1、高顿会计学院第四章 所有者权益 20190131第 1页/共 16页第四章所有者权益知识点 所有者权益站在企业的角度站在“腾百万”的角度公司法规定：个人将款项投入公司后，对该部分资金不再具有支配权上述初始资金的所有权归属于公司而非个人日后随着公司经营并实现盈利，根据持股比例向个人分红上述个人，也称为投资者、股东、所有者概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益初始投资时：资产-负债=（200+500+100）-0=800 万结论：相当于公司所有资产清偿完债务之后，还能返还个人的金额假定后续资产增加 5 000 万，负债增加 1 000 万所有者权益=资产-负债=800+5 0
2、00-1000=4 800 万结论：相当于公司所有资产清偿完债务之后，还能返还个人的金额第一节 实收资本一、实收资本概述1、实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要高顿会计学院第四章 所有者权益 20190131第 2页/共 16页依据。2、我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。3、股东以货币出资的，应当将货币出资足额存人有
3、限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资（二）接受非现金资产投资（三）实收资本（或股本）的增加（一）接受现金资产投资1、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资2、股份有限公司接受现金资产投资1、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资例：甲、乙、丙共同投资设立 A 有限责任公司，注册资本为 2 000 000 元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和 15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为 1 200 000 元、500 000 元和 300 000元。A 有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项
4、。A 有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款2 000 000贷：实收资本甲1 200 000乙500 000丙300 000实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业生产经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷
5、记“资本公积资本溢价”科目。2、股份有限公司接受现金资产投资例：B 股份有限公司发行普通股 10 000 000 股，每股面值 1 元，每股发行价格 5 元。假定股票发行成功，股款 50 000 000 元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B 股份有限公司应编制如下会计分录：借：银行存款50 000 000贷：股本10 000 000资本公积股本溢价40 000 000股份有限公司通过股本科目核算股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）（1）股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）
6、。股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。（2）股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。例：B 股份有限公司发行普通股 10 000 000 股，每股面值 1 元，每股发行价格 5 元。假定股票发行成功，股款 5 000 万元已全部收到，假定股票发行费用 500 万元。高顿会计学院第四章 所有者权益
7、 20190131第 3页/共 16页借：资本公积股本溢价5 000 000贷：银行存款5 000 000股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。（二）接受非现金资产投资1、接受投入固定资产2、接受投入材料物资3、接受投入无形资产1、接受投入固定资产例：甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为 2 000 000 元，增值税进项税额为 320 000 元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为 2 320 000 元，全部作为实收资
8、本。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产2 000 000应交税费应交增值税（进项税额）320 000贷：实收资本乙公司2 320 000企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定的价值确定固定资产入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）记忆方法：始终按公允价值入账企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定
9、的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。2、接受投入材料物资例：乙有限责任公司于设立时收到 B 公司作为资本投入的原材料一批，该批 原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为 100 000 元，增值税进项税额为 16 000 元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合 同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。乙有限责任公司对原材料按实际成本进行日常核算。乙有限责任公司应编制如下会计分录：借：原材料100 000应交税费应交增值税（进项税额）16 000贷：实收资本B 公司116 000企业
