1、领导干部自然资源资产生态系统生产总值审计框架与实施路径田淑梅，张睿，申然（哈尔滨商业大学，黑龙江哈尔滨150028）摘要现如今生态环境领域出现了新的热词GEP,国民财富综合核算体系尚不完善，GEP 的出现补充了其生态效益板块的短板。基于 GEP 理论研究及其应用实践情况，搭建领导干部自然资源资产 GEP 审计理论框架，通过 SWOT 分析模型研究 GEP 审计存在的优势与劣势、机会与威胁，提出四方联动开展领导干部自然资源资产 GEP 审计试点、完善领导干部自然资源资产 GEP 审计标准和 GEP 评估体系、发展研究型审计模式、多途径提升 GEP 审计人员能力、深化数字化改革并综合使用审计方法、
2、宣传普及 GEP 理论及 GEP 审计等实施路径，助力 GEP 审计的常态化开展。关键词自然资源资产 GEP 审计；生态系统生产总值；GEP 审计理论框架中图分类号F239.47文献标识码A文章编号1009-6043（2023）08-0152-04Abstract:GEP is a new buzzword in the field of ecological environment now.The comprehensive accounting system for national wealth isnot yet perfect,and the emergence of GEP sup
3、plements its shortcomings in the ecological benefits sector.Based on the theoretical researchand practical application of GEP,a theoretical framework for the GEP audit of natural resource assets of leading cadres is established.TheSWOT analysis model is used to study the advantages and disadvantages
4、,opportunities and threats of GEP audit.The implementation pathis proposed for assisting in the normalization of GEP audit:The four parties jointly carry out the pilot project of GEP audit of naturalresources assets of leading cadres;improve the GEP audit standards and GEP evaluation system of natur
5、al resources assets of leadingcadres;develop research-based audit mode;improve the ability of GEP auditors in many way;deepen digital reform and comprehensivelyuse audit methods;Publicize and popularize GEP theory and GEP audit.Keywords:GEP audit of natural resource assets;Gross ecosystem product;GE
6、P Audit Theory Framework作者简介田淑梅(1998)，女，山东聊城人，硕士研究生，研究方向：审计理论与方法；张睿(1999)，女，黑龙江齐齐哈尔人，硕士研究生，研究方向：审计理论与方法；申然(1999)，河南南阳人，硕士研究生，研究方向：审计理论与方法。基金项目黑龙江省社科基金规划项目：自然资源资产离任审计促进生态文明建设的作用机制及路径(20JYE273)。第 2023 年第 8 期（总第 564 期）商业经济SHANGYE JINGJINo.8，2023Total No.564一、问题的提出GEP(Gross Ecosystem Product)又称为生态系统生产总值
7、，是指一个地区的生态系统为人类福祉和经济社会发展提供的所有最终生态产品价值的总和，包括生态系统提供的生态物质产品价值、调节服务产品价值和文化服务产品价值。2013 年，欧阳志云与时任 IUCN(Internation-al Union for Conservation of Nature)中国代表朱春全首次提出 GEP 概念。2014 年，国内开展了首次城市 GEP核算的应用实践，以深圳盐田区为试点，提出将建立以GDP 和 GEP 为基础的双核算、双运行、双提升的工作机制。2015 年盐田区将 GEP 纳入领导干部的政绩考核和生态文明考核体系中，尝试引入并实践领导干部离任 GEP 审计，改变以
8、往领导干部“唯 GDP”的政绩观，因此领导干部自然资源资产审计中出现一个新的词汇“GEP 审计”。GEP 作为处于发展中的新型理论，国家不断支持 GEP的创新和应用，如果说 GDP 是帮助国家量化一个地区的“金山银山”，那么 GEP 就是为国家衡量这一地区的“绿水青山”。越来越多的地区着手准备建立 GDP 和 GEP 双考核机制，促使 GDP 和 GEP 的规模总量整体实现协同较快增长，二者之间转化效率明显提升，脚踏实地地走出一条独具中国特色的高质量绿色发展之路。随着 GEP 的探索运用，国家逐渐展开对领导干部自然资源资产 GEP 审计的试点，以期能够警示领导干部重视生态环境，切勿忽略生态系统
