1、091经济论坛与房产税相关的审计研究综述文/陆天来房产税的发展经历了很多的时期，不同的客观背景都有不同的发展，不同的关于房产税的政策也会起到不同的效果。房产税的改革与发展，与人民的生活密不可分，并且会影响到多个领域，对国家的长远健康发展、相关地区的经济水平、民生问题和人民的幸福都有着直接或是间接的影响。所以国内外相关学者对于房产税的改革与发展研究以及对于一些国内外成效良好或者非良好的房产税改革的探讨和经验的吸取都具有十分重要的意义的。本文吸取优秀的经验并结合我国的实际情况，以期为房产税发展研究提供参考。1引言我国房产税的相关政策经过理论和实践研究不断发展，取得了一定的成效，但仍有一些不足。鉴于
2、我国目前情况，如房产税相关的税种略繁杂，设置缺乏一定的科学性，想要达到预期的效果仍需要一些改善措施。在国外，已经有一套通用的方法，囊括一些例如耕地占用税、土地增值税等一系列税种，但在我国与房地产有关的纳税名目多达十几种，房产税在其中的主导性较为微弱，也无法与国际通行的方法进行衔接。再者，我国与房地产有关的税种中，很多税种都重复设置了，这样会使得纳税人的负担变得较重，这与经济市场力求的公平性也相违背，如若想要保持科学健康发展，需要一定的改进。我国经济的发展，时局的转变，现有的房产税相关政策与现在的市场经济形势已不是很适应，因此，对于房产税的调整和发展是有必要的。除了我国目前的房产税的相关状况外，
3、从房产税的影响意义角度而言，调整与改善我国的房产税也是刻不容缓，因为它关乎着地方政府财政收入，也关乎着社会公平和资源节约等。房产税的合理征收与否，影响着国家经济、民生，关乎财政收入和资源合理利用，对物价水平、人民消费能力水平也产生作用，意义重大。因此，我国需要制定出符合国情的房产税制度和房产税政策。长久以来，国内外的专家与学者对于房产税的理论研究都有了一定突破和积累，对房产税的实践研究也从未终止过。去学习和分析房产税的先进理论和实践试点中总结归纳优秀之处和不足，对发展房产税措施具有重大的意义。2文献回顾2.1国内文献综述改革开放以后，我国的经济飞速发展，不仅如此，各行业的发展水准也达到了空前的
4、进步，人民生活发生了天翻地覆的变化，我国对于房产税开始征收的各项条件都已经完备，房产税的发展在我国有着巨大的潜力和可展望的未来1。苏建军（2014）认为，如果要改革我国的房产税，首先要将收入分配的情况和合理的调控都要进行兼顾与整合2。如果开始征收房产税，长远而言对于房价的不断升高定然会有抑制的作用与效果，对于人民的消费和我国的经济健康发展一定是有用处的3。关于我国房产税的发展历程，最早可以追溯到1950年，当时称之为房地产税。1951年，城市的房地产税的暂行条例颁布。1984年，我国对工商的税制进行了改革。1986年迎来了我国房产税发展历程的关键节点，我国颁布了中华人民共和国房产税的暂行条例，
5、从此房产税的法律性能被赋予。2011年11月28日，上海和重庆作为房产税改革试点城市。2015年，政府工作报告中明确提出要针对房地产税进行立法，这标志了房地产税改革迈向了立法的道路上。2.2国外文献综述092经济论坛房地产税收的增加对于一个国家财政的情况将产生一定的消极影响，对于居民的存储状况、消费能力、投资选择都是十分不利并且是起到抑制的效果（Simon，2001）4。缺乏相应周期性的房地产税收的转移也会对市场上的相关交易量起到负面作用，对于市场价格的不稳定性产生加剧效果。如若房地产税收设置不合理或者过高，那么居民可能会采取避税甚至是逃税的想法并且付之于行动（Tiebout，2010）5。对
6、于如何设置房地产税才算是科学合理是十分艰难的，如若要获取相关的证据成本是巨大的，对于相应法律法规的制定也是任务十分艰巨。但另一方面，房产地税也有有利的一面，尤其是作用于财政，假如能够使得重财富积累成本得到提高，那就能够有效加强资源配置，改善财政的情况6。由于房地产税的税基是固定的，并且有相关的法律法规的规定，对于房产税的征收是十分稳定且可预期的，其起伏与波动情况会远远小于别的税收情况7。2.3文献评述国内的相关领域学者对于我国是否要进行全面房产税的征收并没有得到统一的观点，也并不知道能否取得预期效果，但是学者都提到，如果要执行征收或者是想要取得良好成效，那就要保证房产税的相关的政策和条件都要科
