1、第十二章 责任会计,第一节 责任会计概述,一、责任会计的意义 责任会计就是在企业内部，按各部门所承担的经济责任把它们划分成若干不同种类、不同层次的责任中心，并为之编制责任预算，确定责任目标，对其工作业绩进行核算、控制、分析、考核的内部控制制度。责任会计的对象是责任中心而不是产品，强调对责任中心进行事前、事中、事后的全过程管理。,第一节 责任会计概述,二、责任会计的产生和发展 三、责任会计的内容,划分责任中心，确定权责范围,建立跟踪系统，进行反馈控制,分析评价业绩，建立奖惩制度,编制责任预算，确定考核标准,第一节 责任会计概述,四、企业实施责任会计应遵循的基本原则,第二节 成本中心及考核,一、成
2、本中心的含义成本中心，也称费用中心，指只能控制成本或费用的责任中心。成本中心的生产经营活动只对成本费用产生影响，通常没有收入，因而成本中心无需对收入、利润和投资负责，只需对成本费用负责。成本中心是应用最为普遍的一种责任中心形式。上至工厂一级，下至车间、工段、班组，甚至个人都可划分为成本中心。,第二节 成本中心及考核,一、成本中心的含义作为一个成本中心的可控成本需要同时满足下列三个条件：1可预测性。成本中心的责任人能够通过一定的方式预知将要发生的成本。2可计量性。成本中心能够对发生的成本进行计量。3可调节性。成本中心能够通过自己的行为对成本加以调节和影响。,凡不能同时满足上述三个条件的成本通常为
3、不可控成本，一般不在成本中心的责任范围之内，也就是说，只有可控成本才是成本中心应当负责的成本，即责任成本。,第二节 成本中心及考核,二、成本中心的类型基本成本中心是指最底层、没有下属的成本中心复合成本中心是指较高层次的成本中心，它由若干个下属成本中心构成,可控成本和不可控成本都是对某一特定的成本中心而言的。,第二节 成本中心及考核,三、成本中心的考核（一）成本中心的考核指标成本中心的考核指标，一般按其不同的责任层次进行划分。,总厂下属分厂、车间、班组三个层次，则这三个不同层次的责任成本的构成如下：分厂责任成本=各车间责任成本之和+分厂应分摊的可控间接成本 车间责任成本=各班组责任成本之和+车间
4、应分摊的可控间接成本 班组责任成本=可控直接材料成本+可控人工成本+应分摊的可控间接成本 分厂责任成本由分厂厂长负责，车间责任成本由车间主任负责，班组责任成本由班组长负责。,第二节 成本中心及考核,（二）成本中心的考核 成本中心只对责任成本负责，因而成本中心的业绩报告主要根据责任成本的实际数与预算数进行编制，以此反映成本中心责任预算的执行情况。,【例12-1】已知：丰泽公司第一车间是一个成本中心，只生产A产品。其预算产量为5000件，单位标准材料成本为100元/件1；实际产量为6000件，实际单位材料在本96元/件2。假定其他成本暂时忽略不计。1假定：100元/件=10元/千克10千克/件。2
5、假定：96元/件=12元/千克8千克/件。要求：计算该成本中心消耗的直接材料责任成本的变动额和变动率，分析并评价该成本中心的成本控制情况。,第二节 成本中心及考核,解：依题意责任成本变动额=966000-1006000=-24000（元）（F）责任成本变动率=-24000/100*6000100%=-4%（F）计算结果表明，该成本中心的成本降低额为24000元，降低率为4%。其原因分析如下：由于材料价格上升对成本的影响：（12-10）86000=96000（元）（U）由于材料用量降低对成本的影响：10（86000-106000）=-120000（元）（F）该成本中心的直接材料成本节约了2400
6、0元。原因分析与评价：（1）由于材料采购价格上升致使成本超支96000元，这属于第一车间的不可控制成本，应将此超支责任由该车间转出，转由采购部门承担。（2）由于材料用量降低使得成本节约了120000元，属于该中心取得的成绩。,第三节 利润与投资中心及考核,一、利润中心及其考核（一）利润中心的含义 利润中心是对利润负责的责任中心，由于利润等于收入减去成本和费用，所以利润中心实际上既要对收入负责，又要对成本费用负责。（二）利润中心的类型1自然的利润中心 它是指以对外销售产品或提供劳务而取得实际收人为特征的利润中心。2人为的利润中心 它是指有些责任中心并不对外销售产品和提供劳务，但为评价其贡献大小，
