1、 年第 卷第 期学报地方政府预决算偏离影响因素研究 基于模糊集定性比较分析王莉于小凡庄玉梅(.山东财经大学 会计学院山东 济南.滨州市财政局山东 滨州.山东预算绩效研究与评价中心山东 济南)摘 要:研究地方政府预决算偏离的影响因素探寻缩小地方政府预决算偏离的良方有助于强化预算约束力 以 年我国 个省份为研究样本运用模糊集定性比较分析法从组态视角研究了地方政府预决算偏离的影响因素 研究结果表明健全的预算审查监督管理制度对实现收入及支出预决算低偏离均起到了关键作用与支出相比以审计监督为代表的内部监督因素对实现收入预决算低偏离具有更大程度的影响力以财政透明度为代表的外部监督因素能够对实现支出预决算低
2、偏离起到更大的作用 基于研究结论进一步提出降低地方政府预决算偏离的政策建议关键词:预决算偏离度审计监督财政透明度模糊集定性比较分析中图分类号:.文献标识码:文章编号:()基金项目:教育部规划基金项目“新创企业多层面社会资本对企业成长的协同影响机理及影响效能的动态变化研究”()作者简介:王莉女山东东营人博士山东财经大学会计学院副教授研究方向:预算绩效、会计准则一、引言自 年分税制改革以来我国实施了一系列预算制度改革措施包括建立复式预算、实行部门预算改革、政府收支分类改革、国库集中收付制度等 在制度与经济的双重发展下我国政府预决算之间的偏离程度波动较大并逐渐演变成一个典型的财政现象 年我国的预决算
3、偏离程度从.降至.自 年实施积极的财政政策后我国预决算偏离度总体呈上升态势甚至在 年偏离超过受金融危机影响 年偏离大幅下降实施经济刺激计划后又迅速上升 年中华人民共和国预算法(简称预算法)的修订显著缩小了预算偏离度但预算收入偏离度的下降速度远远超过预算支出偏离度的下降速度 年期间省级层面政府预算偏离呈现“超收”和“节支”并存的异质性特点此种财政现象严重影响了政府在财政收支方面的控制能力引发学者和财政部门的广泛关注现有文献多数是从某个侧面比如制度安排、经济波动、内外部监管等因素探索预决算偏离的原因但地方政府的预决算执行行为处于复杂的经济、法律、政策等要素构成的系统受多样化因素及其关联关系的复杂影
4、响以往基于线性思维的统计方法难以发现要素关联机制及其差异关联关系基于集合论的模糊集定性比较研究可以有效地解决此类问题从而有助于发现导致预决算偏离的差异化组态路径 本文以“地方政府预决算偏离度”为研究对象结合我国地方政府预决算偏离的实际情况运用定性与定量相结合的模糊集定性王 莉于小凡庄玉梅:地方政府预决算偏离影响因素研究比较分析法研究其影响因素的不同组态并结合案例进一步分析地方政府预决算低偏离的组态解针对性地提出降低预决算偏离的政策建议二、文献回顾与理论分析(一)文献回顾国内外学者对预决算偏离问题进行了大量探索 尽管国外学者更倾向于用“收入预测的准确性”概括预决算偏离现象尤其关注预测的科学性和准
5、确性但探索前因的具体角度与国内学者存在一致性 梳理国内外的文献可以将影响预决算偏离的因素分为三类.制度因素 受中西方政治制度及预算体系差异的影响国外学者的研究主要集中于研究党派周期与选举周期以及预算规则约束力的强弱程度对收入预测准确性的影响 如、及 等认为选举动机、领导人追求政绩的主观意向及选举周期会导致收入被高估影响收入预测准确性 和、和 及 和 发现预算规则约束强度影响地方政府的预算编制行为从而影响预测的准确性 国内学者的研究主要集中在预算方面法律法规变化对预决算偏离的影响如徐阳光从预算法治和法律评估角度研究了各种激励机制下的主观偏离抉择对收入预决算偏离的影响李建军和刘媛通过构建“类政策实
6、验”的 模型评估新预算法对地方政府预决算偏离度的影响发现新预算法的实施降低了地方政府收支预决算偏离度王志刚和杨白冰通过构造面板数据模型发现财政支出分权的提高会降低预算支出偏离度积极的财政政策会增加预算支出偏离度且财政分权和积极财政政策对预算支出偏离度的影响具有交互效应.经济因素 这部分研究主要从两个方面展开 一部分研究分析经济周期或经济发展水平变化对预决算偏离的影响 如 和、等认为受到经济周期及其他因素的影响宏观经济形势发生变化从而影响了收入预测的科学性吕冰洋和李岩探究了中国省市财政预决算偏离的规律与成因认为经济发展水平是影响收支偏离的重要因素宏观税负等因素对预决算偏离度也产生了不同程度的影响