7、学完备，如相关法律法规是否健全，房地产市场是否健康等。再纵观国外的房地产税的情况，国外研究起步和实施较早，也累积了很多的可供考察的案例资料，它们对此的研究历程从最初的理论框架的构建，再到后期的利用大量的数据进行实证分析，有通过数理模型构建的方法去分析不同制度和背景之下福利效应的问题，与房地产税的互相作用和影响以及它们后续不同的走向和归宿，同时运用到专业的计量方法去进行测试与评判。由于我国和西方国家国情不尽相同，所以影响因素也许需要按照国情来进行具体的区分，我国由于地理因素和经济发展水平乃至文化因素而言，我国的资本流动水平和人口上的流动都远远低于国外的水准，因此在讨论国外的房地产税的影响因素，人
8、口流动和资本流动也是影响重大的因素之一。其次，我国人口众多，同时也存在着中心城市人多地少的情况，与西方国家特别是美国地多人少的情况不同，所以国外在探讨房地产税影响因素之时很少会考虑土地资源、房价以及房地产泡沫的影响因素，而更偏好于一些宏观并且长远的视角来进行探讨。3房产税目前存在的问题3.1房产税试点概况2011年1月28日，我国在上海和重庆两地进行了房产税改革的试点，这也是房产税的发展历程中首次有了试点的概念。我国对此高度重视，积极试验，致力于发挥房产税宏观调控的作用，以期调节地方房价，改善财政收入结构，调节社会贫富差距等8。同时，地方财政收入的结构也能够变得更合理，房价热也能被抑制。如果试
9、点的结果有所成效，那也能够向全国各地进行推广，如若成效甚微，那也能够汲取相关的经验教训，及时调整完善。3.2上海、重庆房产税试点的问题由于上海、重庆两地的发展状况存在差异，经济、生活水平、政策制度，发展前景的不同使得两地的方案有一定的区别9。由于上海经济和房价在全国属于最高水平，且人口众多，因此对于上海试点方案较为温和。根据上海市开展对部分个人住房征收房产税试点的暂行办法，上海的房产税改革方案中没有涉及存量房，对于改善型的居民退税优惠则是以家庭人均为计量，因此对于住房困难的居民起到了一定程度上的支持，对于改善型的居民也稍减轻了他们的负担。相比之下，由于重庆的房价状况和经济影响稍逊于上海，因此改
10、革的力度也更为大胆，房产税改革试点方案则相对激进很多。根据重庆市人民政府关于进行对部分个人住房征收房产税改革试点的暂行办法，重庆的改革方案中对于存量的独栋的房产进行了征税，对于差别化税率的区分相比上海更为细化，由于税率的差异化区分，高端住房购买将缴纳更多的税款，以此加大了高端住房消费人群的负担。两地的房产税改革试点都起到了一定的成果，但是总体比较微弱，与预期有一定的差距。虽然征收房产税能够在短期时间内遏制购房需求，但是范围较为狭窄，广度深度都有欠缺，对于市场上的供需结构几乎没有冲击，对于现行的房价的高位运行以及持续飙升并没有起到什么明显的抑制作用。我国的房价依然高位运行，由于房价问题已经是积弊
11、良久，初次房产税试点出于力度保守，缺乏经验等原因，改革力度不是很大，影响不是很深，但也积累了相关的经验，为之后的房产税试点改革提供了丰富的借鉴经验。3.3房产税试点总结总体而言，上海和重庆房产税试点的方案取得了一定的成效。两地的改革方案中均主要围绕新买住房，并且执行了差093经济论坛别化的税率制度，对于免税的门槛设置比较低，也有效控制了外来的投资需求等等。但是总体还是起到的影响不大，效果不深。4启示与建议纵观我国及国外的房产税发展历程以及上海和重庆的房产税改革试点方案，从中找出不足和可供借鉴之处，结合我国现行的发展状况以及房地产市场情况及经济市场情况，可以总结出一些启示和建议。4.1完善房产税
