种方式各有利弊，但对笔者所在公司而言，上述三种组合方式均不合适，需要因地制宜创新采用第四种“v20交接+mt结算”，才能够真正减少虚假盈亏，实现企业利益最大
10、化。这就需要进一步加强与成品油供货方的沟通，建立多种组合方式的交接和结算机制。成品油销售企业应当结合属地油库发油密度和自身实际情况，有选择性地采取其中一种交接和结算方式，以实现“交接便利、利润最大”的经营目标。2.密度差盈油成品油销售企业首先以较低的密度购进油品，然后以政府规定的密度卖出，购销密度差异造成了质量差异，从而产生了密度差盈亏。一般情况下，政府规定密度 规定大于购进密度 购进，于是会产生密度差盈油 m。在温度 t环境下，购进油品体积 vt，若全部销售完毕，则密度差盈油 m 为：m=m规定-m购进=规定*vt-(购进-1.1)*vt*VCF20从计算过程可以看出，在规定密度确定的情况下
11、，购进密度 购进越小，密度盈亏差 m 越大。若公司采用加权密度结算，而加权密度又大于油库实发密度，那么这部分密度差盈油 m 将会由供油方获得。若加权密度越接近规定密度，供油方获取的密度差盈油m 越多，如图 1所示。因此，成品油销售企业不仅要考虑m20或 mt的结算方式，更要有针对性地选择从发油密度较小的油库购进油品，以实现密度差盈油最大化，进而提高企业整体经营效益。(二)销售环节大部分成品油销售企业在销售环节使用的是加权密度，而非实际密度，如以下公式所示：m销售=(加权-1.1)*销售 vt该计算方式会导致实际销售量与财务结算销售量的差异。以笔者公司所属的某服务区加油站对站为例，盘点日加权密度
12、往往大于实际密度，详见图 2。这就导致实际销售量小于财务结算销售量，从而产生财务账面上虚假盈亏。三、温度对成品油销售企业的影响下面从盈亏的角度深入分析温度对成品油销售企业的影响，若成品油销售盈亏量为：m盈亏=m期末-m账面=m期末-(m期初+m购进-m销售)假设不考虑油品损耗，且当期购进的油品 v20正好销售完毕，即 m期初=m期末，可得：m盈亏=(加权-1.1)*销售 vt-购进 v20可知，当温度 t 等于 20时，销售 vt将等于购进 v20，此时 m盈亏为零；当温度 t 大于 20时，销售 vt将大于购进 v20，此时 m盈亏为正数，且温度越高盈余越多；当温度小于 20时，销售 vt将
13、小于购进 v20，此时 m盈亏为负数，且温度越低亏损越多。表 2 近三年结算质量与油库实发质量差异统计表年份结算质量 m20(吨)油库实发质量 mt(吨)差异量(吨)差异率(%)2019 年1746617382840.48%2020 年1836618268980.54%2021 年17930177481821.03%合计53762533983640.68%图 1 密度差盈油分配图图 2某服务区对站 92#油品实测密度与加权密度对比情况(单位：kg/m3)160-经统计，笔者所在公司某加油站 92#号油品盘存盈亏率与温度之间的关系如图 3 所示。可以明显看出，1 月至 4 月、11 月和 12
14、月盘点均为亏损，5 月至 10 月盘点均为升溢，且温度越高升溢率越高、温度越低亏损率就越高。实际情况与理论上温度对 m盈亏影响的结论基本吻合。这就是多数成品油销售企业在环境温度低时会出现大幅亏损、温度高时又会出现大幅升溢，进而造成财务账出现虚假盈亏的根本原因。因此，解决销售环节无法计算的顽疾，对于提升成品油销售企业的会计信息质量十分重要。四、对策及建议通过上述分析及案例可以看出，成品油在流转过程中，密度和温度均会对盈亏量产生较大影响。由此产生的虚假盈亏会导致会计信息失真，不仅影响企业经营管理，还会损害企业利益。为提高成品油销售企业的会计信息质量，降低经营风险，笔者认为可以从几个方面加以改善：(
15、一)采用先进技术手段加强密度和温度管理有条件的加油站可以采用密度计量装置和温度传感装置，从根源上解决数据不准确的顽疾。但需要改变现有设备设施工艺，改造难度大、费用高。基于成本效益原则，加油站可以运用“油品混合理论”和“加权平均温度”，在不增加过多投入的情况下，得到较为精准的密度和温度数据。1.运用油品混合理论计算加权平均密度依靠现有设备设施，通过加油站管理系统记录的每一单购进油品与库存油品的标准密度和数量，计算得到油品的加权平均标准密度，比使用实际密度更加准确。两种不同密度的油品相混合，混合后的理论标准密度 20计算方式如下：式中：120为库存油品的标准密度；220为购进油品的标准密度；v12
16、0为库存油品的标准体积；v220为购进油品的标准体积。2.运用加权平均温度计算销售 v20数据通过完善综合业务支撑管控平台，建立液位仪温度采集、统计、转换、应用模块的方式，通过采集前一小时多次油温数据，计算出加权平均值，换算得到下一小时的VCF20，然后通过 vt*VCF20 得到相应的 v20数据。可以依靠现有液位仪，再增加一套统计转换系统，便可快速、准确地得到销售 v20数据。在进、销、存三个环节全部使用 v20数据，可确保标准统一，减少变量对盘存盈亏的影响，有效减少财务账的虚假盈亏。通过上述密度及体积的计算，可以得出更为准确的销售质量数据，不仅能大幅减少甚至杜绝虚假盈亏现象，得到更加真实的财务数据；还能降低因数据不准确产生的舞弊风险。(二)搭建油品自动化盘存系统依托综合业务支撑管控平台，使用系统远程盘点，摈弃以往人工计量的方式。通过液位仪自动读取油高、油温，由密度计量装置读取油品密度，由温度传感装置记录每一笔销售的油温并将 vt实时转成 v20。在任意时刻远程对所有加油站进行油品一键盘点，自动生成盘点表和升损报告，实现加油站盘存自动化、数据精准化。从而杜绝人工计量舞弊风险，保障商