7、王华春和刘清杰发现地方政府预决算收入偏离度具有显著的区域差异和空间集聚效应引入空间面板计量模型分析 和地方政府效率对预决算收入偏离度的影响发现地区经济增长能显著刺激财政预决算收入偏离而地方政府效率则显著抑制财政预决算收入偏离 另一部分研究关注财政压力、税收任务对预决算偏离的影响 如冯辉和沈肇章基于 年省际平衡面板数据构建动态实证模型研究晋升激励与税收任务对地方财政收入预决算偏离的影响认为地方官员在晋升激励下对预算编制依据 增长率与政绩考核指标 实际增长率采取策略性态度税收任务与预决算偏离之间呈倒 型关系冯辉研究了地方政府竞争、财政压力与地方预算编制科学性间的关系认为地方政府竞争、预算年度内的财
8、政压力与预决算偏离之间呈负相关关系跨越预算年度的财政压力与预决算偏离之间呈正相关关系.监督因素 对预决算执行的监督因素包括外部监督和内部监督两个方面外部监督主要财政透明度为代表、内部监督以审计监督为代表 肖鹏和樊蓉探究了财政透明度对预决算偏离的影响发现财政透明度与预决算收入偏离存在显著负相关关系与预决算支出偏离显著正相关杨翟婷和王金秀基于 年的省级数据构建动态面板模型分析了国家审计监督和财政透明度与地方财政支出预决算偏离度的关系指出国家审计监督力度越强支出的预测偏离度越低执行偏离度越高地方财政透明度越高支出的偏离度越低(二)理论分析文献梳理为探索我国地方政府预决算偏离问题提供了思路根据国内相关
9、文献的研究结论本研究主要 年第 卷第 期学报归纳了经济发展水平、宏观税负、财政透明度、审计监督力度和预算审查监督管理制度等具体影响因素这些因素通过不同的机制影响地方政府的预决算行为 如图 所示图 预决算偏离影响因素的组态分析框架.经济发展水平 地方政府财政收入预算编制的主要参考指标是 计划增长率属于事前预期指标而地方政府政治晋升的主要考核指标是 的实际增长率属于事后实际指标 因而有些地方官员出于政治晋升和规避政治风险的考虑在预算编制环节偏向选择更保守和稳健的政策适当低估 的计划增长率但随着地区经济发展水平的实际增长决算数很可能会超过原来低估的预算数进而产生预决算偏离.宏观税负水平 一方面提高宏
10、观税负能够充实地方政府的财政收入增加财政收入决算数收入决算数的增加将导致预决算偏离度公式中的分子有变大趋势从而扩大了预决算偏离程度另一方面在我国目前的税收管理体系中地方政府和税务部门在税收任务刚性考核压力下会层层加码提高税收努力程度从而进一步诱发财政收入超收现象的发生.财政透明度 我国预算管理改革的一个重要目标是“公开透明”接受社会各方的监督 预决算的公开透明有助于降低委托方和代理方之间的信息不对称从而提升财政收支的透明度 而作为外部监督手段的财政收支透明度的加强会从信息披露角度增加预算调整的成本从而削弱地方政府的自由裁量权降低了地方政府权力寻租的可能性也有助于降低预决算偏离的程度.审计监督力
11、度 作为国家治理的重要组成部分政府审计在加强政府预决算的审查监督方面发挥了重要作用 政府审计机构依法对各级政府的预算执行和决算情况进行审查监督指出各级政府财政收支和预算执行过程中存在的问题并出具审计工作报告 审计工作报告不仅仅要提交给各级人大常委会由人大据此作为决算审批的依据还要向社会公众公开便于公众行使监督权 因而作为内部监督手段的政府审计能够有效影响政府预算编制和执行过程中的偏离通过强化预算问责的方式降低预决算偏离度.预算审查监督管理制度 年修订的预算法在政府预算的编制、审查、公开等方面都做出了重要规定其实施有利于降低地方政府收支预决算偏离度 在预算法修订之后有 个省围绕新预算法对本省的预
