1、127Accounting research财会研究财务分析在酒店业经营决策中的应用 文/薛龙摘要：财务分析是财务管理的基础，通过财务分析，可以清晰而全面地展示企业的经营结果和经营状况，使管理层及相关决策者更好地了解企业的优势和劣势以及经营过程中可能或者已经面临的挑战或者发展机遇，为提升企业管理水平和市场竞争力提供决策依据，促进企业价值和利润最大化，确保企业长期稳定发展。本文剖析了酒店业这个特殊的行业中，国际联号酒店常用的财务分析方法和结果对经营决策的作用、财务分析存在的主要问题做了相应阐述，同时也提出了通过优化财务分析来提升酒店经营决策水平、应对激烈竞争和不断变化的市场环境的对策建议。关键词
2、：酒店管理；财务分析；经营指标自2001年来，中国酒店业一直保持高速增长态势，国际联号酒店、国内高端酒店品牌、豪华度假村、各类经济型连锁酒店数量逐年增加。自2020年开始，新的经济环境对酒店业带来了新挑战，但是新技术层出不穷，各类销售平台和渠道如雨后春笋般为困境中的酒店业带来了不同的机遇。为了适应时刻变化的市场环境和企业发展新机遇，酒店财务管理也必须适时推陈出新，积极应对新的课题和挑战。根据不同的决策方向利用不同的财务分析方法，将财务结果和酒店高效的管理控制流程相结合，必将帮助酒店做出正确的经营决策。一、酒店业财务分析的常用方法酒店业财务分析的目的是客观而真实地了解企业经营结果和财务状况，为酒
3、店管理层和投资方提供决策的基础，采用一定的分析方法，对酒店的盈利水平、营运效率等进行专业分析。酒店行业财务分析是合理利用预算值、预测值、上年同期值因素，从趋势发展、因素分解等方向着手，结合运用不同的分析方法进行全面分析，然后通过直观对比、各类图表和报表等格式展现给相关利益方。财务分析方法常用的主要包括以下几种：（一）比较分析法在酒店财务管理中，比较分析法是通过对比当期和上期财务报告中的相同或相似指标，直观地计算出其变动（增加或减少）的数额和幅度，来反映酒店财务状况和经营结果变动趋势的一种方法，主要目的是说明财务信息之间的关系。在某些特定需求中，也会涉及对比多期的财务报告，例如年度预算制定时，通
4、常会参考前三年或五年的历史数据和后三年或五年的预测数据，以便更全面地分析预算制定的合理性。比较分析法在酒店应用比较广泛的是月度损益报表。报表主要呈现四个维度的对比分析，分别是当月经营结果和预算数据的对比差异，和上年同期数据的对比差异；年累计经营结果和预算数据的对比差异，和上年同期数据的对比差异。通过以上维度的呈现，可以非常直观地给报表阅读者呈现经营结果的优劣。酒店通常每月召开经营分析会，以月度损益报表为基础资料，深入讨论当期经营结果的表现，制定循环预测报表。（二）指标比率分析法比率分析法是通过计算各种指标比率来确定经营结果变动程度的方法，以此用来更好地了解酒店的财务状况和经营成果。比率分析法可
5、以评价某项酒店经营情况在各年的变化，也可以在某一个时点比较酒店行业不同城市、不同品牌甚至不同星级酒店的经营状况。浩华管理顾问公司每年出版的中国饭店业务统计，以酒店财务核算标准和体系为基础，以比率分析法详细分析酒店行业各项指标，为酒店行业的主要管理者和投资者提供详尽的分析，为各酒店总结经验、精准对标提供支持。在酒店财务分析中最有代表性地使用是flow-through利润流动率的使用。衡量酒店当期经营结果的优劣并不能单纯的通过数据绝对值的对比来确定。“Flow-Through”利润流动率是一个动态反映盈利能力的指标。反映出每增加或减少一个单位所产生的经营毛利占该收入的百分比。共有四个象限：第一，收
6、入和经营毛利超预算，在正数象限为理想象限，说明成本控制优于预算；第二，收入下降经营毛利超预算在正数象限为理想象限，说明成本大幅下降，控制优于预算；第三，收入增加，经营毛利不足预算，在负数象限为非理想象限，说明成本大幅上升。管理人员要深刻分析产生的原因，推敲成本超支的原因，为来年设定更准确的目标；第四，收入和经营毛利都不足预算，为负数非理想象限，负数越大代表业绩越差。（三）趋势分析法趋势分析是根据酒店各时期会计报表中的相同指标，运用比率或绝对值的计算方法，确定参与分析的有关指标的变动情况和趋势的财务分析方法。趋势分析法可以揭示财务状况和经营成果的变化及其性质、原因，可以帮助酒店预测未来，用于进行
