1、Part 5:Income第五篇第五篇 收入、费用和利润的核算收入、费用和利润的核算Chapter/Lecture 13 Cost&Expense第13章 成本和费用（一）费用的含义与特征费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。企业在生产经营过程中发生的各项耗费，包括产品生产费用(成本)和期间费用。它主要有以下特征：（l）费用会减少企业的所有者权益；（2）费用会减少企业的资源；（3）费用和产品成本并不是同一个概念。费用中的产品生产费用是构成产品成本的基础，费用是按时间归集的，而产品成本是按产品对象归集的。一、费用概述一、费用概述(二二)费用的分类费用的分类费用按经济用
2、途进行分类，可分为产品生产费用和期间费用。1产品生产费用，构成产品的制造成本，由以下项目组成：直接材料。直接人工。燃料和动力。制造费用。2期间费用。指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用在发生的当期就全部计入当期损益，而不计入产品成本，这样有助于简化成本核算工作，提高成本计算的准确性。企业的生产经营过程实质上就是资产的消耗过程。在生产经营过程中，各项资产被耗费、转化，并逐渐积累，使之对象化，形成产品成本。加强成本的核算，既是正确计算产品生产成本的前提，又是实现收入与费用配比，合理确定经营损益的关键。二、产品生产费用的核算具体内容参见成本会计学。生
3、产费用核算应设置的账户“生产成本”账户“制造费用”账户成本要素费用的归集与分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配成本要素费用的归集与分配分配标准成果类消耗类定额类费用分配率=待分配费用总额各分配对象的分配标准之和某种分配对象应负担的费用=该种分配对象的分配标准额费用分配率辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配(一一)辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集提供劳务的辅助生产车间发生的直接材料、直接人工和其他直接费用，可按成本项目直接归集发生的间接费用，先归集在“制造费用”科目中，月末采取一定分配标准分配
4、计入各种产品的成本项目内，然后确定各种产品的总成本和单位成本。如果某企业的辅助生产车间的规模不大，其间接费用不多，为简化核算，可以不通过“制造费用”科目核算，而直接在“生产成本”（辅助生产成本）科目中归集。(二二)辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产费用归集后，应选择适当方法计算确定其成本，并在各对象之间进行分配。共有五种分配方法：是将辅助生产车间归集的费用，直接分配给辅助生产以外的受益产品、车间和管理部门等，而不考虑辅助生产车间互相提供劳务因素。是将各辅助生产费用的分配分两次进行，首先根据各辅助生产车间直接发生的生产费用和提供的劳务数量，计算出交互分配前的单位成本，以此单位成本在辅助
5、生产车间之间进行交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用总额（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），按对辅助生产车间以外的各受益部门提供的劳务量进行分配。是将辅助生产车间为其各受益单位（包括受益的其他辅助生产车间）提供的劳务量，按照劳务的计划单位成本计价进行分配；辅助生产实际发生的费用（包括辅助生产按计划单位成本交互分配转入的费用在内），与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以再分给辅助生产车间以外各受益单位负担，也可以直接计入管理费用。辅助生产费用分配的方法直接分配法交互分配法计划成本分配法是在各辅助生产车间分配费用时，按照各辅助生产车间受益多少
6、的顺序排列，并逐一将其费用分配给其他车间（包括排在后面的辅助生产车间）、部门。受益少的辅助生产车间排在前面，受益多的辅助生产车间排在后面，并依次序向后面各车间、部门分配，其后的辅助生产车间费用不再对前面的辅助生产车间分配。是运用代数中的多元联立方程式计算辅助生产劳务的单位成本,然后再根据受益单位耗用劳务的数量分配辅助生产费用的方法。例6：（直接分配法）高强股份有限公司有供电、供水两个辅助生产车间，本月车间直接发生的费用（根据前例有关资料，从明细账取得）和提供劳务数量以及耗用劳务数量见表5所示：顺序分配法代数分配法见表5资料供电车间供水车间基本生产一车间管理部门生产车间合计生产车间合计甲产品乙产