10、接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）记忆方法：始终按公允价值入账企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为材料物资的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。3、接受投入无形资产例：丙有恨责任公司于设立时收到 A 公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为 60 000 元，增值税
11、进项税额为 3 600 元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）；同时收到 B 公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为 80 000 元，增值税进项税额为 8 000元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司应编制如下会计分录：借：无形资产非专利技术60 000高顿会计学院第四章 所有者权益 20190131第 4页/共 16页土地使用权80 000应交税费应交增值税（进项税额）11 600贷：实收资本A 公司63 600B 公司88 000企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定
12、价值确定无形资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）记忆方法：始终按公允价企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。（三）实收资本（或股本）的增减变动1、接受投资者追加投资2、资本公积转增资本3、盈余公积转增资本4、投资者撤回投资1、接受投资者追加投资例：甲、乙、丙三人共同投资设立 A 有限责任公司，原注册资本为 4
13、000 000 元，甲、乙、丙分别出资500 000 元、2 000 000 元和 1 500 000 元。为扩大经营规模，经批准，A 公司注册资本扩大为 5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资 125 000 元、500 000 元和 375 000 元。A 公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A 公司应编制如下会计分录：借：银行存款1 000 000贷：实收资本甲125 000乙500 000丙375 000甲、乙、丙三人按原出资比例追加实收资本，因此，A 有限责任公司应分别按照 125 000 元、500 000元和 375 000 元的金额，贷记“实收资本”科目2
14、、资本公积转增资本例：因扩大经营规模需要，经批准，A 有限责任公司按原出资比例将资本公积 1 000 000 元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：甲出资比例=500 0004 000 000=12.5%乙出资比例=2 000 0004 000 000=50%丙出资比例=1 500 0004 000 000=37.5%资本公积或盈余公积转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可；如果是股份有限公司或有限责任公司，应按照原投资者各自的出资比例相应增加各投资者的出资额借：资本公积1 000 000贷：实收资本甲125 000乙500 000丙375 0003、盈余公积转增资本例：因扩
15、大经营规模需要，经批准，A 公司按原出资比例将盈余公积 1 000 000 元转增资本。A 公司应编制如下会计分录：借：盈余公积1 000 000贷：实收资本甲125 000高顿会计学院第四章 所有者权益 20190131第 5页/共 16页乙500 000丙375 0004、投资者撤回投资例：甲、乙、丙三人共同投资设立 A 有限责任公司，原注册资本为 4 000 000 元，甲、乙、丙分别出资500 000 元、2 000 000 元和 1 500 000 元。为缩小经营规模，经批准，A 公司注册资本减少为 3 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加撤回 125 000 元、50
16、0 000 元和 375 000 元。A 公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A 公司应编制如下会计分录：借：实收资本甲125 000乙500 000丙375 000贷：银行存款1 000 000甲、乙、丙三人按原出资比例撤回实收资本，因此，A 有限责任公司应分别按照 125 000 元、500 000元和 375 000 元的金额，借记“实收资本”科目（2018 判断题）企业接受投资者作价投入的材料物资，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账。（）【正确答案】三、库存股1、股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股
17、份的金额。例 1：A 公司 2017 年 12 月 31 日的股本为 100 000 000 元，面值为 1 元，资本公积（股本溢价）30 000000 元，盈余公积 40 000 000 元。经股东大会批准，A 公司以现金回购本公司股票 20 000 000 股并注销。假定 A 公司按每股 2 元回购股票。（1）回购本公司股票时：库存股成本20 000 000240 000 000（元）企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资，通过“库存股”科目核算回购股份的金额借：库存股40 000 000贷：银行存款40 000 000上市公司回购股份并注销，视为所有
