1、156 Academic Papers学术交流影 响 有 影 响 的 人 关于船员个人所得税改革以推动船舶安全管理的研究王双龙，包学飞，赵立力（宁波远洋运输股份有限公司，浙江 宁波 315000）摘要：通过分析国内船员个人所得税政策现状，与其他主要海上运输国家或地区船员个人所得税政策进行系统对比，对船员个人所得税改革进行了可行性分析，并从个人所得税优化和个人所得税改革两个角度给出了合理性建议。关键词：船员个人所得税；船舶安全管理；海上运输中图分类号：U692 文献标识码：A 文章编号：1673-8098（2023）06-0156-040 引言据统计，我国约 95%的国际贸易货物量是通过海上运输
2、完成的，海上运输在保障国际物流供应链畅通、促进世界经济和贸易发展发挥着重要作用。我国进出口总额占 GDP 的比重大约在六成，对外贸易依存度已远远高于不少发达国家。海上运输体系一旦崩塌，不但影响全国经济的正常运行和国家安全，也会影响到广大百姓的正常生产和生活。其中，船员为此做出了巨大贡献。船员个人所得税负担极大地降低了其职业吸引力，不利于船舶安全管理，减缓了我国建设海洋强国的步伐。我国船员队伍亟待进一步个人所得税优惠政策以减轻其个人所得税负担。1 现状分析1.1 我国船员个人所得税政策现状我国经过多年个人所得税政策改革，于 2019 年底发布关于远洋船员个人所得税政策的公告，其中主要内容是“一个
3、纳税年度内在船航行时间累计满 183 天的远洋船员，其取得的工资薪金收入减按 50%计入应纳税所得额，依法缴纳个人所得税”。1.2 国外船员个人所得税政策现状对其他主要海上运输国家或地区税收法规进行梳理，针对船员职业的个人所得税减免制度已成为这些国家或地区的通行做法。根据减免力度从强到弱依次为：完全免征船员全部收入的个人所得税、附条件的免征船员全部收入的个人所得税、附条件的免征船员海上收入的个人所得税、为船员制定个人所得税优惠政策（包括直接扣除企业的个人所得税缴纳总额、高于一般标准的征税起征点、满足一定条件的税收补贴、采用特定的超额累进税率计征）等，具体如表 1 所示。1.3 海上运输的贸易贡
4、献我国约 95%的国际贸易货物量是通过海上运输完成的，海上运输在保障国际物流供应链畅通、促进世界经贸发展发挥着重要作用。我国进出口总额占 GDP 的比重大约在六成左右，对外贸易依存度已远远高于不少发达国家。我国进口石油、进口矿石、吨进口煤炭，基本要靠海上运输完成，工农业产品甚至手工产品几十亿吨货物的出口也都主要是靠海上运输完成。海上运输业是经济社会发展的基本载体，海上运输业的健康发展，直接关系到我国经济社会的健康发展。海上运输业体系一旦崩溃，不但影响全国金融的正常运行和经济安全，也会影响到全国百姓的平常生活。2022 年 10 月，宁波航运交易所发布的海上丝路贸易指数（STI）显示，2022
5、年 110 月，我国进出口贸易总额超过 5 万亿美元，同比上涨 7.85%。其中，出口贸157NO.6/DECEMBER.2023交通建设与管理 影响有影响的人 表 2 中国国际海员个人所得税缴纳情况（2018 年）职务月薪(元)年薪(元)税率年实际纳税额(元)年纳税总额(亿元)上船公休船长￥55,096￥5,400￥462,370 25%￥77,502 13.2大副￥45,756￥5,400￥387,647 25%￥58,821 6.7二副￥24,774￥5,400￥219,788 25%￥19,421 2.9三副￥19,182￥5,400￥175,056 20%￥11,054 2.1轮机长
6、￥53,218￥5,400￥447,346 25%￥73,746 12.1大管轮￥45,756￥5,400￥387,647 25%￥58,821 5.8二管轮￥24,774￥5,400￥219,788 25%￥19,421 2.7三管轮￥19,768￥5,400￥179,744 20%￥11,837 1.8合计47.4表 1 国外船员个人所得税政策个人所得税优惠政策国家条件完全免征船员全部收入的个人所得税新加坡、菲律宾、丹麦附条件地免征船员全部收入的个人所得税英国、澳大利亚、法国、南非达到船舶航行的时间（天数）：英国：183 天；澳大利亚：90 天；法国：83 天；南非：183 天。附条件地免
7、征船员船上收入的个人所得税印度、日本制定税收优惠政策荷兰免征航运公司的 38%韩国其他职业：船员=12.6爱尔兰、芬兰、挪威爱尔兰：国际航行161天，6350 英镑；芬兰：48%或 18000 欧元；挪威：30%或 8 万克朗或 198000 克朗。希腊高级船员：3%；普通船员：1%。易总额超过 3 万亿美元，同比上涨 11.13%；进口贸易总额超过2 万亿美元，同比上涨 3.77%；贸易顺差额 7 千亿美元，扩大41.76%。2022 年 10 月，海上丝路贸易指数（STI）显示，我国全年进出口贸易总额 52641.47 亿美元，同比上涨 7.85%。其中，出口贸易总额 30029.28 亿