7、品车间合计生 产 费 用（元）1031024681277812340234014680劳务供应量20000度30000吨耗用数量电（度）20002000800060001500155002500水（吨）100001000016000160004000根据上述资料，计算分配如表6所示：表6 辅助生产费用分配表（直接分配法）注：不包括辅助生产车间相互耗用的劳务量。项目待分配费用劳务供应量分配率基本生产车间管理部门甲产品乙产品车间数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间12778180000.709980005679.260004259.415001064.8525001774.55供水车间1468
8、0200000.734160001174440002936合计274585679.24259.412808.854710.55根据上述资料及计算结果，作如下会计分录：(1)首先将辅助生产车间制造费用转入辅助生产成本：借：生产成本辅助生产成本电2468水2340贷：制造费用供电车间2468供水车间2340(2)其次根据辅助生产费用分配表，按受益对象结转劳务成本：借：生产成本基本生产成本甲产品5679.20乙产品4259.40制造费用基本生产一车间12808.85管理费用4710.55贷：生产成本辅助生产成本电12778水14680例7：仍以前例资料，采用交互分配法编制辅助生产费用分配表(见表7)
9、表7 辅助生产费用分配表（交互分配法）注：16393.201277848931277.80 11064.80146801277.804893项目待分配费用劳务供应量分配率辅助生产车间基本生产车间管理部门供电车间供水车间甲产品乙产品车间数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电车间12778200000.6389 2000 1277.8 供水车间14680300000.4893 100004893 对外分配供电车间16393.2180000.9107 8000 7285.6 6000 5464.2 1500 1366.05 2500 2277.35 供水车间11064.8200
10、000.5532 16000 8851.84 4000 2212.96 合计4893 1277.8 7285.6 5464.2 10217.89 4490.31 根据辅助生产费用分配表，作如下会计分录：(1)交互分配借：生产成本辅助生产成本电4893贷：生产成本辅助生产成本水4893借：生产成本辅助生产成本水1277.80贷：生产成本辅助生产成本电1277.80(2)对外分配借：生产成本基本生产成本甲产品7285.60乙产品5464.20制造费用基本生产一车间10217.89管理费用4490.31贷：生产成本辅助生产成本电16393.20水11064.80制造费用的归集和分配制造费用制造费用是
11、指企业为生产产品和提供劳务而发生的、应计入产品生产成本、但没有专设成本项目的各项费用。定义费用项目按费用的经济内容设立按费用的经济用途设立核算设置“制造费用”科目，并按车间设置明细账，账内按照费用项目设立专栏反映。分配方法生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、直接材料成本比例法、直接生产成本比例法、产品产量比例法以及按年度计划分配率分配法等。例：高强股份有限公司基本生产一车间本月归集的制造费用共计19772元，采用生产工时比例法在甲、乙两种产品之间进行分配，编制“制造费用”分配表如表9。表9 制造费用分配表根据上述计算结果，作如下会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品131
12、81乙产品6591贷：制造费用基本生产一车间19772分配对象生产工时分配率分配金额甲产品400013181乙产品20006591合计60003.295319772五、生产费用在完工产品和在产品之间的分配五、生产费用在完工产品和在产品之间的分配月初在产品费用本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用生产费用在完工产品和在产品之间的分配公 式分配方法在产品按所耗直接材料计算法月末在产品只计算其所耗用的直接材料费用，作为在产品成本，其他费用（包括直接工资，制造费用等）则全部由完工产品成本负担。主要适用于各月末在产品数量较大和各月末在产品数量变化也较大，并且直接材料在成本中所占比重较大的产品采用