7、趋势分析的数据可以是绝对值，也可以是比率或百分比数据。128 财富生活Fortune Life二、财务分析在酒店业经营决策中的重要性（一）使管理者准确了解酒店的实际经营情况，提高管理效率定期对酒店财务数据进行有效分析，可以及时对酒店经营过程中出现的相关情况进行全面、准确和及时地掌握，比如看行业形势严峻时的现金流是否充沛，以确保酒店的正常稳定经营、盈利平衡点的把控、设备资产利用效率、能源节约水平等。帮助酒店管理者对自身发展中的优势以及缺陷进行全面的梳理以提高经营效率，从而对经营策略进行针对性的调整和经营性的优化，实现酒店企业管理模式的规范化和先进化。（二）能够更好地把控酒店运营发展规律，预测未来
8、发展趋势酒店规模有大有小，也存在地域差异，但是任何一个酒店的经营都具有一定的规律性，例如人房比率、经营利润率、主要客源构成及销售情况等。财务分析就是对本酒店往年的有关数据进行收集、汇总和筛选，结合当地经济发展趋势和竞争对手经营数据的比对（通过第三方平台抓取竞争对手数据），通过财务分析方法展开全面有效地分析，从而对酒店经营的效率和结果进行评估，及时识别酒店经营存在的不足，对酒店近期发展和远期规划情况进行分析性评估，利用这些分析结果对酒店的经营策略进行有效的不断修正或调整，提高酒店决策的合理性和可持续性，保证酒店经营竞争优势的扩大，推动酒店稳中有进地运行。（三）能够为酒店管理者决策提供支持酒店一般
9、以分公司的形式存在，其所能利用的资源和资金都有一定的限度，业务模式对市场变化的敏感度较高，及时有效地根据市场环境调整经营策略就显得极为重要。绝大部分的国际联号酒店管理合同都会有业绩测试的要求，即在一定的经营年度如果没有达到理想的经营结果，有可能随时被解除酒店管理关系，所以经营策略的调整有时关系到酒店的生死存亡。这时专业的准确的财务分析结果就可以给酒店经营决策提供数据支持，为酒店进一步制定经营管理战略打下基础。例如对标准物资采购集中化和共享化、菜品标准化、销售多渠道、货物流转储存、现金流等信息的整理和汇总，都是进行经营决策时不可或缺的重要信息。同时，可以将主要经营数据对标行业内的成功先进案例，通
10、过信息的对比找出酒店与其他竞争对手的差距，有意识有目的地调整本酒店经营策略，寻找超越行业平均水平的机遇，保证经营战略调整的有效性。（四）检测和评估酒店经营情况，控制经营风险检测和评估酒店经营情况的手段有多种，例如客人满意度调查结果、员工满意度调查结果、竞争组合数据分析报告等，但是和其他企业一样，酒店经营的最终目的是创造财务结果，所以最重要的检测和评估手段就是通过对财务报表的全方位分析，确定企业经营结果的优良。酒店经营中也存在着许多的风险问题，例如应收账款、采购和成本管理、收入审计管理、现金管理等，几乎所有的国际联号酒店的管理公司都有一套完整的内部财务审计流程，通过各种财务分析方法梳理经营过程中
11、的关键信息，能够及时发现经营中的漏洞，及时督促酒店管理层对策略进行及时调整，从而实现对经营风险的有效管理。三、酒店业财务分析可能存在的不足（一）对财务分析的作用认识不够酒店业很多管理者只重视营收、服务质量和营销管理，或者只单纯关注毛利或毛利率，而忽视了酒店管理重要手段之一的财务管理与分析工作，使财务分析不能顺利开展，也阻碍了财务分析作用的发挥。实际上，财务分析贯穿于财务管理的全过程，从每一份收入分析日报、成本分析日报，到每个月的盘点表、菜单工程分析、损益报表，都能很好地展现酒店日常管理的不足和优势。财务分析不仅仅是财务部门的事情，应由财务部会同销售部、对客运营销服务部、人力资源及工程部等各部门