12、算审查监督条例或决定进行了相应的修改和调整各省权力机关对预算审查监督管理制度的最新修订预期能显著降低当地政府收支预决算偏离程度值得思考的是地方政府的预决算执行行为处于制度、经济和监管等多种因素的影响下一方面这些因素并非孤立地对预决算执行产生影响另一方面不同区域的经济发展水平、政策执行力度等具体情境存在差异从而导致了多种影响因素的相互关系存在区域差异由此决定了地方政府预决算偏离的形成是多种影响变量相互依赖、协同作用的结果 当被解释变量是一系列解释变量协同作用的结果时以往以线性逻辑为基础的普适研究或少量权变因素为基础的权变研究难以对结果做出全面合理的解释以集合论为基础的组态研王 莉于小凡庄玉梅:地
13、方政府预决算偏离影响因素研究究能够探究前因条件之间的互补、替代和抑制等互动关系对被解释变量的影响这为研究地方政府预决算偏离提供了一个新的研究思路 为此本研究根据组态研究范式构建了影响地方政府预决算偏离的分析框架 通过组态研究一方面探究影响预决算偏离的不同前因组态下相关因素间表现出的不同互动关系另一方面探究引致同一结果的多种路径以及导致预决算偏离的关键因素三、研究设计(一)研究方法的选择发现定量分析方法在处理因果复杂性上有所缺失多侧重于研究自变量对因变量的“净效应”忽视了多个因素与特定结果之间的关系而案例研究则经常在其是否具有普适性方面饱受质疑 为了弥补传统定量与定性方法的局限性 开创了定性比较
14、分析法()方法超越了定性与定量的界限通过将案例视为条件的组态用条件组态取代自变量、组态思想代替净效应思想、集合关系代替相关关系整合了定性分析与定量分析的优势 方法中的模糊集定性比较分析法()能够处理集合的部分隶属问题通过设置三个锚点进行校准确定集合的部分隶属程度即(不隶属)到(完全隶属)间的任何数值避免了对案例的粗糙分类同时也保留了核心的集合理论原则 本文的结果变量及条件变量多为连续变量使用 能够更加充分地捕捉到前因条件在不同水平或程度上的变化带来的细微影响 因而本文选择 对地方政府预决算偏离的影响因素及组态进行探索分析(二)案例样本本文以 年新预算法表决通过当年为时间起点因中国审计年鉴发布时
15、间较晚目前关于审计监督力度的最新数据为 年度数据因而选取 年我国大陆 个省(区、市)作为案例样本 表 列示了 年各省份收支预算偏离程度表 年省级地方政府预决算偏离程度(单位:)样本收入预决算偏离度支出预决算偏离度北京.天津.河北.山西.内蒙古.辽宁.吉林.黑龙江.上海.江苏.浙江.安徽.福建.江西.山东.河南.湖北.湖南.广东.广西.年第 卷第 期学报 续表 样本收入预决算偏离度支出预决算偏离度海南.重庆.四川.贵州.云南.西藏.陕西.甘肃.青海.宁夏.新疆.数据来源:根据中国财政年鉴计算得出 其中:收入预决算偏离度(收入决算数收入预算数)/收入预算数支出预决算偏离度(支出决算数支出预算数)/
16、支出预算数从总体情况来看可以发现 年我国地方政府预决算偏离主要表现为“超收”及“短支”尤其是地方政府支出预决算偏离方面各省偏离情况全部表现为“短支”且支出偏离程度普遍高于收入偏离程度 从表 可以看出收入预决算偏离较大的省份其支出预决算偏离可能较大也可能较小收入预决算偏离与支出预决算偏离之间并无明显直接的影响 从偏离程度看收入偏离的最大值为 年的西藏自治区偏离度为.最小值为 年的四川省偏离度为.支出偏离的最大值为 年的湖北省偏离度为.最小值为 年的青海省偏离度为.从偏离方向看收入偏离在每年各省均有正有负支出偏离则在每年各省均为负向偏离 从预决算偏离的发展趋势看不论是收入偏离还是支出偏离部分省份的