13、。约当产量比例法在产品按定额成本计算法定额比例法约当产量比例计算公式在产品约当产量在产品数量完工（投料）程度完工产品费用完工产品数量费用分配率月末在产品费用在产品约当产量费用分配率费用分配率=月初在产品费用+本期发生费用完工产品数量+在产品约当产量注意第一，如果直接材料是生产开始时一次投入，在分配直接材料费用时，其在产品数量不折算为约当产量；如果直接材料是分次、陆续投入生产，则在产品数量应按其投料程度折算为约当产量。第二、其他加工费用（如直接工资、制造费用等）在分配时，在产品一律按其完工程度折算为约当产量。在产品完工程度测定直接材料完工程度的测定加工费用（如直接工资、制造费用等）完工程度的测定
14、适用于月末在产品数量较多且变化较大，产品成本中的各项目费用基本一致的产品。直接材料完工程度的测定公式如直接材料是生产开始时一次投入，其完工程度为100。如直接材料随生产陆续、分次投入，并且投入程度与加工进度或生产工时投放程度不一致，其完工程度应按每一工序的直接材料消耗定额计算。式中本道工序单位产品直接材料定额投入量乘以50，是因为该工序中各件在产品的投料程度也不相同，为简化测定，均按50折算。直接材料随生产陆续、分次投入，并且在每道工序开始时一次投入本工序，其完工程度也按每一工序的直接材料消耗定额计算。其公式同上基本相同，只是“本道工序单位产品直接材料定额投入量”，不再乘50。某工序在产品直接
15、材料完工率上道工序单位产品直接材料累计定额投入量+本道工序单位产品直接材料定额投入量 50%单位产品直接材料定额消耗量=分配加工费用（如直接工资、制造费用等）时在产品完工程度的测定各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相关不大时，可把全部在产品的完工程度估计为50。各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差较大时，应按工序分别测定。即按各工序的累计工时占完工产品工时定额的比例计算。其公式如下：某道工序在产品完工率前面各道工序工时定额之和=+本道工序工时定额50%产品工时定额在产品按定额成本计算法月末计算产品成本时，先按定额成本计算出在产品成本，然后用该种产品的全部生产费用，减去按定额成
16、本计算的在产品成本，倒挤出完工产品成本的方法。适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，并且各月末在产品的数量变化不大的产品。采用这种方法计算期末在产品定额成本时，应按各成本项目分别计算。其公式如下：直接材料定额成本在产品数量单位消耗定额计划单价直接工资定额成本在产品数量工时定额每小时计划工资制造费用定额成本在产品数量工时定额每小时计划费用本月完工产品成本=月初在产品定额成本+本月生产费用-月未在产品定额成本定额比例法按定额消耗量比例分配消耗量分配率=月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量完工产品定额消耗量完工产品数量完工产品单位消耗定额在产品定额消耗量
17、在产品数量在产品单位消耗定额完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量消耗量分配率完工产品费用完工产品实际消耗量 材料单价(或单位工时的工资、费用)月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量消耗量分配率月末在产品费用月末在产品实际消耗量材料单价（或单位工时的工资、费用）按定额费用比例分配完工产品费用完工产品定额费用（或定额工时）费用分配率月末在产品费用完工产品定额费用（或定额工时）费用分配率费用分配率=月初在产品实际消耗量+本月实际费用完工产品定额消耗量（或定额工时）月末在产品定额费用（或定额工时）+例12（约当产量比例法）：高强股份有限公司生产的甲产品，本月投产100台，本月完工90台，月末在产品1
18、0台，完工程度为50%，材料系生产开始时一次投入。无月初在产品费用，本月生产费用合计为70221元，其中；直接材料38800元，直接工资18240元，制造费用13181元。(1)分配直接材料直接材料分配率=388（元/台）本月完工产品的直接材料费用9038834920（元）月末在产品的直接材料费用=103883880（元）（2）分配直接工资直接工资分配率=192（元/台）本月完工产品的直接工资9019217280(元)月末在产品的直接工资5192960（元）（3）分配制造费用3880090+101824090+1050%制造费用分配率=1318190+1050%=138.75(元/台)本月完工