12、，对酒店在经营中遇到的各种情况进行分析，并在改善酒店经营发展战略是时充分利用分析结果，提高管理效率和管理水平。酒店管理者如果不重视财务分析，就会浪费企业的有关资源，也不利于员工积极性的提高。（二）财务数据的真实可靠性存在局限性酒店财务分析的主要对象为酒店经营损益表、收入统计表、成本分析表等统计报表，几乎所有报表都是通过软件直接抓取数据后填写在报表模板中，甚至部门报表由软件中直接导出。报表数据的来源是前台管理系统、餐饮收银系统、采购系统等，操作人员大多为运营服务部门的收银员，并不具备专业的财务知识。实际操作中经常会发生顾客消费漏入账、少入账、不入账、入错账的情况，给财务统计报表的准确性造成障碍，
13、财务分析人员进行财务分析时，无法真实反映经济业务，给酒店管理者进行经营决策造成困难。另外，财务人员业务能力和工作经验参差不齐，也会使相关人员在编制财务报表时做出的会计估计出现误差，或者选择使用会计政策不具有可比性等问题，而使财务分析结果的可靠性和准确性受到直接影响。（三）财务人员综合素质有待提高目前酒店行业的财务从业人员专业素质相对较弱，在提供高质量的分析结果方面存在较大局限性，限制了129Accounting research财会研究财务分析结果在经营决策方面作用的发挥。在酒店行业，大部分的财务人员，甚至财务总监都不是科班出身，一般从运营部门的收银员做起，只是了解工作流程，机械地使用软件系统
14、出具报表，缺乏基本的财务知识，导致财务分析不能提供高质量的财务分析报告。当今的时代是数字化和智能化的时代，各类新型财务分析手段和软件层出不穷，这就需要增强财务人员的转型意识和基本技能，提高对运用信息技术介入财务分析工作的积极性。财务分析人员习惯于使用专业的语言分析和分享财务结果，但是管理层和决策者并非专业的财务人士，故在全面接受财务分析结果时容易产生障碍。四、酒店业加强财务分析的应对措施（一）全面强化企业的财务分析意识要切实提高财务分析工作的作用，管理层就要对财务分析结果在实践中的重要性有充分的认识，要给予财务工作在组织协调上的帮助和支持，必要时给予其他部门一定的压力，促使其更好地配合财务部门
15、的工作，尊重财务分析成果；财务负责人作为管理层的重要一员，要切实为财务分析人员提供帮助和支持，起到承上启下的作用，要在提高财务分析在整个企业经营管理中的地位中起到关键作用。酒店应当定期或不定期地召开财务分析会议，以便将财务分析结果上传下达，如月度损益分析会、成本分析会、应收账款分析会、审计风险点分析会等，管理层应对财务分析工作给予充分肯定，积极参与分析结果的讨论，针对性地提出建议或措施，利用“挂销号”清单等形式，明确整改完成时间点，进一步督促财务分析结果在实际的经营中发挥应有的作用。在召开财务分析会议时，财会人员要提高参与意识，利用专业知识，积极发表意见，加强交流的效果。（二）提高数据分析的可
16、靠性和真实性根据上文所述，酒店财务原始数据的主要来源为各类系统，操作员为运营服务部门的收银员。这就要求酒店财务人员以端正和怀疑的态度面对数据，以严谨的工作作风严格执行财务管理制度和流程，审核所有账单、采购单、收货记录等演示材料，发现问题及时解决，这样才能得到更为准确的财务分析报告，进而为酒店提供精准的分析参考数据，使酒店更好地立足当下，着眼未来。而针对物价变动，利率和汇率预测等外部情况的变化，在编制财务报告时，也必须根据财务准则的要求给予充分考虑，深入探究经济事项发生的本质，不断对财务报告体系进行完善。（三）提升财务人员的综合素质要从根本上提高财务分析的质量，更好地为酒店经营决策做贡献，首要的方面就是要提升实操人员的自身素质和技能。一个高质量的财务分析人员要具备各种专业财务知识和技能，同时拓展到金融、法律、保险、税务、固定资产投资等非财务知识覆盖面，从而助力酒店各项策略的开展。财务人员要坚持不懈地进行自我学习，紧跟经济发展步伐，充分了解吸收不断出现的财务、税务新规定，减少酒店经营风险。酒店要给予财务人员培训经费，支持财务人员进修，提升自身素质，更好地服务于企业。财务人员需要不断进行职业