9、价值。新型审计的出现意味着其理论存在诸多的空缺，审计标准并不完善，如果想要实现常态化的 GEP 审计，还需要逐步探索，推动 GEP 审计发展至成熟阶段。本文探讨并搭建领导干部自然资源资产 GEP 审计理论框架，分析了领导干部自然资源资产 GEP 审计所面临的机会与挑战，提出助力领导干部自然资源资产 GEP 审计常态化展开的实施路径。二、领导干部自然资源资产 GEP 审计理论框架领导干部自然资源资产 GEP 审计理论框架分为四部152-DOI:10.19905/ki.syjj1982.2023.08.037分，即一个审计目标、四项审计内容、三项审计方法、三方支撑体系。一个审计目标为助力生态价值创
10、造，推动国家绿色发展。四项审计内容是指对 GEP 核算机制、GEP 融资体系、GEP 政府采购、GEP 信用机制开展审计。三项审计方法包括资料文件查阅、实地勘察走访、计算机辅助技术。支撑体系涵盖大数据技术、专家人才、国家政策支持三方面。本文是基于浙江省丽水市对 GEP 的四项创新应用，搭建领导干部自然资源资产 GEP 审计理论框架(如图 1 所示)。(一)GEP 核算机制审计丽水市 GEP 的核算由物质产品价值、调节服务价值和生态文化服务价值三部分内容构成，核算的主要工作：一是构建丽水市 GEP 与生态资产核算的基本框架、指标体系；二是核算丽水市 GEP 的功能量和价值量；三是以森林、草地、湿
11、地等生态系统为重点，对丽水市各种生态资产指数以及生态资产综合指数进行核算。GEP 核算结果反映生态系统运行的总体状况及变化趋势，它能衡量生态环境保护的成效和生态产业发展的水平。审计人员在对丽水市开展 GEP 核算机制审计时，首先需要了解有关于 GEP 核算的国家政策以及地方标准，查阅生态产品价值核算指南 丽水市生态产品价值核算技术办法 等与地方标准相关的资料，初步了解丽水市GEP 核算方法，检查后续核算过程是否符合规定。其次评估丽水市目前使用的 GEP 与生态资产核算框架和指标体系，审查其合理性、严谨性以及可操作性。除此之外，还需要审查在进行核算时所应用的各类生态资产指数和核算公式是否合理适用
12、。最后观察、检查生态产品空间信息数据资源库的运行情况，丽水市成立生态环境健康体检中心，逐步推动数字化平台建设，绘制全市“生态价值地图”，那么审计人员就需要检查各平台系统是否正常运转以使丽水市生态环境时刻处于监管状态。(二)GEP 融资体系审计GEP 融资是指通过政府财政资金的竞争性分配、金融机构的金融产品创新，有效动员和激励更多的社会资本投入绿色产业。丽水市从三个方面不断努力完善 GEP 融资体系：一是深化自然资源确权登记和资产管理；二是创新重点生态环保领域的资金分配方式；三是探索金融机构为生态产业发展提供投融资支持。审计人员在开展审计时可以从以上三方面着手，在自然资源确权登记和资产管理方面，
13、检查自然资源确权颁证的合理性以及真实性，观察了解农村产权交易平台体系交易是否安全并检查其相关政策执行情况。在资金分配方面，丽水通过“制度+政策”的集成融合，创新了诸多新型重点生态环保领域的资金分配方式，审计人员需要了解、检查资金分配方式是否合理，是否符合丽水的制度和政策，是否能够使资金得到有效配置，使其发挥最大效益。在 GEP 投融资方面，丽水市推出包括“生态贷”“两山贷”在内的与 GEP 挂钩的生态金融产品，审计人员需要了解生态金融产品的相关政策要求，判断与其相关的要求规定对社会群体是否合理，评估其是否能吸引更多客户投入资金。除此之外还要检查投入的资金使用流转情况，通过查阅资料或者实地勘察了
14、解资金是否被用于生态环境保护项目。(三)GEP 政府采购审计GEP 政府采购是指行政辖区内各级人民政府及其组成部门使用各类财政性资金，向各类法人、农村集体经济组织等其他组织或自然人采购生态产品的行为。丽水市政府采购分三个步骤，第一步各村集体入股“两山”公司参与分红；第二步由政府设立采购专项基金，按照一定标准向“两山”公司进行定向采购；第三步“两山”公司将采购资金投入到环境保护和基础设施建设。在进行 GEP 政府采购审计时，审计人员需要初步调查了解 GEP 政府采购的相关政策规定和采购流程，根据丽水市政府采购流程，审计人员需要检查乡村集体入股的规定以及分红政策、GEP 数字化平台建设及 GEP
15、核算项目合同、生态专项基金使用数据等书面资料，现场查看正在进行的合同项目进度是否合理。(四)GEP 信用机制审计GEP 信用是实现生态产品价值的重要环节和保障要素。丽水市在国内首创以 GEP 信用为特色的生态信用制度，建设 GEP 信用守信激励工程，创新 GEP 信用融资模式。在进行 GEP 信用机制审计时，首先查阅 GEP 信用管理制度、生态信用评价与考核办法，并评估其适用性。其次评估 GEP 信用守信激励工程中的生态信用评价与运用体系，运用大数据随机抽取部分用户为样本，观察并电话询访样本用户以确定体系中的 GEP 信用激励服务被使用者正常享受，各种奖惩机制能否按照预期发挥作用。最后丽水市推
16、出“GEP 贷”，以生态产品的预期未来收益为抵押，针对此创新应用，审计人员需要评判融资模式是否符合国家法律法规，评估其可行性以及经济效果。三、基于 SWOT 的领导干部自然资源资产 GEP 审计分析为深入了解领导干部自然资源资产 GEP 审计的发展，本文采用 SWOT 分析模型研究分析其当前存在的机会与挑战。(一)优势(Strength)GEP 审计的出现顺应国家号召“绿水青山就是金山银山”理念。GEP 可以作为切入点和突破口，正式将生态效益引入经济社会发展的评价体系，当生态系统可以进行图 1 领导干部自然资源资产 GEP 审计理论框架田淑梅，张睿，申然：领导干部自然资源资产生态系统生产总值审计框架与实施路径153-价值衡量时，难免不会发生管理者滥用此概念的事件。GEP 审计的出现可以预防这一情况的产生，监督领导干部合理运用 GEP 理论。GEP 审计能够调用丰富的审计资源。GEP 审计作为国家正在推动试点的新型审计，其审计实施进展缓慢，可能存在许多未知的阻碍，在这种情况下，国家会给予 GEP 审计诸多宽松的政策和足够的审计资源，以期能够助力成功实施 GEP 审计，为之后 GEP 审计