19、产品的制造费用90138.7512487.50(元)月末在产品的制造费用=5138.75693.50（元）完工产品成本349201728012487.5064687.50(元)月末在产品费用3880960693.505533.50(元)某产品的工时定额为60小时，经三道工序制成，每道工序的工时定额分别为30小时，18小时和12小时。其完工率如下：上述在产品完工率确定后，就可根据各工序月末在产品数量和确定的完工率，计算各工序月末在产品的约当产量及其总数，据以分配费用。第一工序完工率=第二工序完工率=第三工序完工率=3050%60100%=25%100%=25%100%=25%30+1850%60
20、30+18+1250%60成本计算基本方法产品成本计算的基本方法品种法分批法分步法作业成本法品种法是以产品品种为成本计算对象，用以归集费用并计算成本的一种成本计算方法。采用品种法计算成本，成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致。定义适用范围适用于大量大批单步骤生产的企业；在大量大批多步骤生产中，若生产规模小，或车间是封闭的，或生产是按流水线组织的，管理上不要求按生产步骤计算产品成本，也可采用品种法计算成本。计算程序、按产品品种设成本计算单，按成本项目设专栏；、归集费用，编制各种费用分配表，并据此登记各种产品成本计算单有关成本项目；、计算各种产品的总成本和单位成本，按已登记完毕的计算
21、单中成本项目有关数据及完工产品入库单，编制完工产品成本汇总表，同时结转完工产品成本。分批法定义是以每批产品作为成本计算对象，据以归集生产费用，并计算产品成本的方法。以规定的定货单或生产通知单为成本计算对象。分批法的成本计算期是不定期的，与该批产品的生产周期一致。适用范围适用于单件小批类型生产的企业，也可用于一般工业企业中的新产品的试制或试验的生产，专项在建工程以及设备修理作业等。计算程序、确定成本计算对象，设置成本计算单，开设成本项目专栏。、根据各种原始凭证（包括各种费用分配表）、记账凭证、登记辅助生产成本和制造费用等明细账和成本计算单。、编制费用分配表，并据以编制产品成本计算单。、计算各批产
22、品成本。分步法适用范围适用于大量大批多步骤生产的企业。种类又称计列半成品成本分步法，它是按产品加工顺序，逐步计算与结转半成品成本并最后计算出产品成本的一种方法。是为了分步计算半成品成本而采用的一方法。平行结转分步法又称不计列半成品成本分步法，它只计算本步骤发生的生产费用以及这些费用中应计入产品成本的份额，然后将各生产步骤的费用份额平行结转汇总，以计算产成品成本的一种方法。是按照产品品种及其生产步骤为成本计算对象，来汇集生产费用，计算产品成本的一种方法。成本计算通常定期在每月月末进行。逐步结转分步法逐步结转分布法成本计算单上反映方式的不同综合结转分步法采用这种结转法，应将各步骤所耗用的半成品成本
23、，在成本计算单上以“直接材料”或“半成品”项目来综后反映，各步骤所耗上一步半成品费用，应根据耗用半成品数量，乘以“半成品”的实际单位成本计算。在成本还原时，一般按各步骤所耗用半成品的总成本占上一加工步骤本月完工半成品总成本的比重还原。首先，确定产成品成本中半成品综合成本占上一步骤本月所产该种半成品成本的比例，然后以此比例分别乘以上一步本月所产该种半成品各成本项目的成本，即可将耗用半成品综合成本进行分解还原。如果成本计算不是两步，而是三步，则按上述方法再还原一次。以此类推，公式如下：半成品还原后某成本项目成本本月上一步半成品该成本项目成本还原率成本还原分项结转分步法是将各生产步骤所耗半成品成本在
24、成本计算单上分原始成本项目表示，这就要求上一步骤结转半成品成本时，要按原始成本项目分项结转。成本还原率=本月产成品耗用上一步半成品总成本本月上一步半成品总成本平行结转分步法适用范围适用于半成品种类较多，对外销售很少，并且管理上不要求提供半成品成本资料的大量大批连续式复杂生产和大量大批装配式复杂生产的企业。计算成本首先，应确定各步骤的约当产量：某步骤的约当产量=产成品耗用该步半成品的数量+该步骤已完工留存在半成品库和以下步骤的月末半成品的数量+该步骤加工中在产品的约当产量其中：产成品耗用半成品数量产成品数量单位产成品所耗用该步骤半成品数量其次，确定单位半成品成本：该步月初在产品成本本月发生费用该
