1、 审计月刊/2023/1/总第417期随着投融资体制改革的不断深化，投资审计内部和外部环境发生了很大变化，审计监督工作也面临一系列新情况、新挑战。为了适应改革发展的趋势，更好服务经济社会发展大局，审计机关必须深刻认识和准确把握新发展阶段投资审计的新使命，坚定不移贯彻新发展理念，聚焦主责主业，积极探索研究型投资审计新路径，促进投资审计转型升级。一、研究型投资审计的探索与实践为贯彻落实“投资审计转型”“研究型审计”相关要求，武汉市江岸区审计局以重大建设项目为抓手，通过“三步走”将研究贯穿于审计任务全周期，扎实做细做好研究型投资审计。（一）谋划长远，做“足”审前研究，优化投资审计整体布局一是谋思路，
2、定方向。深入研究国家“十四五”规划对投资领域的战略安排，学习习近平总书记对审计工作的重要指示批示精神，学习各级审计工作会议精神，做到真正吃透精神、领会实质。坚持把讲政治贯彻审计工作始终，以政策导向为指引，分析政策预期目标与投资审计工作的结合点，坚持审计工作主动服务大局，研究当前投资领域的新形势新要求，准确把握新时代投资审计工作的定位，把投资领域的各项要求贯穿审计工作始终。对照国家“十四五”规划确定的战略、政策、项目、资金，弄清主攻方向，找准切入点，加大对投资领域重大战略、重大举措、重大项目、重大资金的审计力度，着力揭示重大违法问题及重大风险隐患，更好发挥审计监督作用。二是摸实情，定计划。一方面
3、，积极推进江岸区重大政府投资项目库和城建计划投资项目库“两库”建设。2022年初，对建设、园林、水务、城管、教育等部门投资项目进行全面摸底调查，通过走访座谈、发放调查表等方式，及时更新了“两库”中建设项目概况、形象进度、结（决）算编制完成情况等数据，实时掌握了近5年全区90余个2000万元以上的政府投资项目整体情况，为科学谋划安排投资审计工作提供参考依据。另一方面，紧扣国家“十四五”规划目标任务，加大对关系全局性、战略性、基础性的建设项目审计监督，统筹谋划投资审计计划，扎实做好研究型投资审计工作。2022年，重点关注公共卫生补短板、幼儿园配建、海绵城市建设、水质提升等8个审计项目，在稳增长、促
4、改革、惠民生、防风险等方面发挥积极作用。三是强管理，定措施。结合实际情况，科学调配审计力量，优化审计资源管理，通过绘制年度投资审计项目“横道图”，更形象、直观地反映每一个审计项目的开始结束时间，也更清楚地反映各审计项目之间的衔接,便于审计人员合理安排时间，掌握好工作节奏，控制好时间节点，确保在四个环节入手做实研究型投资审计杜巍胡文军熊文静/武汉市江岸区审计局摘要/为贯彻落实 “十四五”国家审计工作发展规划 和侯凯审计长对开展研究型审计提出的要求，各级审计机关积极探索研究型审计新路径，推动审计工作高质量发展。本文以武汉市江岸区审计局研究型投资审计探索与实践为基础，分析了基层审计机关研究型投资审计
5、实践中所面临的困境及原因，并提出粗浅建议。关键词/研究型投资审计新路径探索思考12DOI:10.15882/ki.sjyk.2023.01.019 审计月刊/2023/1/总第417期规定时间内高质量高效率完成审计项目。做好“周计划”。每周研究制定具体的审计项目工作计划，按照“计划-实施-检查-行动”的PDCA原则，详细编写工作目标、执行措施、执行效果、后期跟进措施，并加强“目标管理”和“过程控制”，进一步明确任务，细化要求，确保每项工作落实到位。2022年以来，已编制20余期 周计划，倒逼各项工作任务的落实，推进审计项目有序开展。（二）聚焦主业，做“深”审中研究，促进审计工作提质增效一是多角
6、度审计思路，保障审计范围的全面性。一方面，找准“发力点”，聚焦投资主责主业。紧扣“政治政策项目资金”主线，从项目溯源向上关注重大政策落实、规划执行等情况，以项目为起点向下关注项目建设程序、招标投标、工程造价、建设资金管理等情况，认真履行投资审计监督职能，切实把每个审计事项审深审透审实。另一方面，探索“突破点”，推动投资绩效审计。积极探索“5E”投资绩效审计，即从经济性、效益性、效果性、公平性、环境性五方面开展绩效审计，提高投资绩效。二是多元化审计方法，提升审计工作的效率性。牢固树立科技强审理念，探索传统审计与大数据审计相结合的新思路，充分研究和利用有效审计资源，切实提高审计效率和效果。如：通过
