1、随着我国农村财务管理工作的不断深入，出现诸如“村账乡管”“村账村管”“财会委派”“会计集中核算”等多元化的财务模式。在农村财务管理过程中，运用最广泛的是“村账乡管”。在这种管理模式下，乡政府下属的“经管站”拥有村集体资产的管理权，而农村集体资产的所有权、使用权和审批权仍归集体所有。乡镇人民政府所属的行政村会设立一位报账人员，该人员负责将村集体的财务单据提交给村委会审核。审核通过后，再将其转交到乡镇经管站，由乡镇经管站的工作人员对其进行会计核算，公布该村的财务情况。由此可以看出，“村账乡管”的模式可以实现乡政府和村委会的共同监督，这在一定程度上有利于规范村集体的财务管理行为。一、“村账乡管”模式
2、对推动农村发展的重要性（一）保障村民的切身利益。“村账乡管”委托代理记账工作，就是把农村集体资产的会计核算工作交给乡镇政府设立的“经管站”负责，确保村级财务管理活动得到有效监督，杜绝村干部与村会计沆瀣一气，挪用农村集体资产，避免贪污腐败等问题出现。通过实行“村账乡管”的委托代理记账模式，不仅使得农村财务管理步入了规范化、制度化的轨道，还提高了农村财务信息的透明度，减少了一部分不正当开支，保证了村民的知情权、监督权、参与权、决策权。（二）确保基层会计人员稳定。“村账乡管”模式在确保基层会计人员稳定方面发挥着积极作用。在过去的“村账村管”模式下，该村的基层会计一般由村民担任，他们的文化程度较低，专
3、业素质普遍不高。随着农村地区外出务工人数的增加，劳动力流失严重，村会计的流动性也相应增加。最关键的是，村会计的选举一般不会通过考试、考核等流程进行，而是由村干部直接任命。当村干部换届时，会计人员也往往随着村干部的换届而变动，这使得农村会计人员从业的稳定性降低。实行“村账乡管”的委托代理记账模式，由镇财政所或农经站的委托代理会计代行各个行政村的财务管理工作，避免了上述问题的产生，保障基层会计队伍的稳定。（三）规范农村财务管理状况。在没有开展“村账乡管”委托代理记账模式之前，村会计负责全村的财务管理工作，而村会计是由村干部选拔出来的，容易出现村会计受限于村干部的情况，村会计包庇村干部挪用集体资金的
4、现象屡见不鲜。同时，随着村干部的换届选举，村会计也随之变动，这在一定程度上会使得村级账目混乱，会计换届账目衔接不上。推行统一的“村账乡管”委托代理记账模式，及时公布村集体的账目，既能有效地规范村务工作，又能有效化解农村财务违纪问题，还可以解决村级账目混乱造成的干群关系紧张问题。二、“村账乡管”存在的问题（一）会计核算不规范。首先，农村财务会计核算工作较为随意。由于村会计没有接受过专业的会计技能培训和相关知识的学习，他们对会计知识的掌握不够充分，会计实操能力也不强。这使得他们在会计处理过程中较为随意，甚至会计处理还存在一些错误或遗漏。例如，固定资产的核算失真、大笔资金在出纳处挂宕坐支、发票报账不
5、及时、财务报告不完整甚至有误。其次，报账时间不够及时。“村账乡管”模式需要村内的报账员定期向农经站或镇财政部门报送账目，但在实际操作中，农经站或镇财政部门的代理记账会计很少下乡与村报账员沟通，报账延期情况时有发生，账务发生和入账时间间隔过长，不利于会计信息的一致性，违背了会计信息处理的及时性。最后，村集体账款保管混乱。按照 农村集体财产管理条例 等制度规范的规定，村集体的账、款应当分开存放。然而，大多数情况下，村集体的账款混杂在一起保管的现象屡见不鲜，有的村民不但拥有审批权限，而且还直接参与资金的收支、资金的谈判，常常出现一人包办代管，忽略了会计和出纳的职能，容易出现账实不符问题。（二）财务监
6、督不到位。首先，有些村落的财务公开只是流于表面，没有真正地发挥其作用。村民们对财务公开并没有产生很高的关注度，忽视财务公开对自身利益的重要性，缺乏财务监督的积极性。其次，财务公开的形式往往采用公告箱和信息栏，公开形式落后。农民自身财务知识储备不足，也缺乏相应的财务培训，对公告栏的内容重视程度不够。再次，公开内容也不具体，只是将一些图表或收据展示给村民，其业务实质并没有给村民具体解释，导致村民对公开的内容一知半解，对村集体资金的流向不明确，对国家财政拨款的用途也不清楚。因此，“村账乡管”模式下，财务监督还存在不到位的问题，不易于村级财务的规范化管理。（三）村级会计科目简单混乱。村集体经济组织的会