18、者权益的减少，此时不通过实收资本借方核算，用“库存股”作为实收资本的备抵科目应冲减的股本20 000 000120 000 000（元）应冲减的资本公积20 000 000（2-1）20 000 000（元）我国相关法律规定，企业回购的库存股必须予以注销。（2）注销本公司股票时：借：股本20 000 000资本公积股本溢价20 000 000贷：库存股40 000 000例 2：A 公司 2017 年 12 月 31 日的股本为 100 000 000 元，面值为 1 元，资本公积（股本溢价）30 000000 元，盈余公积 40 000 000 元。经股东大会批准，A 公司以现金回购本公司股
19、票 20 000 000 股并注销。假定 A 公司按每股 3 元回购股票。（1）回购本公司股票时：库存股成本20 000 000360 000 000（元）企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资，通过“库存股”科目核算回购股份的金额借：库存股60 000 000高顿会计学院第四章 所有者权益 20190131第 6页/共 16页贷：银行存款60 000 000上市公司回购股份并注销，视为所有者权益的减少，此时不通过实收资本借方核算，用“库存股”作为实收资本的备抵科目应冲减的股本20 000 000120 000 000（元）应冲减的资本公积20 000 0
20、00（3-1）40 000 000（元）或：应冲减的资本公积60 000-20 000=40 000 000（元）我国相关法律规定，企业回购的库存股必须予以注销。（2）注销本公司股票时：借：股本20 000 000资本公积40 000 000贷：库存股60 000 000应冲减的股本20 000 000120 000 000（元）应冲减的资本公积20 000 000（3-1）40 000 000（元）或：应冲减的资本公积60 000 000-20 000 000=40 000 000（元）我国相关法律规定，企业回购的库存股必须予以注销。（2）注销本公司股票时：借：股本20 000 000资本公
21、积股本溢价30 000 000盈余公积10 000 000贷：库存股60 000 0002、减资时（上市公司回购股份注销），按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积股本溢价”科目。3、股本溢价不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。例 3：A 公司 2017 年 12 月 31 日的股本为 100 000 000 元，面值为 1 元，资本公积（股本溢价）30 000000 元，盈余公积 40 000 000 元。经股东大会批准，A 公司以现金回购本公司股票 20 000 000 股并注
22、销。假定 A 公司按每股 0.9 元回购股票。（1）回购本公司股票时：库存股成本20 000 0000.918 000 000（元）企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资，通过“库存股”科目核算回购股份的金额借：库存股18 000 000贷：银行存款18 000 000上市公司回购股份并注销，视为所有者权益的减少，此时不通过实收资本借方核算，用“库存股”作为实收资本的备抵科目应冲减的股本20 000 000120 000 000（元）应冲减的资本公积20 000 000（0.9-1）-2 000 000（元）或：应冲减的资本公积18 000 000-20
23、000 000=-2 000 000（元）我国相关法律规定，企业回购的库存股必须予以注销。（2）注销本公司股票时：借：股本20 000 000贷：库存股18 000 000资本公积股本溢价2 000 000高顿会计学院第四章 所有者权益 20190131第 7页/共 16页由于折价回购，股本与库存股成本的差额 2 000 000 元应作为增加资本公积处理4、如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。（2018 单选题）2017 年 6 月 30 日，某股份有限公司的股本为 5
24、000 万元（面值为 1 元)，资本公积（股本溢价）为 1 000 万元，盈余公积为 1 600 万元。经股东大会批准，该公司回购本公司股票 200 万股并注销，回购价格为每股 3 元。不考虑其他因素，下列各项中，关于该公司注销全部库存股的会计处理结果正确的是（）A.盈余公积减少 600 万元B.股本减少 600 万元C.资本公积减少 400 万元D.盈余公积减少 400 万元【正确答案】C【答案解析】会计分录如下：借：库存股600贷：银行存款600借：股本200资本公积400贷：库存股600高顿会计学院第四章 所有者权益 20190131第 8页/共 16页第二节资本公积一、资本公积概述（一
25、）资本公积的来源1、资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。2、形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。3、其他资本公积是指除资本溢价（股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益、其他综合收益的区别1、资本公积与实收资本（或股本）的区别2、资本公积与留存收益的区别3、资本公积与其他综合收益的区别1、资本公积与实收资本（或股本）的区别（1）从来源和性质看。实收资本（或股本）是指投资者按照企业章
26、程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。资本公积是投资者的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分（即资本溢价或股本溢价），以及直接计入所有者权益的利得和损失（即其他资本公积），它不直接表明所有者对企业的基本产权关系（2）从用途看。实收资本(或股本）的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，也是企业进行利润或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配(或股利分配）的依据2、资本公积与留