17、预决算偏离度随年份不停波动没有呈现出固定的发展规律和趋势(三)结果变量为研究各因素组态对地方政府预决算偏离的影响本文以各省份地方政府的预决算偏离度作为结果变量 借鉴徐阳光的研究本文的预决算偏离度指的是经立法机关批准的预算收入和支出数额或者是经过法定程序调整后的预算收入和支出数额与决算的收入和支出数额之间对比后得出的实际差异值 计算公式为:预决算偏离度(决算数预算数)/预算数 本文的地方政府预决算数据来自历年中国财政年鉴年鉴中的预算数据为预算调整后的数据并非年初经本级人大审议通过的预算(四)条件变量条件变量的测度及数据来源如表 所示表 条件变量的测度及来源条件变量变量测度数据处理数据来源经济发展
18、水平()人均地区生产总值 年平均数取自然对数中国统计年鉴宏观税负水平()税务口径的税收收入占 的比重 年平均数中国统计年鉴外 部 监 督 财 政 透 明 度()各省分数 年平均数取自然对数上海财经大学中国财政透明度报告内部监督审计监督力度()各省违规资金数额 年平均数取自然对数中国审计年鉴制度因素预算审查监督制度()各省权力机关预算审查监督制度情况若各省权力机关预算审查监督制度的最新修订时 间 处 于 年则赋值为 否则赋值为 北大法宝法律数据库 注:因中国财政透明度报告具有滞后性本文从外部监督角度考虑 年度报告公布时引发的民众关注对当年的预决算偏离度具有较大影响力从而选择 年财政透明度指标分值
19、的平均数对应 年的预决算偏离度王 莉于小凡庄玉梅:地方政府预决算偏离影响因素研究四、研究分析(一)数据校准在模糊集定性比较分析中每一个条件和结果都分别视为一个集合每一个案例在这些集合中均有隶属分数给案例赋予集合隶属分数的过程就是校准 因现有文献在地方政府预决算偏离影响因素的研究中甚少使用定性比较分析法无法有效提供相应的锚点隶属度作为参考 同现有其他采用 方法的研究一致本文运用直接校准法将数据转换为模糊集隶属分数确定结果变量以及除制度因素外的条件变量的三项锚点为“完全隶属(.)”“交叉点(.)”“完全不隶属(.)”制度因素的校准依据为各省预算审查监督制度的修订时间即各省权力机关预算审查监督制度的
20、最新修订时间若处于 年则赋值为 否则赋值为 校准结果如表 所示表 条件变量与结果变量的校准锚点结果变量/条件变量 完全隶属交叉点完全不隶属.(二)必要条件分析从集合论角度而言单个条件的必要性分析就是检验结果集合是否为某个条件集合的子集 在模糊集定性比较分析中当结果发生时某个条件总是存在那么该条件就是结果存在的必要条件 根据 的研究当一致性水平大于.时可认为该条件是结果的必要条件 根据 分析结果设定本文将预决算偏离结果划分为高偏离组与低偏离组分别进行定性比较分析其必要条件分析结果如表 所示 可以看出所有条件的一致性水平均不高于.因此条件变量中不存在地方政府预决算偏离的必要条件表 预决算偏离必要条
21、件分析 条件变量高偏离组收入一致性覆盖率支出一致性覆盖率低偏离组收入一致性覆盖率支出一致性覆盖率.注:表示为“非”的概念即 的反向条件变量用 表示(三)充分性分析在 分析中真值表通过一致性衡量组态的充分性列示与给定结果相关的给定条件组合 年第 卷第 期学报和 指出认定充分性的总体一致性水平不得低于.杜运周和贾良定认为结合 一致性可以在一定程度降低矛盾组态问题 一致性阈值为.(.也可以接受)本文将频数临界值设置为 总体一致性临界值设置为.一致性临界值设置为.分析中一般使用中间解确定导致结果的组态数量和包含条件利用简约解确定给定组态的核心条件即若简约解中某前因条件出现在中间解的某条条件组态中则该条
22、件组态中的各项前因条件视为研究结果的核心条件表明与所关注的结果之间存在很强的因果关系若中间解中某前因条件未在简约解中出现且不是必要条件则该前因条件被视为辅助条件表明与结果之间的因果关系较弱 同时若存在必要条件即该条件的一致性不小于.同样被视为核心条件 通过充分性分析政府预决算偏离组态如表、表 所示表 收入、支出预决算高偏离的组态前因条件 收入预决算高偏离支出预决算高偏离经济发展水平宏观税负水平外部监督财政透明度内部监督审计监督力度制度因素预算审查监督制度一致性.原始覆盖度.唯一覆盖度.总体解的一致性.总体解的覆盖度.注:表示条件变量存在表示条件变量缺失大圆表示该条件变量为核心条件小圆表示该条件
