收藏 分享(赏)

第4503讲 审计报告其他规范_create.docx

上传人:a****2 文档编号:3553435 上传时间:2024-06-15 格式:DOCX 页数:7 大小:83.84KB
下载 相关 举报
第4503讲 审计报告其他规范_create.docx_第1页
第1页 / 共7页
第4503讲 审计报告其他规范_create.docx_第2页
第2页 / 共7页
第4503讲 审计报告其他规范_create.docx_第3页
第3页 / 共7页
第4503讲 审计报告其他规范_create.docx_第4页
第4页 / 共7页
第4503讲 审计报告其他规范_create.docx_第5页
第5页 / 共7页
第4503讲 审计报告其他规范_create.docx_第6页
第6页 / 共7页
亲,该文档总共7页,到这儿已超出免费预览范围,如果喜欢就下载吧!
资源描述

1、注册会计师 - 审计第 03 讲审计报告其他规范知识点 10.3.2审计报告其他规范一、强调事项段(一)强调事项段的含义审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项(该事项在财务报表中不存在重大错报),根据注册会计师的职业判断,该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。(二)增加强调事项段的情形1.在同时满足下列条件时,注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段:(1) 按照准则规定,该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见。(2) 该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。*某一事项可能不符合关键审计事项,但根据注册会计师的判断,其对财

2、务报表使用者理解财务报表至关重要(例如期后事项)。如果注册会计师认为有必要提请财务报表使用者关注该事项,根据审计准则的规定,该事项将包含在审计报告的强调事项段中。2.准则规定增加强调事项段:(1) 法律法规规定的财务报告编制基础不可接受,但其是由法律或法规作出的规定;(2) 提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制;(3) 注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实(即期后事项),并且出具了新的审计报告或修改了审计报告。3.职业判断可能增加强调段:(1) 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性;(2) 提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则;(3) 存在已经或持

3、续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。(三)增加强调事项段时采取的措施1. 将强调事项段作为单独一部分置于审计报告中,并使用包含“强调事项”这一术语的适当标题。2. 明确提及被强调事项以及相关披露的位置,以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述。*强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息。 3.指出审计意见没有因该强调事项而改变在审计报告中包含强调事项段不影响审计意见。 4.强调段不能代替下列情形:(1) 根据审计业务的具体情况,按照准则规定发表非无保留意见;(2) 适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露,或为实现公允列报所需的其他披露;(3) 按照准则规定

4、,当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时作出的报告。二、其他事项段(一)其他事项段的含义第 1 页注册会计师 - 审计其他事项段是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项,根据注册会计师的职业判断,该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关。(二)需要增加其他事项段的情形 1.与使用者理解审计工作相关的情形在极其特殊的情况下,即使由于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性,注册会计师也不能解除业务约定。在这种情况下,注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项

5、段,解释为何不能解除业务约定。2.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形法律法规或得到广泛认可的惯例可能要求或允许注册会计师详细说明某些事项,以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任或审计报告。在这种情况下,注册会计师可以使用一个或多个子标题来描述其他事项段的内容。其他事项段不涉及以下情形:(1) 除根据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外,注册会计师还有其他报告责任;(2) 注册会计师可能被要求实施额外的规定的程序并予以报告,或对特定事项发表意见。3.对两套以上财务报表出具审计报告的情形如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的,可以在审计报告中增加

6、其他事项段,说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础(如国际财务报告准则)编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告。4.限制审计报告分发和使用的情形为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制,因为财务报表预期使用者已确定这种通用目的财务报表能够满足他们对财务信息的需求。由于审计报告旨在提供给特定使用者,注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段,说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者,不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用。其他事项段的内容明确反映了未被要求在财务报表中列报或披露的其他事项。其他事项段不包括法律法规或其他职业准则禁止注册会计

7、师提供的信息。其他事项段也不包括要求管理层提供的信息。*如果注册会计师认为有必要在审计报告中增加强调事项段或其他事项段,审计报告中的强调事项段或其他事项段需要与关键审计事项部分分开列示。如果某事项被确定为关键审计事项,则不能以强调事项或其他事项代替对关键审计事项的描述。*如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段,注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。三、审计报告中对他人工作的提及(一)无保留意见审计报告1.对他人工作提及的一般规定第 2 页注册会计师 - 审计(1)注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作和专家的工作,除非法律法规另有规定。(2)注