27、存收益的区别（1）资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要是来自资本溢价（或股本溢价）等（2）留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润3、资本公积与其他综合收益的区别（1）其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。（2）资本公高顿会计学院第四章 所有者权益 20190131第 9页/共 16页积和其他综合收益都会引起企业所有者权益发生增减变动，资本公积不会影响企业的损益，而部分其他综合收益项目则在满足企业会计准则规定的条件时，可以重分类进损益，从而成为企业利润的一部分二、资本公积的账务处理（一）资本溢价
28、（股本溢价）1、资本溢价（1）企业初始创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价（2）在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价，新加入投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。（3）新投资者多缴的部分就形成了资本溢价例：A 有限责任公司由两位投资者投资 200 000 元设立，每人各出资 100 000 元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A 有限责任公司注册资本增加到 300 000 元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金 110 000 元，同时享有该公司三分之一的股份。A 有限责任公司已收到该现金投资。假定
29、不考虑其他因素，A 有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款110 000贷：实收资本100 000资本公积资本溢价10 000A 有限责任公司收到第三位投资者的现金投资 110 000 元中，100 000 元属于第三位投资者在注册资本中所享有的份额，应记入“实收资本”科目，10 000 元属于 资本溢价，应记入“资本公积资本溢价”科目。2、股本溢价（1）股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行（折价不行）（2）股份有限公司在成立时可能会溢 价发行股票，因而在成立之初，就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面
30、值总额的部分（3）企业按面值发行股票取得的收入，全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，等于面值部分的收入作为股本处理，超出面值的溢价收入应作为资本公积（股本溢价）处理（4）发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和利润分配-未分配利润例：B 股份有限公司首次公开发行了普通股 50 000 000 股，每股面值 1 元，每股发行价格为 4 元。B 公司与受托单位约定，按发行收入的 3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。公司收到证券公司转来的
31、发行收入=50 000 0004（1-3%）=194 000 000应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行佣金=50 000 000（41）50 000 00043%=144 000 000借：银行存款194 000 000贷：股本50 000 000资本公积股本溢价144 000 000发行股票收入：借：银行存款200 000 000贷：股本50 000 000资本公积-股本溢价150 000 000佣金数额=200 000 000 3%=6 000 000 元支付佣金：借：资本公积-股本溢价6 000 000高顿会计学院第四章 所有者权益 20190131第 10页/共 16页贷：银
32、行存款6 000 000（2018 单选题）某公司公开发行普通股 100 万股，每股面值 1 元，每股发行价格为 10 元，按发行收入的3%向证券公司支付佣金，从发行收入中扣除，收到的款项己存入银行。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（）万元。A.893B.970C.870D.900【正确答案】C【答案解析】应计入资本公积的金额=10010-1001-100103%=870(万元）（二）其他资本公积1、企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，应按持股比例计算其应享有或应分
33、担被投资单位所有者权益的增减数额，调整长期股权投资的账面价值和所有者权益（资本公积其他资本公积）。2、在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积例：C 有限责任公司于 218 年 1 月 1 日向 F 公司投资 8 000 000 元，拥有该公司 20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对 F 公司长期股权投资采用权益法核算。218 年 12 月 31 日，F 公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益增加了 1 000 000 元。C 有限责任公司对 F 公司投资增加的资本公积=1 000 000 x 20%=200 000(元）借：长期股权投资F 公司200 000
34、贷：资本公积其他资本公积200 000（三）资本公积转增资本经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的股本结构或比例，贷记实收资本（股本）科目高顿会计学院第四章 所有者权益 20190131第 11页/共 16页第三节留存收益一、留存收益概述1、留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。2、公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。（1）法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。（2）任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。3、企业提取的盈余公积经批准可