23、变量为辅助条件空白表示该条件变量可存在亦可缺席 下同由表 可知导致地方政府收入预决算高偏离的组态路径一共有三条 路径一表明在经济水平落后的省份无论宏观税负水平高低即使存在有力的外部监督内部监督以及预算审查监督制度的缺失也能够导致地方政府收入预决算的高度偏离路径二表明在经济水平落后的省份无论内部监督是否存在即使存在有力的外部监督过高的税负以及预算审查监督制度的不健全同样能够导致地方政府收入预决算的高度偏离路径三表明在经济水平发达的省份即使存在有力的内部监督及较为健全的预算审查监督制度过重的税负以及外部监督不力同样能够导致地方政府收入预决算的高度偏离导致地方政府支出预决算高偏离的组态路径共有五条
24、路径一表明无论该省份经济水平如何即使存在有力的外部监督和较轻的税负内部监督以及预算审查监督制度的缺失同样能够导致地方政府支出预决算的高度偏离路径二表明在经济水平发达的省份无论税负高低即使存在有力的外部监督预算审查监督制度不健全以及一定程度内部监督的缺失同样能够导致地方政府支出预决算的高度偏离路径三表明在经济水平发达的省份无论税负高低即使存在有力的内部监督以及健全的预算审查监督制度外部监督的缺失也能够导致地方政府支出预决算的高度偏离路径四表明在经济水平较低的省份即使存在有力的内部监督及一定程度的外部监督过重的税负以及预算审查监督制度的缺失同样能够导致地方政府支出预决算的高度偏离路径五表明在经济水
25、平发达和预算审查监督制度健全的省份如果外部监督缺失即使政府采取了低税负财政政策当地仍然会出现支出预决算高偏离现象进一步分析由收入、支出高偏离组态路径所反映的偏离在财政工作中政府收支计划往往依据当年主要经济指标的预期增长情况而定受经济不确定性影响其波动幅度往往使政府在预算执行过程中产生偏离地方政府和税务部门在税收任务刚性考核压力下会层层加码提高税收努力程度从而进一步诱发偏离现象的发生 随着预算管理制度的不断改革一方面政府收支处于外部及内部的双重监督之下监督的存在能有效王 莉于小凡庄玉梅:地方政府预决算偏离影响因素研究降低预决算偏离度但受主动意识缺乏、审计监督覆盖度不够等主客观因素影响监督在降低偏
26、离度上的作用尚需进一步加强另一方面新预算法实施使预算法制建设不断加强但缺失配套实施细则影响其可实施性以及地方政府的法规政策落实程度影响了制度因素对抑制预决算偏离应有的作用表 收入、支出预决算低偏离的组态 前因条件收入预决算低偏离支出预决算低偏离经济发展水平宏观税负水平外部监督财政透明度内部监督审计监督力度制度因素预算审查监督制度一致性.原始覆盖度.唯一覆盖度.总体解的一致性.总体解的覆盖度.由表 可知实现地方政府收入预决算低偏离的组态路径一共有两条 路径一表明在经济水平发达的省份即使预算审查监督制度缺失且外部监督不力如果税负较低、内部监督比较有利将导致地方政府收入预决算处于低偏离的状态路径二表
27、明在经济水平落后的省份即使内部监督缺失健全的预算审查监督制度、存在一定程度的外部监督及较低的税负将促进地方政府收入预决算处于低偏离的状态实现地方政府支出预决算低偏离的组态路径共有三条其中路径 与路径 的核心条件一致可以归类为同一种简约解从而归纳为两条路径即路径一(包括、)及路径二 路径一表明在经济水平落后的省份健全的制度、一定程度的外部监督或内部监督不管当地税负高低均能够使地方政府支出预决算偏离保持在较低的范围路径二表明在经济水平落后的省份即使制度不健全、内部监督缺失、税负过高有力的外部监督同样能使地方政府支出预决算偏离保持在较低的范围进一步分析由收入、支出低偏离组态路径所反映的偏离收支低偏离