7、全国建筑市场监督公共服务平台、国家企业信用信息公示系统、企查查、社保查询等多途径联合查询的方式，审核投标单位资质条件、建造师资格及注册情况、拟派人员参保等信息，审查招投标环节有无围标串标、转包分包等情况；运用公共工程造价审计软件、广联达清标软件，将潜在投标人的商务、技术标进行多维度分析比对，精准查找投标文件雷同问题，从而实现“向大数据要效率”；巧妙借助卫星地图查看征收（拆迁）前后的变化，对比分析施工前后的变化，充分利用科技手段核实疑点，大大提高了审计工作的效率。（三）研以致用，做“好”审后研究，切实提升投资审计实效一是以政策为导向，加强资料归集管理。一方面，建立投资审计法规库。投资项目涉及的法
8、律法规非常广泛，审计人员通过多渠道收集投资类法律文件，按照法律、行政法规、地方性法规、部门规章、地方政府规章5个法律层级分类整理相关条款规定，并实行归集动态管理，便于审计人员及时掌握使用，提高查询效率。另一方面，建立投资审计项目问题库。按照项目年度、被审计单位、问题类别、问题描述、审计定性、法文条款引用、审计建议等内容分类汇总“审计问题库”，为审计人员撰写审计报告提供参考依据。审计人员可以查阅同一类问题的定性、引用依据、处理处罚及审计建议，保证不同审计项目间的同类问题横向一致性、前后一贯性。二是以问题为抓手，加大整改督促力度。为切实打通审计整改“最后一公里”，采取“三步法”层层递进，压紧压实整
9、改责任，以钉钉子精神做好审计整改“后半篇文章”。建立清单制度，明确整改责任。通过建立“审计问题整改清单”，便于被审计单位对标对表制定整改措施，不折不扣抓好各项整改工作。加大督促力度，狠抓整改工作。紧盯审计整改工作中的痛点、难点、堵点，对审计问题整改情况实行专人跟踪核实、逐项对账销号的动态管理,有力促进审计整改全面落实。推动源头治理，落实整改成效。健全审计整改长效机制，把“治已病”与“防未病”相结合，坚决防范“屡审屡犯”现象发生,达到“审计一个、促进一片，审计一点、带动一面”的效果。三是以效果为目的,加强审计成果转化。通过对审计发现的普遍性、苗头性、倾向性问题进行综合分析研判，从体制、机制、制度
10、等方面有针对性地提出审计建议，督促被审计单位建章立制，规范建设工程管理，力求审计结果运用最大化。同时，对投资审计思路和做法、取得的成果等加以挖掘、总结和提炼，通过编写审计要情、审计专报、审计信息等方式，着力提升审计成果层次。2021年，针对招投标、建设程序、工程造价等方面提出审计建议43条，审计节约和挽回损失金额138.39万元，取得了较好的审计效果；共编写审计要情1篇，审计专报1篇，得到区主要领导批示；有8篇投资类审计信息被有关部门采用，其中1篇被 中国审计报 采用，1篇被审计月刊 采用。二、研究型投资审计实践中的困境及原因分析基层审计机关在积极探索研究型投资审计实践中，准确把握投资审计定位
11、，提升审计质量和效率，取得了一定的成效，也面临着新情况、新问题、新困难。（一）审计重点方面，公共工程审计推行较缓。随着投融资体制改革，投资主体多元化、融资渠道多源化、投资方式多样化趋势不断增强，新修订的 中华人民共和国审计法 解决了当前投资审计发展面临的法律瓶颈制约问题，明确了对重大公共工程项目进行审计监督的职能。然而，目前基层审计机关的投资审计仍是将“对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算”作为重点，由于政府投资项目审计任务重，审计人员对重大公共工程项目“审什么”“怎么审”拿不准，以致于重大公共工程项目审计推行较为缓慢。（二）审计方法方面，现代审计手探索思考13 审计月刊/