8、册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师,除非法律法规另有规定。2.对他人工作提及的特殊规定(1) 在某些情况下,出于提高公共部门透明度等目的,法律法规可能要求审计报告提及服务机构注 册会计师的相关工作或专家工作。审计报告应当指出这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。【教师提示】在这些情况下,注册会计师在提及服务机构注册会计师的相关工作或专家工作之前可能需要征得其同意。(2) 如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师,审计报告应当指明,这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。【教师提示】此时提及组成部分注册会计师,

9、无需征得组成部分注册会计师的同意。(二)非无保留意见审计报告1. 如果提及服务机构注册会计师的工作或专家工作,与理解注册会计师出具的非无保留意见相关,审计报告应当指出,这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。【教师提示】在这种情况下,注册会计师需要事先征得服务机构注册会计师或专家的同意。2. 如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据,导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见,通常也无需提及组成部分注册会计师。除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师,并且这样做对充分说明不能获取充分、适当审计证据的原因情况是必要的,可以提及组成部分注册会计师。

10、历年试题解读【2018 年简答题】(节选)ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计多家上市公司 2017年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。(1)甲公司管理层在 2017 年度财务报表中确认和披露了年内收购乙公司的交易。A 注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通,拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时,因该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要,A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。正确答案(1)不恰当。注册会计师已经在关键审计事项部分沟通该事项

11、,不应增加强调事项段该事项同时符合关键审计事项和强调事项的标准,应仅作为关键审计事项。(3)XYZ 会计师事务所担任丁公司海外重要子公司的组成部分注册会计师。A 注册会计师认为该事项与财务报表使用者理解审计工作相关,拟在对丁公司 2017 年度财务报表出具的无保留意见审计报告中增加其他事项段,说明该子公司经 XYZ 会计师事务所审计。正确答案(3)不恰当。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师,除非法律法规另有规定。第 3 页注册会计师 - 审计附录:其他准则中关于审计报告的规范一、对违反法规行为的报告(一)出具审计报告1.考虑违反法规行为的影响如果认为违反法律法规行

12、为对财务报表具有重大影响,注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。(1) 如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映,注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。(2) 如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响,且未能在财务报表中得到恰当反映,注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。2.考虑审计范围受到限制的影响(1) 来自被审计单位的限制如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据,注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度,发表保留意见或无法表示意见。(2) 其他条件的限制如果由于审计范围受到管理层或治理层以外的其他方面的限制而无法确定被审计单位是否存

13、在违反法律法规行为,注册会计师应当评价这一情况对审计意见的影响。(二)向监管机构和执法机构报告违反法律法规行为1. 如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为,注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。注册会计师考虑是否报告的是经注册会计师发现和确定的严重违反法律法规的行为。所谓“严重”主要是指有重大法律后果或涉及社会公众利益。2. 如果无法确定是否有相关法律法规要求向监管机构报告发现的被审计单位的违反法规行为,或者无法确定某项违反法规行为是否应该向监管机构报告,注册会计师通常需要征询相关的法律意见,然后再确定如何处理。二、对期初余额的考虑(一)无法获取有

14、关期初余额的充分、适当的审计证据如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据,注册会计师需要在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见:1. 发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见;2. 除非法律法规禁止,对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见,而对财务状况发表无保留意见。(二)期初余额存在重大错报对审计报告的影响1. 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,注册会计师应当告知管理层;如果上期财务报表由前任注册会计师审计,注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。2. 如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报,注册会计师应当出具保留意见或否定意见的

15、审计报告。(三)会计政策变更对审计报告的影响如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用,或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露,注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。(四)前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留审计报告第 4 页注册会计师 - 审计如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留审计报告,注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。1. 如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大,注册会计师应当对本期财务报表出具非无保留审计报告。2. 前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告,

16、对本期财务报表可能产生影响,也可能不再产生影响,注册会计师在审计中应当对具体问题作具体分析,不能一概而论。对上期非标准审计报告的考虑知识点 10.3.3 比较信息的报告要求一、比较信息的含义比较信息,是指包含于财务报表当中的、符合适用的财务报告编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露。比较信息是当期财务报表的不可缺少的组成部分。比较信息包括对应数据和比较财务报表。比较信息的分类*对于法定年报审计而言,按照企业会计准则编制的财务报表属于对应数据。二、更正比较信息错报的书面声明对于管理层作出的、更正上期财务报表中影响比较信息的重大错报的任何重述,注册会计师还应当获取特定书面声明。1. 在比