25、步骤约当产量最后，计算产成品负担的份额和在产品成本：产成品应负担份额产成品所耗该步半成品数量该步单位半成品成本月末在产品成本（月初在产品成本本月发生费用）产成品负担的份额某步骤单位半成品成本=作业成本法定义是适应适时制（JIT）而产生发展的,它是以作业为成本核算对象,通过成本动因来确认和计算作业量,并以作业量为基础来分配间接费用的一种成本计算方法。它的基本原理是：作业耗用资源，产品耗用作业。即成本的发生是消耗各种资源的作业引起的，而产品的成本取决与其各自对作业的消耗量。特点（1）成本归集的不再以产品、部门为对象，而以作业中心为对象。（2）作业成本法不再直接区分直接费用和间接费用,而将它们都视为
26、产品消耗作业所付出的代价。3）作业成本法不仅是成本分配、计算的过程,更重要的是依据因果关系分析资源流动的过程。计算程序（1）确认主要作业和作业中心；（2）以作业中心为成本库归集费用；（3）根据成本动因，确定分配标准，将各个作业中心的成本分配到最终产品。适用范围（1）企业自动化程度高，企业规模大，产品品种繁多间接费用所占比例大的企业；（2）各个产品需要技术服务程度不同，按传统成本计算方法难以正确反映产品成本的实际状况，成本信息的准确性差，企业迫切需要正确的成本信息；（3）有先进的计算机管理系统，企业管理水平较高，会计人员有足够的能力应用作业成本法。（4）对于高新技术企业其产品设计成本、技术服务成
27、本高，生产过程复杂应用作业成本法更能反映其成本的实际效用。三、期间费用的核算（一）销售费用。是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。销售费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。企业（金融）应将“销售费用”科目改为“业务及管理费”科目，核算企业（金融）在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、
28、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、失业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用、提取保险保障基金等。例某企业开出转账支票支付广告费 5 000元，销售产品领用包装物 1 000元，结转专职销售机构人员工资3000元，计提福利费420元。编制会计分录如下：借：销售费用9 420贷：银行存款5 000包装物l 000应付职工薪酬3 420月末，将本期发生的销售费用，全部转入“本年利润”账户。借：本年
29、利润9 420贷：销售费用9 420（一）销售费用（二）管理费用1管理费用。是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期损益。2管理费用的账务处理企业发生的管理费用在“管理费用”账
30、户中核算，该账户一般为多栏式账户，按费用项目分项记录。企业发生的各项管理费用借记该账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”、“累计摊销”、“累计折旧”、“应交税费”、“应付职工薪酬”等账户。期末，将本账户借方归集的管理费用全部由本账户的贷方转入“本年利润”账户的借方，计入当期损益，该账户期末无余额。商品流通企业管理费用不多的，可不设置本科目，将本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。（三）财务费用1内容财务费用是指核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生
31、产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算，不在本科目核算。2财务费用的处理企业发生的财务费用在“财务费用”账户中核算，该账户一般为多栏式账户，按费用项目分项记录。企业发生的各项财务费用借记该账户，贷记“银行存款”等账户；企业发生的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”等账户，贷记该账户。月终，将借方归集的财务费用全部由该账户的贷方转入“本年利润”账户的借方，计入当期损益。该账户月末没有余额。复习思考题生产费用可以按照哪些标准进行分类？具体可分为哪些类别？各种分类有何作用？试述成本核算的一般程序。什么是辅助生产费用的直接分配法、交互分配法和计划分配法？费用在完工产品和在产品之间划分的方法有哪些？各有何适用性？简述期间费用的各自内容。