12、2023/1/总第417期段运用较少。为着力解决审计机关“人少事多”的困境，创新投资审计技术，推进投资审计手段现代化，切实提高审计的效率和效果，无疑是推动新时代审计工作高质量发展的必由之路。当前，从传统投资审计向现代投资审计转变过程中，基层审计机关复合型审计人才匮乏、新技术手段缺失、研究经费不足等都制约着投资审计现代化发展。如何找到科技强审的突破口，充分发挥BIM、地质雷达、无人机、大数据等技术在投资审计中的作用，仍需审计人员不断深入探索研究。（三）定性评价方面，绩效评价尺度难以把握。为了能更好地发挥投资效益，投资审计除了需关注政策落实、建设管理、资金管理外，还需从工程项目整体层面出发，关注投
13、资绩效。但与传统投资审计“有法可依”相比，投资绩效方面迄今尚未出台完善的法律体系，也缺少权威、客观的绩效评价体系。尤其是对非经营性项目展开绩效评价，审计人员凭借自身的专业水平、工作经验进行综合评价，判断因人而异，主观性、差异性较大都将直接影响着结果的好坏，在一定程度上增大了投资绩效评价的风险。（四）成果转化方面，有些问题整改难以到位。近年来，审计整改取得了一定成效，但有些问题整改难度较大，具体表现为：一是投资审计多为事后审计，工程建设程序类问题“木已成舟”，被审计单位无法改变现状，只能后期加强管理来杜绝再次发生；二是招投标中围标串标问题“屡审屡犯”，由于问题成因复杂、工作源头治理力度不够，导致
14、招投标问题难以整改到位；三是有些问题整改需多单位共同协调，导致整改时限长、难度大，如“建用管分离”工程转固“滞后”、工程决（结）算“久拖不决”问题。三、四个环节入手做实研究型投资审计（一）在“审什么”上“定范围”。围绕新时代对投资审计所作的新要求，找准投资审计新定位，加速推动投资审计转型发展。一方面，深入学习研究国家政策及投资法规，了解相关政策出台的历史背景及发展演变过程，了解政治、经济等外部环境对政策或法律法规的形成与发展所产生的影响，学懂弄通法律法规及行业政策。另一方面，按照 政府投资条例 和审计法的要求，分门别类深入研究政府投资和以政府投资为主的建设项目、其他关系国家利益和公共利益的重大
15、公共工程项目，围绕投资审计法定职责，全面履行监督职责。（二）在“怎么审”上“求突破”。坚持改革创新，通过强化队伍建设、创新审计方法、加强工作保障来不断提升审计效率和效能，推动审计事业高质量发展。一是打造一支研究型审计队伍。干什么就学什么，缺什么就补什么，不断提升审计干部能查、能说、能写三个能力，造就懂投资、法律、财政、信息技术的复合型审计人才队伍。二是“向能者求教”。学习先进的投资审计经验和做法，真学真用投资审计软件工具及有关分析模型，加快推进投资审计手段现代化。三是在政策条件允许的前提下，加大对投资审计所需的人员、经费、设备等投入，为研究型审计工作发展提供保障。（三）在“如何评”上“下功夫”
16、。增强法律意识，始终做到“法定职责必须为、法无授权不可为”，坚持在法定职责权限范围内开展审计工作，同时，坚持实事求是原则，依法审慎评判，防范审计风险。另外，以结果为导向，探索研究绩效审计思路，结合投资项目特点，围绕投资审计目标，从重大政策落实、建设工程程序、工程招投标、工程造价、资金管理及使用、项目执行及效益等多方面、多维度出发，按照定性与定量相结合的原则，运用系统科学的方法，构建具有专业性、针对性、可操作性的绩效审计评价模型，为审计人员得出客观、公正的审计评价提供参考依据。（四）在“审促改”上“出实招”。把审计整改作为审计成果利用转化的着力点，全面推进审计整改工作，切实提升审计监督效能。一是加大法规政策的宣传力度，帮助被审计单位建立长效机制，强化源头治理，有效防范化解风险，促进投资建设项目规范管理。二是提高审计建议的可操作性，深入分析问题成因，区分开制度、客观、主观等原因，对症下药。三是加强整改工作的动态管理，对审计问题组织“回头看”，及时掌握整改工作进展，对无法立行立改的问题，督促被审计单位制订整改计划和期限，进一步推动问题整改落实。探索思考14
