1、会计实务92023.5 农村财务会计新修订的农民专业合作社会计制度 已于2023年1月1日起施行，为确保新旧会计制度顺利过渡，财政部发布了 农民专业合作社新旧会计制度有关衔接问题的处理规定，对新旧制度衔接、会计科目余额结转、未入账事项补登、新账有关会计科目余额分析调整、财务报表新旧衔接等方面作了规定。笔者就新旧会计制度中原账科目余额转入新账会计科目，特别是对会计科目设置有变化的相关内容进行一些探讨，以期能够为广大合作社财务人员按新会计制度的要求建立新账、结转账目给予一些帮助。新旧会计制度会计科目设置的变化在新会计制度下，资产类科目设置了“消耗性生物资产”“生产性新会计制度下农民合作社如何建立新
2、账 刘凤生 徐蕴3.假如在养殖合作社寄养期间，2头生猪因病死亡，村集体经济组织只支付给养殖合作社寄养成本费，不支付技术服务费。2头病死生猪重110公斤，寄养前该2头生猪重38公斤，村集体应支付给2头病死生猪养殖成本1008元。借：经营支出 1 008贷：银行存款 1 008 CK（作者单位：四川省射洪市农业农村局）10农村财务会计 2023.5会计实务 生物资产”“生产性生物资产累计折旧”“公益性生物资产”“累计摊销”“长期待摊费用”“待处理财产损溢”等会计科目。负债类科目设置了“应付款”“应付劳务费”“应交税金”“应付利息”等会计科目。损益类科目设置了“税金及附加”“财务费用”“所得税费用”
3、等会计科目。新会计制度下，用“消耗性生物资产”“生产性生物资产”“公益性生物资产”替代原制度的“牲畜（禽）资产”和“林木资产”，增加了“累计摊销”作为“无形资产”的备抵科目，用“应付款”“应付劳务费”“应交税金”“应付利息”等科目替代原制度的“应付款”科目，使得会计核算更清楚明晰。新旧账目分析及结转根据农民专业合作社新旧会计制度有关衔接问题的处理规定，合作社应当做好新旧会计制度衔接相关工作。根据规定要求，以某合作社为例，具体讲解设立新账和科目余额结转的方法步骤。（一）根据原账编制2022年12月31日的科目余额表1。（二）按照新会计制度设立2023年1月1日的新账。根据新会计制度要求，按照新会
4、计科目设置会计账簿。（三）按照规定要求，登记新账的科目余额。登记新账的科目余额，包括将原账科目余额转入新账会计科目，将未入账事项登记新账科目，对相关新账科目余额进行调整等。新账科目与原账科目一致的，其核算内容与原账的相应科目的核算内容基本相同，转账时，合作社将原账科目的余额直接转入新账的相应科目。文中直接将表1的会计科目余额转入表2相同的会计科目。另一种情况，新账会计科目余额需要原会计科目余额根据具体情况进行分析转入的。下面，根据合作社2022年12月31日科目余额表，结合相关资产台账或明细账，计算新账会计科目余额。1.“牲畜（禽）资产”科目牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜肉鸡 30 000牲畜（禽
5、）资产产役畜蛋鸡 30 000转入：消耗性生物资产肉鸡 30 000生产性生物资产蛋鸡 30 000同时，补提蛋鸡按直线法直接冲会计实务112023.5 农村财务会计序号科目编号科目名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方一、资产类1101库存现金100002102银行存款1700003113应收款1000004114成员往来100000800005121产品物资1000006124委托加工物资7125委托代销商品8127受托代购商品9128受托代销商品10131对外投资11141牲畜（禽）资产6000012142林木资产6000013151固定资产120000014152累计折
6、旧20000015153在建工程16154固定资产清理17161无形资产100000二、负债类表1：科目余额表编制单位：合作社 2022年12月31日 单位：元12农村财务会计 2023.5会计实务 18201短期借款10000019211应付款20000020212应付工资21221应付盈余返还22222应付剩余盈余23231长期借款20000024235专项应付款三、所有者权益类25301股金100000026311专项基金1000027321资本公积1000028322盈余公积5000029331本年盈余30332盈余分配50000四、成本类31401生产成本五、损益类32501经营收入
7、33502其他收入34511投资收益35521经营支出36522管理费用37529其他支出合计19000001900000会计实务132023.5 农村财务会计减的账面价值借：生产性生物资产蛋鸡 10 000贷：生产性生物资产累计折旧 10 0002.“林木资产”科目林业资产非经济林木白蜡 20 000林业资产非经济林木杨树 20 000林业资产经济林木苹果树 20 000转入：消耗性生物资产白蜡 20 000生产性生物资产苹果树 20 000公益性生物资产杨树 20 000同时，补提苹果树按直线法直接冲减的账面价值借：生产性生物资产苹果树 10 000贷：生产性生物资产累计折旧 10 000
