1、2013年年2-17月月 项目四项目四 所所 得得 税税 法法 律律 制制 度度 模块一模块一 企业所得税法律制度企业所得税法律制度 一、概述一、概述（一）概念（一）概念 以企业的生产经营所得和其他所得为计税以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种所得税。依据而征收的一种所得税。个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税（应缴纳个人所得税）税（应缴纳个人所得税）（二）纳税人（二）纳税人 1 1、居民企业（、居民企业（境内外所得纳税境内外所得纳税）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国外国(地区地区)法
2、律成立但实际管理机构在中国境内法律成立但实际管理机构在中国境内的企业的企业 2 2、非居民企业（、非居民企业（一般仅就境内所得纳税一般仅就境内所得纳税）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所，但有来源于中国境内所得的企业。（二）纳税人（二）纳税人 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。缴
3、纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国就其所设机构、场所取得的来源于中国境内境内的所的所得，以及发生在中国得，以及发生在中国境外境外但与其所设机构、场所但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内非居民企业在中国境内未未设立机构、场所的，或设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所场所没有实际联系没有实际联系的，应当就其来源于中国的，应当就其来源于中国境内境内的所得缴纳
4、企业所得税。的所得缴纳企业所得税。（三）企业所得税的征收范围（三）企业所得税的征收范围 1、所得的类型、所得的类型 生产经营所得和其他所得生产经营所得和其他所得 在业所得和清算所得在业所得和清算所得 （三）企业所得税的征收范围（三）企业所得税的征收范围 2、所得来源的确定原则、所得来源的确定原则 销售货物所得：按照销售货物所得：按照交易活动发生地交易活动发生地确定；确定；提供劳务所得：按照提供劳务所得：按照劳务发生地劳务发生地确定；确定；转让财产所得：不动产转让所得按照转让财产所得：不动产转让所得按照不动产所在地不动产所在地确定，确定，动产转让所得按照动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场
5、所所在地转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地被投资企业所在地确确定；定；股息、红利等权益性投资所得：按照股息、红利等权益性投资所得：按照分配所得的企业分配所得的企业所在所在地确定；地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得：按照利息所得、租金所得、特许权使用费所得：按照负担、支负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；支付所得的个人的住所地确定；其他所得：由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得：由国务院财政、税务主管
6、部门确定。（三）企业所得税的征收范围（三）企业所得税的征收范围 2、所得来源的确定、所得来源的确定 为避免重复征税，对本国企业在境外缴纳为避免重复征税，对本国企业在境外缴纳的所得税税款，准予在总机构汇总纳税时，的所得税税款，准予在总机构汇总纳税时，从其应纳税额中抵免；从其应纳税额中抵免；境外营业机构的亏损不得抵免境内营业机境外营业机构的亏损不得抵免境内营业机构的盈利；构的盈利；企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过年限最长不得超过五年五年。（四）企业所得税税率（四）企业所得
7、税税率 1、标准税率、标准税率 居民企业及在中国境内设立机构场所且取得的所得与居民企业及在中国境内设立机构场所且取得的所得与该机构场所有实际联系的非居民企业：该机构场所有实际联系的非居民企业：25%（优惠税（优惠税率率20%、15%）；）；未设立机构场所的或虽设立机构场所但取得的所得与未设立机构场所的或虽设立机构场所但取得的所得与该机构场所没有实际联系的非居民企业：该机构场所没有实际联系的非居民企业：20%（优惠（优惠税率税率10%）2、符合条件的小型微利企业：、符合条件的小型微利企业：20%从事国家非限制和禁止行业；从事国家非限制和禁止行业；工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳
8、税所得额不超过30万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。（四）企业所得税税率（四）企业所得税税率 3、高新技术企业：、高新技术企业：15%4、未设立机构场所的或虽设立机构场所但取得未设立机构场所的或虽设立机构场所但取得的所得与该机构场所没有实际联系的非居民企的所得与该机构场所没有实际联系的非居民企业业的优惠税率：的优惠税率：10%【例题】【例题】某软件企业是国家需要
9、重点扶持的高新技术企业，某软件企业是国家需要重点扶持的高新技术企业，2011年度该企业的应纳税所得额为年度该企业的应纳税所得额为200万元，该企业万元，该企业2011年年应纳的企业所得税额为（应纳的企业所得税额为（12）万元。）万元。A 50 B 40 C 30 D 20 【例题】【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的有（业的表述中，正确的有（12）。）。A 在境外成立的企业均属于非居民企业在境外成立的企业均属于非居民企业 B 在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非
10、居民企业 C 依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业居民企业 D 依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业内设立机构、场所的企业属于非居民企业 【例题】【例题】非居民企业在中国境内设立机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际中国境外但与其所设机构、场所有实际联
11、系的所得，缴纳企业所得税。联系的所得，缴纳企业所得税。（09）【例题】【例题】根据企业所得税法的规定，根据企业所得税法的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，对国家需要重点扶持的高新技术企业，给予企业所得税税率优惠。优惠税率为给予企业所得税税率优惠。优惠税率为（08）。）。A 10%B 15%C 20%D 25%【例题】【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（中，不属于企业所得税纳税人的是（0707）。）。A A 股份有限公司股份有限公司 B B 合伙企业合伙企业 C C 联营企业联营企业 D D 出版社出版社 【例
12、题】【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的有（中，属于企业所得税纳税人的有（0505）。）。A A、股份有限公司、股份有限公司 B B、有限责任公司、有限责任公司 C C、合伙企业、合伙企业 D D、个人独资企业、个人独资企业 【例题】【例题】企业所得税纳税人依照章程规定解散时，其企业所得税纳税人依照章程规定解散时，其清算终了后的清算所得应当缴纳企业所得税（清算终了后的清算所得应当缴纳企业所得税（）（0303）二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额（一）收入总额 分期确认收入的情形：分期确认
13、收入的情形：以以分期收款分期收款方式销售货物的，按照合同约方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；定的收款日期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月个月的，按照纳税年度内完工进度或者完的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。成的工作量确认收入的实现。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额（一）收入总额 1、销售货物的收入、销售货物的收入
14、（1）收入确认的条件）收入确认的条件 所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；权，也没有对已售出商品实施控制；收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量；成本能够可靠的计量。成本能够可靠的计量。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额（一）收入总额 1、销售货物的收入、销售货物的收入（2）确认收入实现的时间）确认收入实现的时间 采用托收承付的，在办妥托收手续时确认收入；采用托收承付的，在办妥托收手续时确
15、认收入；采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；可在发出商品时确认收入；采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。单时确认收入。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额（一）收入总额 1、销售货物的收入、销售货物的收入（3）售后回购）售后回购 销售的商品按售价确认收入，回购的商
16、品作为购销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行件的，如以销售商品方式进行融资融资，收到的款项，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。在回购期间确认为利息费用。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额（一）收入总额 1、销售货物的收入、销售货物的收入（4）以旧换新）以旧换新 销售商品应当按照销售商品收入确认条件销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处确认收入，回收的商品作为购进商品处理。理。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额（一）收入总额 1、销售货物的收入、销售货物的收入（5）折扣和折让）折扣和折让 商业折扣商业折扣：应当按照扣除商业折扣：应当按照扣除商业折扣后后的金额确定的金额确定销售商品收入金额销售商品收入金额 现金折扣现金折扣：应当按扣除现金折扣：应当按扣除现金折扣前前的金额确定销的金额确定销