35、用于弥补亏损、转增资本或发放现金股利或利润等4、未分配是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权二、留存收益的账务处理（一）利润分配1、利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。2、可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）年初未分配利润（或年初未弥补亏损）其他转入高顿会计学院第四章 所有者权益 20190131第 12页/共 16页（收入-费用）+（利得-损失）=利润3、利润分配的顺序如下：（1）提取法定盈余公积（
36、2）提取任意盈余公积（3）向投资者分配利润例：甲股份有限公司年初未分配利润为 0 元，本年实现净利润 2 000 000 元，本年提取法定盈余公积 200000 元，宣告发放现金股利 800 000 元。结转本年利润是利润分配的第一步，就是将全部“损益”类科目先转入到“本年利润”科目，再将“本年利润”结转到“利润分配未分配利润”科目。借：主营业务收入6 000 000其他业务收入700 000公允价值变动损益150 000投资收益600 000营业外收入50 000贷：本年利润7 500 000例：甲股份有限公司年初未分配利润为 0 元，本年实现净利润 2 000 000 元，本年提取法定盈余
37、公积 200000 元，宣告发放现金股利 800 000 元。（1）结转本年利润：借：本年利润2 000 000贷：利润分配未分配利润2 000 000高顿会计学院第四章 所有者权益 20190131第 13页/共 16页如企业当年发生亏损，则作相反分录结转本年利润是利润分配的第一步，就是讲全部“损益”类科目先转入到“本年利润”科目，再将“本年利润”结转到“利润分配未分配利润”科目（2）提取法定盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积200 000贷：盈余公积200 000（3）宣告发放现金股利：借：利润分配应付现金股利800 000贷：应付股利800 000（4）将利润分配科目所属其他明细科目
38、余额结转：借：利润分配未分配利润1 000 000贷：利润分配提取法定盈余公积200 000应付现金股利800 000准则规定，期末结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额“未分配利润”明细科目的贷方余额表示累积未分配的利润；如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损（二）盈余公积 按照公司法有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的 10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的 10%法定盈余公积累计额已达注册资本的 50%时可以不再提取 如果以前年度未分配利润有盈余，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初
39、未分配利润；如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积 公司制企业可根据股东会或股东大会的决议提取任意盈余公积 企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等1、提取盈余公积2、盈余公积补亏3、盈余公积转增资本4、用盈余公积发放现金股利或利润1、提取盈余公积例：乙股份有限公司本年实现净利润为 5 000 000 元，年初未分配利润为 0。经股东大会批准，E 股份有限公司按当年净利润的 10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，乙股份有限公司应编制如下会计分录：借：利润分配提取法定盈余公积500 000贷：盈余公积法定盈余公积500 000本年提取盈余公积金
40、额5 000 00010%500 000 元2、盈余公积补亏例：经股东大会批准，丙股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600 000 元。高顿会计学院第四章 所有者权益 20190131第 14页/共 16页例：经股东大会批准，丙股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600 000 元。假定不考虑其他因素，丙股份有限公司应编制如下会计分录：借：盈余公积600 000贷：利润分配盈余公积补亏600 0003、盈余公积转增资本例：因扩大经营规模需要，经股东大会批准，丁股份有限公司将盈余公积 400 000 元转增资本。假定不考虑其他
41、因素，丁股份有限公司应编制如下会计分录：借：盈余公积400 000高顿会计学院第四章 所有者权益 20190131第 15页/共 16页贷：股本（实收资本）400 0004、用盈余公积发放现金股利或利润例：戊股份有限公司 2017 年 12 月 31 日普通股本为 50 000 000 股（每股面值 1 元），可供投资者分配的利润为 6 000 000 元，盈余公积 20 000 000 元。2018 年 3 月 20 日，股东大会批准了 2017 年度利润分配方案，按每 10 股 2 元发放现金股利。戊公司共需要分派 10 000 000 元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润 6 000 000 元、盈余公积 4 000 000 元。假定不考虑其他因素，戊股份有限公司应编制如下会计分录：（1）宣告发放现金股利时：借：利润分配应付现金股利或利润6 000 000盈余公积4 000 000贷：应付股利10 000 000（2）支付股利时：借：应付股利10 000 000贷：银行存款10 000 000高顿会计学院第四章 所有者权益 20190131第 16页/共 16页