8、3.“无形资产”科目补提按直线法计提的直接冲减无形资产原值的累计摊销借：无形资产 10 000贷：累计摊销 10 000 4.“应付款”科目 应付款 200 000转入：应付款 150 000应付劳务费 30 000应交税金 10 000应付利息 10 000汇总以上分析，新账会计科目余额如下：消耗性生物资产 50 000生产性生物资产 70 000公益性生物资产 20 000生产性生物资产累计折旧 20 000无形资产 110 000累计摊销 10 000应付款 150 000应付劳务费 30 000应交税金 10 000应付利息 10 000 将以上分析数据记入新账即为2023年期初余额，
9、同时，填入2023年1月1日科目余额表及资产台账或明细账。（四）按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2023年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。（五）根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2023年1月1日14农村财务会计 2023.5会计实务 序号科目编号科目名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方 贷方借方贷方一、资产类1101库存现金100002102银行存款1700003113应收款1000004114成员往来100000800005121产品物资1000006124委托加工物资7125委托代销商品8127受托代购商品9128受托代销商品10131对外投资
10、11141消耗性生物资产5000012142生产性生物资产7000013143生产性生物资产累计折旧2000014144公益性生物资产2000015151固定资产120000016152累计折旧20000017153在建工程18154固定资产清理19161无形资产11000020162累计摊销1000021171长期待摊费用22181待处理财产损益表2：科目余额表编制单位：合作社 2023 年1月1 日 单位：元会计实务152023.5 农村财务会计二、负债类23201短期借款10000024211应付款15000025213应付劳务费3000026214应交税金1000027215应付利息1
11、000028212应付工资29221应付盈余返还30222应付剩余盈余31231长期借款20000032235专项应付款三、所有者权益类33301股金100000034311专项基金1000035321资本公积1000036322盈余公积5000037331本年盈余38332盈余分配50000四、成本类39401生产成本五、损益类40501经营收入41502其他收入42511投资收益43521经营支出44522税金及附加45523管理费用16农村财务会计 2023.5会计实务 46524财务费用47529其他支出48531所得税费用合计1930000 1930000表3：资产负债表2023年1
12、月1日 编制单位：合作社资产行次期末余额年初余额负债及所有者权益 行次期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金1180000 短期借款23100000应收款项2200000 应付款项24230000存货3100000 应付工资25消 耗 性 生物资产450000 应付劳务费2630000流 动 资 产合计5530000 应交税费2710000非 流 动 资产：应付利息2810000对外投资6应付盈余返还29生 产 性 生物资产原值770000 应付剩余盈余30减：生产性生物资产累计折旧820000 流动负债合计：31380000生 产 性 生物 资 产 净值950000 非流动负债：固定资
13、产原值101200000 长期借款32200000减：累计折旧11200000 专项应付款33会计实务172023.5 农村财务会计本栏编辑：周嵘资产负债表。新旧会计制度实施的过渡期，如何把原会计科目余额准确转入新账的相应会计科目中，是建立新账和下步会计核算的关键，而新旧制度相对应会计科目余额的分析计算，更是此项工作的重点。同时，合作社还要对资产和负债进行清查盘点，进一步核实存货、生物资产、固定资产、无形资固定资产净值121000000 非流动负债合计34200000在建工程13负债合计35580000固定资产清理14固定资产小计151000000 所有者权益：无形资产原值16110000 股金361000000减：累计摊销1710000 专项基金3710000无 形 资 产净值18100000 资本公积3810000公益性生物资产1920000 盈余公积3950000长 期 待 摊费用20 未分配盈余4050000非流动资产合计211170000 所有者权益合计411120000资产总计221700000负债和所有者权益总计421700000产等资产和借款、应付款项等负债，盘点清查出的未入账的资产和负债，按照 农民专业合作社新旧会计制度有关衔接问题的处理规定关于未入账事项登记新账的规定，编制会计分录，记入新账。CK（作者单位：山东省济宁市兖州区农业农村局）