7、按照内部结算价格对其生产成果进行确认，而被人为地划分的利润中心。,第三节 利润与投资中心及考核,(三)利润中心的考核 部门边际贡献=部门销售收入-部门变动成本总额 税前净利=部门边际贡献部门直接发生的固定成本上级分配来 的间接固定成本,【例12-2】已知：丰泽公司的第二车间是一个人为利润中心。本期实现内部销售收入500000元，变动成本为300000元，该中心负责人可控固定成本为40000元，中心负责人不可控，但应由该中心负担的固定成本为60000元。要求：计算该利润中心的实际考核指标，并评价该利润中心的利润完成情况。,第三节 利润与投资中心及考核,解：依题意利润中心边际贡献总额=500000
8、-300000=200000（元）利润中心负责人可控利润总额=200000-40000=160000（元）利润中心可控利润总额=160000-60000=100000（元）,利润中心的工作业绩通过编制利润中心业绩报告显示。利润中心的业绩报告通常只包括责任预算、实际情况和差异三栏。对差异产生原因的分析，可以列作第四栏，也可以另附说明材料。,第三节 利润与投资中心及考核,二、投资中心及考核（一）投资中心的含义投资中心是对投资负责的责任中心，其特点是既要对成本和利润负责，又要对投资效果负责。它与利润中心的区别主要在于：利润中心没有投资决策权，它是在企业确定投资方向后进行具体的经营；而投资中心则拥有投
9、资决策权，即能够相对独立地运用所掌握的资金购置和处理固定资产，扩大或缩小生产能力。投资中心在责任中心中处于最高层次，它具有最大的决策权，也承担最大的责任。,第三节 利润与投资中心及考核,二、投资中心及考核（二）投资中心的考核1投资报酬率又称投资利润率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。它具有如下优点：(1)投资报酬率能反映投资中心的综合盈利能力。(2)投资报酬率具有横向可比性。(3)投资报酬率可以作为选择投资机会的依据，这样有利于调整资本流量和存量，优化资源配置。(4)以投资报酬率作为评价投资中心业绩的指标，有利于正确引导投资中心的管理行为，避免短期行为。,第三节 利润与投资中心及考
10、核,二、投资中心及考核（二）投资中心的考核2剩余收益剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。其计算公式是：剩余收益=利润-(投资额预期最低投资收益率)这里的最低投资收益率一般是指企业各投资中心的平均报酬率或整个企业的预期报酬率。利用剩余收益指标来考核投资中心的业绩，不仅具有投资报酬率指标同样的优点，而且还克服了投资报酬率指标的缺陷。,例题见课本188页,第四节 内部转移价格,一、内部转移价格的含义是指企业内部有关责任中心之间转移产品和相互提供劳务的结算价格。二、内部转移价格的作用,第四节 内部转移价格,三、制定内部转移价格的原则,第四节 内部转移价格,四、内部转移价格的类型（
11、一）市场价格1.市场价格的概念及应用的前提条件市场价格（market price）是根据产品或劳务的市场价格作为基价的内部转移价格。采用市场价格，一般假定各责任中心处于独立自主的状态，可自由决定从外部或内部进行购销，同时交易的产品有客观的市价可采用。,第四节 内部转移价格,四、内部转移价格的类型（一）市场价格2.以市场价格作为内部转移价格时应注意的问题,第一，在中间产品有外部市场、可向外部出售或从外部购进时，可以按市场价格作为内部转移价格，但并不等于一定要直接将市场价格用于内部结算。,第二，在采用价格为依据制定内部转移价格，一般假设中间产品有完全竞争的市场，或中间产品提供部门没有任何闲置的生产