28、的核心因素为制度因素和监督因素在财税体制不断改革的进程中现代财政制度改革目标对加强制度建设和监督力度提出了更高水平的要求“全面规范、公开透明”的现代预算管理制度的逐步建立、预算审核的重点向支出预算和政策拓展同时围绕新预算法一系列旨在规范政府收支行为的制度的颁布等制度的建立以及外部或内部监督体系的逐步完善为地方政府将制度政策落实落地提供依据指引对降低预决算偏离程度产生重要作用(四)稳健性检验借鉴张明和杜运周的做法本文通过调整一致性阈值法和改变校准临界值两种方法进行稳健性检验以确保组态稳定性 首先鉴于 提出一致性阈值设置为“.”的情况为准入性“最低要求”一致性阈值设置为“.”的情况为“较好”一致性
29、阈值设置为“.”的情况为“很好”本文将一致性阈值从.提高至.案例频数保持不变检验结果相较于调整前未发生变化 其次根据 和 的研究将结果变量以及除制度因素外的条件变量的三项锚点变更为“完全隶属(.)”“交叉点(.)”“完全不隶属(.)”一致性阈值及案例频数保持不变检验结果如表、表 所示 年第 卷第 期学报表 高偏离稳健性检验前因条件收入预决算高偏离支出预决算高偏离经济发展水平宏观税负水平外部监督财政透明度内部监督审计监督力度制度因素预算审查监督制度一致性.原始覆盖度.唯一覆盖度.总体解的一致性.总体解的覆盖度.表 低偏离稳健性检验前因条件收入预决算低偏离支出预决算低偏离经济发展水平宏观税负水平外
30、部监督财政透明度内部监督审计监督力度制度因素预算审查监督制度一致性.原始覆盖度.唯一覆盖度.总体解的一致性.总体解的覆盖度.通过将表、表 内的组态与调整前的组态对比可以发现各组态的拟合参数一致性和总体覆盖度与之前相差不大受校准临界值改变影响结果准确性组态发生轻微变动但前因条件组态与之前数据结果所含前因条件组态基本相同 综合拟合参数差异与集合关系状态可以看出本文研究结果具有良好的稳健性五、案例分析(一)收入预决算低偏离的实现路径根据地方政府收入预决算低偏离的组态解通过分析路径中所包含的核心条件及背后的解释逻辑发现其关键因素为内部监督及制度建设 现结合有效案例识别分析如下路径一:该组态路径对应表
31、收入预决算低偏离组态解中的解 该组态路径对应的样本省份为湖北省通过对搜集的数据进行统计分析发现 年在经济发展方面湖北省人均地区生产总值平均为.元在 个省份中排第 名属于经济较为发达的省份在内部监督方面湖北省审计查出违规金额 万元在 个省份中排第 名在以审计监督为主的内部监督中湖北省将依法审计、实事求是作为审计监督的基本遵循认真落实习近平总书记“三个区分开来”和湖北省委“建立健全允许失误、宽容失败的容错纠错机制”精神正确处理依法审计与实事求是的关系慎重对待改革发展中出现的新情况新问题支持、保护改革发展在产生的偏离结果方面湖北省地方政府收入预决算偏离仅为.通过对该组态路径的分析可以发现存在强有力的
32、以政府审计监督为主的内部监督是实现地方政府收入预决算低偏离的核心王 莉于小凡庄玉梅:地方政府预决算偏离影响因素研究因素路径二:该组态路径对应表 收入预决算低偏离组态解中的解 该组态路径对应的样本省份为甘肃省通过对搜集的数据进行统计分析发现 年在经济发展方面甘肃省人均地区生产总值平均为.元在 个省份中排最后 名属于经济落后的省份在制度建设方面甘肃省人大常委会制定的甘肃省预算审批监督条例自 年 月 日通过后分别在 年及 年进行了修订在加强预算决算审批监督、规范预算行为、强化预算约束方面甘肃省致力于加强预算审查监督制度建设能够根据当下本地区预算审查监督情况做到紧跟现行预算管理体制的发展要求在产生的偏
33、离结果方面甘肃省地方政府收入预决算偏离平均值仅为.通过对该组态路径的分析可以发现健全的预算审查监督制度建设是实现地方政府收入预决算低偏离的核心因素综合以上两个路径可以发现无论是在经济发达的省份还是在经济落后的省份均具有相同的辅助条件 较轻的税负较轻的税负反映出该省份能够有效落实国家的减税降费政策有助于规范税收收入的来源进而有助于促进地方政府收入预决算低偏离结果的产生综上所述收入预决算低偏离提供的两种路径分别为经济发达及经济落后的省份降低地方政府收入预决算偏离程度提供了方向即对于经济发达的省份加强以审计监督的内部监督力度是降低地方政府收入预决算偏离程度核心关键对于经济落后的省份加强预算审查监督制