12、相关法律体系首先，对于房产税相关的法律保障体系急需要完善，法律条款和层次应当鲜明，做到有法可依，避免模糊不清的情况发生10。其次，也要完善明晰各个部门的权责归属，在履职阶段，按照相应的法律规定，不同的部门应当承担不同的履职责任，并且都有监管部门进行监督。在制定法律法规之后，也要进行阶段性的跟踪机制，观测其效果，并且及时进行调整，以适应不同的形势。4.2调整税率税基，加大宏观调控降低税率，宽松税基，围绕这个思想制定相应的房产税制度。发挥政府的宏观调控，降低社会贫富差距，但对相关的购房居民、改善型居民的影响尽可能降低到最小，对于房产税的目的和宗旨要明确，取之于民、用之于民的同时也要尽力保障公平正义
13、原则。保证一定的效率性，降低社会资源的浪费。4.3加大对专业型人才的培养和引进由于对于房产税的措施的调整，需要具有经济、金融、政治等不同领域的专业人才，尤其是具有复合型的专业知识背景。加大对相关研究型和应用型人才的专业知识培养，同时加大对于人才的引进，确保房产税的合理调整与长远发展。例如在网站上公布相关招聘消息，扩大宣传，制定合理的招聘流程和评价体系，提高薪酬待遇，解决落户问题和福利待遇等都是有效的方法。4.4运用互联网技术和科技手段最后，科技手段的飞速发展，信息时代的来临，对于互联网的技术的充分应用，也能应用到房产税改革之上11。税务部门与公安系统、金融部门、民政系统、房管系统的信息共享互通
14、，通过部门之间的协作，使得全面征管、依法履职、惩处违法行为能够投射到每个角落。政府作为牵头方，公正的房地产评估机构的建立和完善也应当被提到日程。对于房地产价值量的评判并且信息公开透明，保护纳税人的合法权益，也为了房产税的有效征缴提供最大限度的支持。5结语本文通过围绕着我国的房产税的发展历程与近期的改革近况，简要地阐述了我国房产税相关的一些情况，同时，围绕着国内外相关学者和专家对房产税的观点的整理以及从上海和重庆两个试点城市进行切入，其试点经验的优势之处和仍然需要改进的地方都做出了较为详细的阐述，其可用之处也可以被其他城市来进行借鉴。总体来说，我国对于房产税的试点有了一些初步的摸索和经验总结，但
15、法律法规制度仍然需要更好细化与完善，降低税率，宽松税基，同时，应当尽可能减少对购房与改善型居民的影响，并充分利用好新时代的科技手段与互联网技术，运用到改革之上，多方协同，促进房产税制度的更好优化。/作者简介/陆天来，南京审计大学硕士研究生在读，研究方向：政府审计。参考文献:1李钢，廖建辉，向奕霓.中国产业升级的方向与路径中国第二产业占 GDP的比例过高了吗J.中国工业经济，2011(10)：16-26.2苏建军，徐璋勇.金融发展、产业结构升级与经济增长理论与经验研究J.工业技术经济，2014(02)：139-149.3杨骞，秦文晋.中国产业结构优化升级的空间非均衡及收敛性研究J.数量经济技术经
16、济研究，2018(11)：58-76.4 Simon,Herbert A.“The Incidence of a Tax on Urban Real Property”J.Quarterly Journal of Economic,2001(03):398-420.5 Tiebout,Charles M.A Pure Theory of Local ExpenditureJ.Journal of Political Economy 2010(05):416-424.6傅道忠，张怀欣.现行房产税改革的现实影响J.税收经济研究，2011(04)：26-31.7况伟大，朱勇，刘江涛.房产税对房价的影响：来自 OECD 国家的证据J.财贸经济，2012(05)：121-129.8骆永民，伍文中.房产税改革与房价变动的宏观经济效应基于 DSGE 模型的数值模拟分析J.金融研究，2012(05)：1-14.9俞可平.论国家治理现代化M.北京：社会科学文献出版社，2015.10库珀.行政伦理学.实现行政责任的途径M.北京：中国人民大学出版社，2002.11盖伊彼德斯.政府未来的治理模式M.北京：中国