12、能力。,第三，在采用市场价格作为内部转移价格时，应尽可能使企业的中间产品在各责任中心之间进行内部转移。,第四节 内部转移价格,四、内部转移价格的类型（一）市场价格3.按照市场价格制定内部转移价格的原则,第四节 内部转移价格,四、内部转移价格的类型（一）市场价格4.以市场价格作为内部转移价格的优缺点5.市场价格的适用范围以市场价格为基础制定的内部转移价格适于利润中心或投资中心采用，当产品有外部市场，“购”、“销”双方都有权自由对外销售产品和采购产品时，以市场价格作为转移价格仍不扒为一种有效的方法。,第四节 内部转移价格,四、内部转移价格的类型（二）协商价格1.协商价格的概念及应用的前提条件也称为
13、议价，是指在正常市场价格的基础上，由企业内部责任中心通过定期共同协商所确定的为供求双方能够共同接受的价格。,2.对协商价格的干预,（1）价格不能由买卖双方自行决定；（2）当协商的双方发生矛盾而又不能自行解决时；（3）双方协商确定的价格不符合企业利润最大化要求时。,第四节 内部转移价格,四、内部转移价格的类型（二）协商价格3.协商价格水平的上下限范围协商价格通常要比市场价格低。其最高上限是市价，下限是单位变动成本。,4.以协商价格作为内部转移价格的优缺点 优点：在协商价格确定的过程中，从求双方当事人都可以在模拟的市场环境下讨价还价，充分发表意见，从而可调动各方的积极性、主动性。缺陷：首先，在协商
14、定价的过程中要花费人力、物力和时间；其次，协商定价的各方往往会因各持己见而相持不下，需要企业高层 领导干预作出裁定，这样，弱化了分权管理的作用。,5.协商价格的适用范围 在中间产品有非竞争性市场，生产单位有闲置的生产能力以及变动生产成本低于市场价格，且部门经理有讨价还价权利的情况下，可采用协商价格作为内部转移价格。,第四节 内部转移价格,四、内部转移价格的类型（三）双重内部转移价格1.双重价格的概念及应用的前提条件双重价格（dual price）就是针对供需双方分别采用不同的内部转移价格而制定的价格。前提条件是内部转移的产品或劳务有外部市场，供应方有剩余生产能力，而且其单位变动成本要低于市价。
15、,2.双重价格的形式（1）双重市场价格，就是当某种产品或劳务在市场上出现几种不同价格时，供应方采用最高市价，使用方采用最低市价。（2）双重转移价格，就是供应方按市场价格或议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。,第四节 内部转移价格,四、内部转移价格的类型（三）双重内部转移价格3.双重价格制度的特点双重价格制度使企业内部各责任中心在选择内部转移价格时具有一定的灵活性。,4.以双重价格作为内部转移价格的优缺点 优点：双重价格是一种既不直接干预各责任中心的管理决策，又能消除职能失调行为的定价方法。缺点：价格标准过多，在应用过程中，会因处理由此而形成的差异带来一定麻烦。,第四节
16、内部转移价格,（四）以“成本”作为内部转移价格1.成本转移价格的概念成本转移价格就是以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转移价格。,2.成本转移价格的种类或特点 由于人们对成本概念的理解不同，成本转移价格也包括多种类型，其中用途较为广泛的成本转移价格有以下三种：（1）标准成本。（2）标准成本加成。（3）标准变动成本。,第四节 内部转移价格,五、运用机会成本法指导内部转移价格的制定（一）最低价格 若卖方责任中心将产品以该价格销售给其他责任中心而不是外部单位，其利益不会受到损失。（二）最高价格 若买方责任中心以该价格从其他责任中心而不是从外部单位购入产品，其利益不会受到损失。在发生内部转移时，机会成本法能给责任中心之间就转移价格的协商制定提供指导。只要卖方的机会成本(最低价格)低于买方的机会成本(最高价格)，就应该进行产品的内部转移。通过这一方法，能确保双方均不会因产品的内部转移而受损(即降低利润)。,第四节 内部转移价格,六、内部转移价格的举例分析,见课本124页,