7、计工作呈现出“简单”“混乱”的总体特点。与企业会计相比，村级会计的会计科目数量太少，所以村级会计很少能够在财务报表中完整、准确地反映出资产、负债和所有者权益。此外，村集体对于收益的会计科目处理不同。在企业的会计处理中，企业的经营性收益一般用“营业收入”这一会计科目进行核算，对于非经营性收益，一般通过“营业外收入”这一会计科目核算，并从净利润中提存公积金，将提取到的公积金纳入到“法定公积金”和“盈余公积金”当中。而村集体则相反，村级会计工作者没有“村账乡管”委托代理记账模式思考文/陈嘉欣（哈尔滨师范大学经济与管理学院黑龙江 哈尔滨）提要“村账乡管”模式对推动农村经济发展有着重要作用。但是，这种模
8、式也存在着农村会计核算不规范、村级财务监督缺乏力度、资源性资产定价不够明确、村级会计科目简单混乱等问题。为推进农村财务管理规范化，需要健全农村财务管理制度、加强农村财务监管、探索资源性资产的准确定价机制、完善村级会计科目设置。关键词：村级会计；村账乡管；委托代理；财务管理中图分类号：F23文献标识码：A收录日期：2023 年 1 月 13 日财会/审计叶合作经济与科技曳No.10 x圆园23164-把非经营性收益和经营性收益分别核算，而是将他们全部纳入同一个会计科目进行核算。例如，村集体经济中设有“公积公益金”这个科目，既用来核算集体经济组织经营收益的留存，还用来核算政府无偿划拨给村集体经济组
9、织的资产。因此，企业会计的会计核算科目更加具体，核算过程更加明确，资金来龙去脉更加清晰。（四）资源性资产定价不够明确。作为会计基本假设之一的货币计量，一般是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为统一的计量单位，来反映会计主体的生产经营活动。将货币作为统一的价值计量尺度，不仅可以反映会计主体的各项复杂多样的经济活动，而且形成的会计信息也更加具有可比性。通常情况下，日常发生的生产经营业务通常以货币为基础进行计量，然而对于农村的自然资源来说，对于这种自然资源还没有形成统一的评估标准，因此计量难度较大。农村地区存在大量的土地资源、林木资源、水资源等其他资源。对于这类资源的货币计量还需进一步探讨与
10、规划。首先，土地资源对于农民来说有着重要意义。然而，对于土地资源来说，资源的价值评估成为土地入账的一大障碍。货币计量是会计核算的基本假设，是否可以对土地资源的价值量进行客观公平的估计是土地资源能否进行会计核算的关键。对于土地的评估方法，我国主要有市场评估方法、重置成本法、模拟市场法等方式，评估方法多样，评估价值也各不相同。其次，林木资源也存在着价值评估难的问题。这是因为，商品林的类型不同，所处的生长期不同，价值也各不相同。更何况，林木资源除了要评估直接经济价值，还要评估生态价值，这在一定程度上使林木资源难以形成科学统一的标准。再次，对于水资源来说，针对不同的分类标准，水资源有不同的分类方法。根
11、据水源所处位置的不同，可将其划分为地表水与地下水；按用途划分，可划分为灌溉用水、饮用水和景观用水；根据是否被污染，可将其划分为一级水、二级水。根据对水资源不同的分类，我们可以看出，水资源存在着巨大差异，水质也各不相同。所以，这种巨大的差异使得水资源的确认存在很多困难。综上所述，我国现有的资源性资产评价尚无统一的规范，其价值也不清晰。三、对村级会计相关建议（一）完善农村财务管理制度。农村财务制度的健全，是确保“村账乡管”工程顺利进行的重要保障。“村账乡管”既是乡镇财政的一部分，也是农村财政的一项重要内容。一方面针对乡镇级财务管理，尤其对于乡镇经管站来说，加强对经管站的内部监督与稽核，特别要加强财