8、美元，同比上涨 11.13%；进口贸易总额 22612.19 亿美元，同比上涨 3.77%；贸易顺差额 7417.08 亿美元，扩大 41.76%。1.4 2018 年度我国远洋高级船员个人所得税纳税总额估算2018年，我国远洋高级海员缴纳的税金总额约为47.4亿元。同年，全国个人所得税收入 13872 亿元。高级海员的个人纳税比例仅占 0.34%。海员个人所得税对我国整体个人税的贡献可以忽略不计。劳动力成本上升严重影响中国航运企业的国际竞争力。可以说，以减免个人所得税的方式提高船员实际收入，既有利于减轻航运企业人力成本，又无碍于国家整体税收，具备可行性。具体情况见表 2。1.5 2019 年
9、度我国远洋高级船员所得税纳税总额估算2019 年是我国船员个人所得税新政实施的第一年，得益于此，我国船员的个人所得税缴纳总额大幅减少。根据上海航运交易所 2020 年 3 月发布的中国（上海）国际海员薪酬表估算，不同职务的远洋海员缴纳个人所得税的数额，最终估算出全部远洋海员的个人所得税纳税总额约为 3.74 亿元人民币。2019 年1 至 12 月份，我国累计个人所得税收入 10388 亿元。根据下表的估算，将全部远洋海员个人所得税总计 3.74 亿元减免，也只占国家个人所得税收入的 0.036%，如表 3 所示。1.6 2021 年度我国远洋高级船员所得税纳税总额估算依据上海航运交易所发布的
10、 中国（上海）国际船员薪酬表、财政部、国家税务总局发布的关于远洋船员个人所得税政策的公告、交通运输部海事局发布的2020 年中国船员发展报告计算得出我国远洋高级船员 2021 年个人所得税纳税总额约为13.8亿元，而同年我国全国个人所得税纳税总额为13993亿元，我国远洋高级船员纳税总额约占其 0.1%，占比更是微乎其微。158 Academic Papers学术交流影 响 有 影 响 的 人 1.7 免征船员个人所得税可行性分析1.7.1 经济上可行（1）航运业推动了全球贸易；没有海员，全球贸易就无法开展，正是船员的奔波劳作才保障了社会经济繁荣。与之对应的是，为保证海员同等税后收入，我国海上
11、运输企业要支付较其他海上运输大国航运企业高的实际成本，行业仍然期待更加优惠的船员个人所得税政策，以期提升我国航运业的国际竞争力。（2）通过对 2018 年、2019 年、2021 年船员个人所得税占全国个人所得税收缴总额占比的分析，发现年船员个人所得税占全国个人所得税总额的比例微乎其微，免征船员个人所得税会对我国个人所得税收缴总额产生非常微小的影响。1.7.2 法律上可期中华人民共和国个人所得税法规定“中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得可以免征个人所得税”。而2006 年海事劳工公约于 2016 年对我国正式生效，可在如下方面期待2006 年海事劳工公约有新的突破：（1）缔约国
12、方面无论是发达国家或地区还是发展中国家或地区，欧洲还是亚洲，都存在着免征船员个人所得税的政府行为，即免征船员个人所得税在国际上并非个例。（2）航运企业方面保持航运企业在船员薪酬方面的支出不变，免征船员的个人所得税政策可以使船员获得更多的可支配收入，使船员职业更具竞争力，让航运企业有能力招募更多的船员；而保持船员的可支配收入不变，免征船员个人所得税的政策可以让航运企业减少更多船员薪酬方面的支出。因而可以合理地预期此修订会得到航运企业的支持。（3）2006 年海事劳工公约精神方面除了“保障船员体面的工作”之外，2006 年海事劳工公约精神尚有“同工同酬”，即导则 B2.2.2 规定“同工同酬应适用
13、于受雇于同一船舶的所有海员，不得依据种族、肤色、性别、宗教信仰、政治观点、民族血统或社会出身加以歧视”，而加入到国际免征船员个人所得税的队伍当中，正是契合了2006年海事劳工公约的精神。1.7.3 技术上可行技术上可行是指国家税务系统在个人所得税收缴端可以通过海事船员资料库或船员服务簿等渠道做到船员个体识别和船员收入数额识别。我国在“个人所得税手机 APP”上推出专项扣除操作已实现高效精准地方便人民群众如实申报，有能力完成“查遗补漏，汇总收支，按年算账，多退少补”等多种税收管理功能，表明我国在免征船员个人所得税方面完成了技术准备。2 个人所得税建议2.1 个人所得税优化继续优化现有远洋船员个人