34、度建设是降低地方政府收入预决算偏离程度核心关键对于各省份来说较轻的税负能够对降低地方政府收入预决算偏离程度起到一定的辅助作用(二)支出预决算低偏离的实现路径根据地方政府支出预决算低偏离的组态解通过分析不同路径所包含的核心条件及背后的解释逻辑发现其关键因素为制度建设及外部监督 现结合有效案例识别分析如下路径一:该组态路径对应表 支出预决算低偏离组态解中的解 及解 这两个解拥有共同的核心条件均是在经济落后的省份且具有健全的预算审查监督制度建设 解 对应的样本省份为甘肃省在各因素的组态影响下 年甘肃省地方政府支出预决算偏离平均值仅为.解 对应的样本省份为贵州省在制度建设方面贵州省人大常委会 年 月
35、日通过贵州省省级预算审查监督条例年 月 日通过贵州省预算审查监督条例从这两个条例通过时间来看贵州省能够做到根据现行的预算管理体制的变化进行制度更新从制度的实施范围来看贵州省的预算审查监督由省级转向了全省有助于强化人大对政府全口径预决算的审查及监督要求能够使人大预算审查监督制度更加规范和完善在各因素尤其是制度建设因素的组态影响下 年贵州省地方政府支出预决算偏离平均值仅为.通过对该组态路径的分析发现健全的预算审查监督制度建设对地方政府支出预决算低偏离起核心作用路径二:该组态路径对应表 支出预决算低偏离组态解中的解 该组态路径对应的样本省份为新疆维吾尔自治区 通过对搜集的数据进行统计分析发现 年在经
36、济发展方面新疆维吾尔自治区人均地区生产总值平均为 .元在 个省份中排第 名属于经济发展较为落后的省份在外部监督方面新疆维吾尔自治区在上海财经大学公布的中国财政透明度报告中平均评分为.分在 个省份中排第 名 在以财政透明度为代表的外部监督方面新疆维吾尔自治区为加快建立全面规范公开透明的预算制度深入推进预决算公开提高预算透明度通过出台各种办法及意见努力建立和完善政府预决算公开长效机制、完善预决算公开反馈机制对公开的主动性、规范性、全面性、及时性等提出了要求通过做好预决算公开信息的解释说明及时了解预决算信息公开后的舆情反映加强舆论的宣传和引导完善预决算公开反馈机制通过加强工作指导、将公开水平纳入考核
37、等方式加大对预决算公开工作的监督、检查及惩处力度在产生的偏离结果方面新疆维吾尔自治区地方政府支出预决算偏离平均值为.通过对该组态路径的分析可以发现提升财政透明度等外部监督力度是实现地方政府支出预决算低偏离的核心因素 年第 卷第 期学报综合以上两个路径可以发现地方政府支出预决算低偏离的组态中对应的样本案例均为经济较为落后的省份说明在经济发展水平较低的省份更易使地方政府支出预决算偏离处于较低的范围这也为经济发展处于落后水平的省份降低地方政府支出预决算偏离提供了关键指引即加强预算审查监督制度建设和以财政透明度为代表的对外公开力度通过对地方政府收入预决算低偏离度的组态与地方政府支出预决算低偏离的组态进
38、行分析比较有以下三点发现:一是收入预决算低偏离组态解中的解 和支出预决算低偏离组态解中的解 有着共同的核心条件 健全的预算审查监督制度该核心条件对实现收入及支出预决算低偏离均起到了关键作用二是通过进一步对比收入预决算低偏离组态解中的解 和支出预决算低偏离组态解中的解 发现内部监督因素与外部监督因素有互补作用在内部监督因素缺失或不足的情况下加强外部监督的力度可以有效降低预决算的偏离程度三是通过对比收支预决算低偏离组态的核心条件可以发现以政府审计监督为代表的内部监督因素对实现收入预决算低偏离具有更大程度的影响力以财政透明度为代表的外部监督因素能够对实现支出预决算低偏离起到更大的作用六、研究结论及政