12、务专用章、票据、记账凭证的管理。与此同时，对于经管站的工作人员也要做出严格要求。工作人员要严格遵守经管站的相关制度要求，在财务核算过程中严格按照规定流程进行会计处理，不可以玩忽职守，敷衍应付。为了规范经管站财务人员的行为，可以采用岗位责任制，根据不同岗位的工作性质分配不同专业的会计人员，明确每位工作人员的工作性质和职责，做到“定岗定责”。制定科学、合理的考核办法，每月末对在岗人员进行考核，以保证在岗人员可以落实每一项任务顺利落实。另一方面对于村级财务管理，应该制定出满足当地财务管理需求的相关制度。该制度不仅需要结合该村现在实际的发展状况，同时还要参考当地的实际情况，以此来保证所制定的制度具有可
13、行性。与此同时，还需要建立有效的预算管理制度。根据该村的实际情况，制定出详细的支出标准和限额。假如该村所需要的资金超过了所制定的标准或限额，需要村会计按照相关规定，提交资金申请资料，经过有关部门的严厉审查之后，方可使用该资金。（二）加强村级会计财务监督力度。第一，要调动村民对村财务管理的关注度和积极性，在农闲时将村民组织起来，为村民提供免费的财务知识分享，并鼓励农民学习财务知识，并对那些积极主动学习财务知识的村民提供奖励，让村民主动参与到村财务管理事物当中，积极发挥村民的监督热情。第二，要提高村干部对村务公开的重视程度。村干部要学习相关财务知识，并将国家政策性拨款和村集体资金流向向村民具体公布
14、出来，并向村民做出详细的解释说明，公开内容要具体，不能流于形式。第三，充分地把农经站和审计部门的监督稽查作用发挥出来。农经站充当村级财务管理的监督主体，审计部门充当村级财务管理的审计主体。如果该村获得了国家财政拨款或者获得了重大工程项目资金、支农惠农资金，农经站和审计部门应对资金用途及其流向进行仔细摸底了解。若发现问题，及时上报给上级部门，不可瞒报或隐藏该村真实的财务状况。第四，重视并落实财务公开制度。财务公开的内容不应只限于基础的财务事项，而是要把事关民生的专项资金使用情况、基础设施资金情况进行透明化公开，财务公开内容全面、具体，便于村民理解，通俗易懂。（三）根据企业会计准则完善村级会计科目
15、设置。目前农村会计准则仍然是 2004 年的“现行会计准则”。与非农村和非农业会计相比，这一制度经过了十多年的发展。从 2006 年起，我国企业会计规范由整体的会计准则代替了之前的行业会计制度。可以看出，我国村级会计的现行规范相对于企业会计来说并没有与时俱进，村级会计制度在会计科目设置方面还存在不足之处。我国农村地区现存最广、最丰富的资产就是资源性资产，但是村集体经济组织会计制度并未将农村地区这些丰富的资源性资产纳入到它的核算范围之内，这会造成会计信息不完整，进而反映不出农村真正的资产情况。因此，我们要尽快将可以被评估入账的资源性资产纳入到集体经济的核算之中，而无法列入核算的资源性资产，则应当
16、设立一个独立的辅助资产账户，或者是在资产负债表的表外账户进行会计核算。由于农业税的取消，我国 村集体经济组织会计制度 中的“农业税附加返还收入”是一个已不适用现阶段的账户，目前没有相应的经营活动与之对应。所以，这一会计科目应尽早在 村集体经济组织会计制度 当中删除，以促进村集体经济组织会计制度向企业会计准则看齐。此外，我们不能将经营性收益与非经营性收益全都纳入同一个会计科目，而应同企业会计一样分别核算。例如，“公积公益金”这个科目不能既用来核算集体经济组织经营收益的留存，又用来核算政府无偿划拨给村集体经济组织的资产，而是要区分开经营性留存和非经营性所得，并将“公积公益金”拆分为“资本公积”“营业外收入”等科目。同时，还应该增设“农作物资产”这一会计科目以解决像农作物这类的农业资产进行会计科目的核算。对于归村民所有的个人农业资产，采取表外资料的形式反映。（四）探索资源性资产的准确定价机制。我国农村地区存在着广泛的资源性资产，然而资源性资产的定价一直是我们备受关注的难题。确定资源性资产价值量的评估方法多样，资源性资产的定价也还没有形成统一的评估标准。基于价值量对资源性资产进行科学合理计量迫