17、较财务报表的情形下,由于管理层需要再次确认其以前作出的与上期相关的书面声明仍然适当,注册会计师需要要求管理层提供与审计意见所提及的所有期间相关的书面声明;2. 在对应数据的情形下,由于审计意见针对包括对应数据的本期财务报表,注册会计师需要要求管理层仅就本期财务报表提供书面声明。然而,对上期财务报表中影响比较信息的重大错报进行更正而作出的任何重述,注册会计师需要要求管理层提供特别书面声明。三、审计报告中对比较信息的考虑比较信息的总体报告要求第 5 页比较信息审计意见项目对应数据比较财务报表含义是指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露,这些金额和披露只能和与本期相关的金额和披露(称为“本期

18、数据”)联系起来阅读是指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露详细程度对应数据列报的详细程度主要取决于其与本期数据的相关程度比较财务报表包含信息的详细程度与本期财务报表包含信息的详细程度相似事项影响审计处理导致前任注册会计师发表非无保留意见的事项可能与对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大在本期审计时就无需因此而发表非无保留意见如果该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大,而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露在本期审计时仍需因此而发表非无保留意见注册会计师 - 审计由于对比较财务报表出具的审计报告涵盖所列报的每期财务报表,注册会计师可以对一期或多期财

19、务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见,或者在审计报告中增加强调事项段,而对其他期间的财务报表发表不同的审计意见。上期财务报表已由前任审计时的报告要求*对于比较财务报表,如果前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供,则注册会计师无需在审计报告中增加其他事项段。上期财务报表存在重大错报时的报告要求上期财务报表未经审计时的报告要求*这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据,以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。第 6 页比较信息审计意见对应数据注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计比较财务报表注册会计师应当在其他事项段

20、中说明比较财务报表未经审计比较信息审计意见对应数据(1) 如果对应数据未经适当重述或恰当披露。注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据,在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见。(2) 如果存在错报的上期财务报表尚未更正,并且没有重新出具审计报告,但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段,以描述这一情况,并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置比较财务报表(1) 如果上期财务报表已经更正,且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告,注册会计师应当仅对本期财务报表出具审计报告。(2) 前任注册会计师可能无法或不

21、愿对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段,指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告比较信息审计意见对应数据如果上期财务报表已由前任注册会计师审计,注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据/比较财务报表出具的审计报告。如果提及前任注册会计师,应当在审计报告的其他事项段中说明:(1) 上期财务报表已由前任注册会计师审计;(2) 前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见,还应当说明发表非无保留意见的理由);(3) 前任注册会计师出具的审计报告的日期比较财务报表对应数据审计意见通常不提及对应数据,审计意见是针对包括对应数据的本期财务报

22、表整体的。在特定情形下,注册会计师才应当在审计报告中提及对应数据比较财务报表审计意见应当提及列报财务报表所属的各期,以及发表的审计意见涵盖的各期注册会计师 - 审计四、其他情况的考虑(一)对应数据中上期导致非无保留意见的事项的考虑1.如果以前针对上期财务报表发表了保留意见、无法表示意见或否定意见,导致非无保留意见的事项仍未解决,注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。未解决事项的报告要求2.如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见,且导致非无保留意见的事项已经解决,并已按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理,或在财务报表中作出适当的披露,则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之

23、前发表的非无保留意见。(二)比较财务报表中对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时,如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同,注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。历年试题解读【2019 年简答题】(节选)ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计多家上市公司 2018年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:(2)乙公司管理层 2017 年末未计提商誉减值准备,A 注册会计师无法就此获取充分、适当的审计证据,对 2017 年度财务报表发表了保留意见。管理层于 2018 年末根据减值测试结果计提了商誉减值准备,并在

24、2018 年度利润表中确认了资产减值损失。A 注册会计师认为导致上年度发表保留意见的事项已经解决,对 2018 年度财务报表发表了无保留意见。要求:针对上述第(2)项,逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。正确答案(2)不恰当。导致上期发表保留意见的事项未得到解决对本期数据仍有影响,应发表保留意见。第 7 页上期的意见类型未解决事项对本期的影响本期的报告要求否定意见或无法表示意见影响(或可能的影响)仍然重大且具有广泛性应当发表否定意见或无法表示意见影响(或可能的影响)仍然重大,但不具有广泛性应当发表保留意见保留意见依然存有影响非无保留意见非无保留意见对本期数据的影响(或可能的影响)是重大的非无保留意见,且在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据本期数据的影响(或可能的影响)不重大非无保留意见,且应当说明由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响(或可能的影响),因此发表了非无保留意见

展开阅读全文
相关资源
猜你喜欢
相关搜索

当前位置:首页 > 教育教学 > 教材

copyright@ 2008-2023 wnwk.com网站版权所有

经营许可证编号:浙ICP备2024059924号-2