39、策建议(一)研究结论研究发现我国地方政府预决算偏离普遍表现出“超收”和“短支”的特点且支出预决算偏离程度明显高于收入预决算偏离 利用 研究方法从组态角度研究经济发展水平、宏观税负、外部监督因素、内部监督因素及预算审查监督管理制度因素对预决算偏离的联合效应发现预决算偏离现象受到多重因素的共同作用但不同背景下对预决算偏离发挥关键作用的影响因素有所不同 在经济水平相对落后的省份预算审查监督管理制度的缺失或不健全是导致地方政府收入和支出预决算高偏离的关键因素 在经济水平发达的省份过重的税负以及外部监督不力易导致地方政府收入预决算的高偏离内部或外部监督不力易导致地方政府支出预决算的高偏离通过对收入、支出
40、预决算低偏离组态路径的分析发现健全预算审查监督制度对实现收入及支出预决算低偏离均能起到关键作用内部监督因素与外部监督因素在降低预决算偏离程度方面有互补作用以政府审计监督为代表的内部监督因素对实现收入预决算低偏离具有更大程度影响力以财政透明度为代表的外部监督因素能够对实现支出预决算低偏离起到更大作用 对于经济发达的省份加强以审计监督的内部监督力度是降低地方政府收入预决算偏离程度的关键因素对于经济落后的省份加强预算审查监督管理制度建设是降低地方政府收入预决算偏离程度的核心 同时发现尽管影响经济发达省份和经济落后省份的关键因素不同但较轻税负均有助于促进地方政府收入预决算低偏离结果的产生(二)政策建议
41、第一发挥制度优势 制度约束是最刚性的一种约束其影响力度最为直接有效 首先加强制度建设顺应预算管理改革发展趋势结合本地区实际情况建立健全预算审查监督制度体系使预算管理及执行过程有法可依其次强化制度约束力制定相应有效的惩处措施建立追责问责制度提高违法成本第二强化内部监督 审计是我国健全高效预算监督体系的重要基础能够提升预算资金执行效力 首先运用好现代化信息技术手段结合大数据扩大审计覆盖面提高审计效率其次继续扩大审计事项的细化程度做到应审尽审再次持续跟进审计整改做好“回头看”工作最后加大审计监督力度以及违法成本第三进一步降低税负 过多的超收收入不仅扩大了收入预决算的偏离度还会加重微观经济主体的实际税
42、负 各级地方政府应该进一步完善协同共治机制探索构建信息共享平台实现预算编制部门和税务部王 莉于小凡庄玉梅:地方政府预决算偏离影响因素研究门间的数据共享进一步推动税收共治新格局参考文献:陈志刚吕冰洋.中国政府预算偏离:一个典型的财政现象.财政研究():.付敏杰管智超.预算偏离的周期性:典型事实、机制和空间关联.财经问题研究():.杨志安胡博邱国庆.政府预算偏离的典型特征、现实症结及约束路径.经济研究参考():.杜运周贾良定.组态视角与定性比较分析():管理学研究的一条新道路.管理世界():.():.():.():.():.:.():.():.徐阳光.收入预测与预算法治 预决算收入偏差的法律评估.
43、社会科学():.李建军刘媛.新预算法能够降低地方政府预决算偏离度吗?来自四川省市州的证据.财政研究():.王志刚杨白冰.财政分权、积极财政政策与预算支出偏离度.宏观经济研究():.:.():.:.:.吕冰洋李岩.中国省市财政预算偏离的规律与成因.经济与管理评论():.王华春刘清杰.地区财政收入预决算偏离的空间效应与影响因素研究 来自空间统计和空间面板计量模型的经验检验.北京师范大学学报(社会科学版)():.冯辉沈肇章.地方财政收入预决算偏离:晋升激励与税收任务.广东财经大学学报():.冯辉.地方政府竞争、财政压力与地方预算编制科学性 基于省级面板数据的分析.当代财经():.肖鹏 樊蓉.地方财政透明度对财政预决算偏离度的影响分析.中央财经大学学报.():.杨翟婷王金秀.国家审计监督、财政透明度与地方预决算偏离.现代经济探讨():.许聪.省级人大预算监督权力考察 以 个地方预算监督条例(决定)为基础.财政研究():.张驰郑晓杰王凤彬.定性比较分析法在管理学构型研究中的应用:述评与展望.外国经济与管理():.:.:.:.:.:.:.张明杜运周.组织与管理研究中 方法的应用:定位、策略和方向.管理学报():.:.():.():.(下转第 页)年第 卷第 期学报 :():.:(责任编辑 贾庆英)(上接第 页):(.):.:(责任编辑 于林平)