14、所得税政策，即财政部、税务总局公告 2019 年第 97 号：表 3 远洋船员个人所得税缴纳估算情况（2019 年）职务人数（人）平均工资（元）应纳税所得额（元）应缴纳个人所得税税额（元）该职务人群个人所得税缴纳额（元）船长17,097.0054,763.7634,184.576,341.14108,414,470.58大副11,876.0045,020.8228,975.055,038.7659,840,313.76二副15,074.0022,145.6213,664.611,217.9218,358,926.08三副15,648.0016,858.029,596.10404.226,325
15、,234.56轮机长16,826.0052,550.2633,209.8597.46102,595,861.96大管轮10,297.0044,996.0328,959.105,034.7751,843,026.69二管轮14,161.0022,120.8313,673.721,219.7417,272,738.14三管轮12,130.0016,840.3110,927.34439.765,334,288.80高级值班水手26,823.0011,042.727,062.2749.771,334,980.71值班水手60,509.009,516.286,044.6520.191,221,676.7
16、1高级值班机工17,688.0010,345.016,597.1450.45892,359.60值班机工41,337.009,516.286,044.6519.44803,591.28总计259,466.00374,237,468.87159NO.6/DECEMBER.2023交通建设与管理 影响有影响的人 （1）明确关于远洋船员个人所得税政策的公告“在船航行时间”包括修船。（2）增加对船舶管理级船员在上述定义“在船航行时间”内取得的在船工资实施个人所得税全免。（3）增加对船舶普通船员在上述定义“在船航行时间”内取得的劳务费用也同样实施个人所得税“减按 50%计入应纳税所得额”。（4）增加针对
17、船员的专项附加扣除标准：建议针对船员增加补充社会保险专项附加扣除项目。以船员缴纳社会保险费用的一定百分比（如 50%）作为补充社会保险项目，允许在计算应纳税所得额时同其他专项附加扣除项目一并扣除。2.2 个人所得税改革可选取以下一个建议政策或多个建议政策的组合实施。（1）提高船员的个人所得税起征点。（2）制定针对一个纳税年度内连续在海上工作超过 213 天（即 7 个月）的船员个人所得税全部减免政策，以逐步增加船员在船服务意愿来减少船员公司的调派船员成本。（3）全面取消船员个人所得税：建议无附加条件地全面取消船员在船收入的个人所得税。3 结语海上运输是关乎国民生计的支柱产业，建设并保有一支稳定
18、的、经验丰富的国际海员队伍，是国家交通强国建设不可或缺的组成部分。因此加强船员个人所得税改革，进而提高船员队伍稳定是促进水路运输行业健康发展的关键，也是水路运输行业的“双基”工程。国家持续实施国家税收优惠政策，为企业和个人提供稳定的政策预期，增强信心。当然，优惠政策不是长期制度安排，不能延续太久。而且，从现代税收制度的长远建设来看，从税制规范性、科学性、公平性的角度来看，一些政策的生存能力还存在疑问。船员个人所得税的改革是一个逐步的、循序渐进的过程，需要政府、船舶公司以及船员三方在实务操作中不断研究，相互探讨，从而出台相关实施细则，有针对性地对政策进行优化与改进，以此来提高船员实际的收入，降低
19、船员公司的用人成本。参考文献1 彭宇.海员个人所得税专题研究 J.上海：光大视点.80 分；岸基船员调度经理 200 分、船员调度业务员 150 分等。年度积分用光者须接受诚信再教育才能继续上岗履职。（c）建立诚信基金，使用范围包括聘请第三方进行半年度诚信教育讨论和诚信案例分享、对诚信员工和船员发放诚信奖等。（d）公司设立专人负责上述诚信管理，如由分管安全事务副总兼任。2.2.2 可行性分析（1）法律上可行我国交通运输部在船员发展规划、相关法律法规方面对提高船员诚信做出了要求，并采取了相关举措。（a）中国船员发展规划（20162020 年）规划要求，“将进一步落实船员市场各方责任，形成企业负责
20、、行业自律、船员诚信、政府监管等各方协同配合的市场监管体系，实现船员市场的有序竞争和高效运行；将进一步完善各类船员之间的任职通道，促进船员有序流动”。（b）杭州航区诚信建设管理办法杭州市港航管理局于 2014 年 8 月 4 日发布了“关于印发杭州航区诚信建设管理办法的通知”，杭州航区诚信建设管理办法规定了船舶诚信、码头诚信、船员诚信的行为，须以记分和培训的手段来进行诚信管理。3 结语市场调节机制、市场活动、生产关系既是组成船员劳务市场集合的三个重要因素，也是检验其运行有效性的重要指标，需要修订相关法律，以聘用外籍船员、建立船员诚信体系来进一步稳定船员劳务市场市场调节机制、市场活动以及生产关系。参考文献1 邢永恒，周杰.中国船舶雇用外国船员可行性探讨 J.世界海运，2021（3）.（上接第 154 页）
