1、第一节第一节 负债概述负债概述 第二节第二节 应交税费应交税费 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 第四节第四节 其他流动负债其他流动负债 目 录 第十一章第十一章 流动负债流动负债 负债的特征及分类负债的特征及分类 应交增值税的核算应交增值税的核算 应交消费税的核算应交消费税的核算 应付职工薪酬的内容及确认原则、计量方法应付职工薪酬的内容及确认原则、计量方法 重、难点 第十一章第十一章 流动负债流动负债 一、负债的性质及特征一、负债的性质及特征 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导 致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的
2、现时义务。负债主要具备以下三个特征：负债主要具备以下三个特征：（1）负债是企业承担的现时义务）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由过去的交易或者事项形成的）负债是由过去的交易或者事项形成的 第一节 负债概述 二、负债的分类及确认二、负债的分类及确认（一）负债的分类（一）负债的分类 1.流动负债流动负债 流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生 的、期限在一年以内（含一年）的负债。的、期限在一年以内（含一年）的负债。2.非流动负债非流动负债 非流动负债是指流动负债以外的负债。非流
3、动负债非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债 主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。结合企业的经营活动对负债内容的理解结合企业的经营活动对负债内容的理解 对贷款人的负债 对供应商的负债 对职工 的负债 对客户 的负债 对税务部门的负债 对所有者负债 短期借款 长期借款 应付债券 应付账款 长期应付款 应付职工薪酬 预收账款 应交税费 应付股利 应付利润 （二）负债的确认条件（二）负债的确认条件 除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业）与该义
4、务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 一、职工薪酬的范围一、职工薪酬的范围 第二节 应付职工薪酬 职工 订立正订立正式劳动式劳动合同合同 提供与提供与职工类职工类似服务似服务人员人员 正式任正式任命命 一、职工薪酬的范围一、职工薪酬的范围 含义：含义：职工薪酬，是指企业为获得职职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。的报酬以及其他相关支出。包包括：为在职职工和离职后为离括：为在职职工和离职后为离退休人员所提供的全部货币性退休人员所提供的全部货币性薪酬和非货
5、币性福利。同时，薪酬和非货币性福利。同时，还包括给职工的配偶、子女或还包括给职工的配偶、子女或其他被赡养人所提供的福利等。其他被赡养人所提供的福利等。二、应付职工薪酬的会计核算二、应付职工薪酬的会计核算 应付职工薪酬应付职工薪酬 期初余额 实际发放的职工薪酬数额 已分配计入有关成本费用的职工薪酬的数额 期末余额：应付而未付的职工薪酬 明细科目设置明细科目设置 工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利 二、应付职工薪酬的会计核算二、应付职工薪酬的会计核算（一）应付职工薪酬确认的基
6、本原则（一）应付职工薪酬确认的基本原则 生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬 产品成本 或劳务成本 日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬；无法确定受益对象；辞退福利 当期 管理费用 销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬 当期 销售费用 在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬 固定资产 的初始成本 无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的 无形资产 的初始成本 （二）应付职工薪酬的会计核算（二）应付职工薪酬的会计核算 1.货币性职工薪酬货币性职工薪酬 每期期末确认每期期末确认 应付职工薪酬 生产成本 制造费用 销售费用 管理
7、费用 在建工程 研发支出资本化支出 2008年年6月，凌云股份有限责任公司当月应发工资月，凌云股份有限责任公司当月应发工资2000万元万元，其中：生产部门直接生产人员工资，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门万元；生产部门 管理人员工资管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资万元；公司管理部门人员工资360万元；万元；公司专设产品销售机构人员工资公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工万元；建造厂房人员工 资资220万元；内部开发存货管理系统人员工资万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。万元。例117 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的根据
8、所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10、12、2和和10.5计提医疗保险费、养老保险费、计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机 构和住房公积金管理机构。根据构和住房公积金管理机构。根据2007年实际发生的职工年实际发生的职工 福利费情况，公司预计福利费情况，公司预计2008年应承担的职工福利费义务年应承担的职工福利费义务 金额为职工工资总额的金额为职工工资总额的2，职工福利的受益对象为上述，职工福利的受益对象为上述 所有人员。公司分别按照职工工资总额的所有人员。公司分别按照职工工资总额的2和和1.5计
9、计 提工会经费和职工教育经费。提工会经费和职工教育经费。例117 应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额1000+1000(10%12%2%10.5%2%2%1.5%)1400(万元万元)应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额200200(1012210.5221.5)280(万元万元)应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额360360(10122l0.5221.5)504(万元万元)应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额100100(10122l0.5221.5)140(万元万元)例117 应计入在建工程成本的职工薪酬金
10、额应计入在建工程成本的职工薪酬金额220220(10122+l0.5221.5)308(万元万元)应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额120120(1012十十2l0.5221.5)168(万元万元)例117 借：生产成本借：生产成本 14 000 000 制造费用制造费用 2 800 000 管理费用管理费用 5 040 000 销售费用销售费用 1 400 000 在建工程在建工程 3 080 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 20 000 000 职工福利职工福利 400 000 社会保
11、险费社会保险费 4 800 000 住房公积金住房公积金 2 100 000 工会经费工会经费 400 000 职工教育经费职工教育经费 300 000 例117 某企业工资费用分配汇总表中列示本月应付工资总额某企业工资费用分配汇总表中列示本月应付工资总额46 200元（已计提），实发工资元（已计提），实发工资46200元。元。发放工资发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 46200 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金 46200 例118 支付货币性职工薪酬支付货币性职工薪酬 应付职工薪酬 银行存款 应交税费应交个人所得税 其他应收款 按照应付按照应付金额金额 2.非货
12、币性职工薪酬的会计核算非货币性职工薪酬的会计核算 （1）以自产产品作福利发放）以自产产品作福利发放 主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额）应付职工薪酬非货币性福利 相关成本费用 主营业务成本 库存商品 （2）外购商品作福利发放）外购商品作福利发放 应付职工薪酬非货币性福利 相关成本费用 银行存款 例：凌云实业为一家生产彩电的企业，共有职工例：凌云实业为一家生产彩电的企业，共有职工200名，名，2009年年2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和元的液晶彩电和 外购的每台不含税价格为外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节的福利元的电暖气作为春节
13、的福利 发放给本公司的每一位员工。该型号彩电的售价为每台发放给本公司的每一位员工。该型号彩电的售价为每台 15000元，公司以银行存款支付购买电暖气的价款和增值税元，公司以银行存款支付购买电暖气的价款和增值税 进项税额。进项税额。200名职工中名职工中150名为直接参加生产的职工，车名为直接参加生产的职工，车 间管理人员间管理人员10名，名，20名为总部管理人员，名为总部管理人员，20名销售机构人名销售机构人 员。员。企业以自己生产的产品发放福利，视为销售企业以自己生产的产品发放福利，视为销售 职工薪酬总共为职工薪酬总共为15000*200*1.17+1000*200*1.17=3744000
14、 生产成本为（生产成本为（150/200）*3744000=2808000 借：生产成本借：生产成本 2808000 制造费用制造费用 187200 管理费用管理费用 374400 销售费用销售费用 374400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3744000 将电视发放时，视同销售将电视发放时，视同销售 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3510000 贷：主营业外收入贷：主营业外收入 200*15000=3000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510000 结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成
15、本 10000*200=2000000 贷：库存商品贷：库存商品 2000000 购买电暖气时，购买电暖气时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1000*200*1.17=234000 贷：银行存款贷：银行存款 234000 （3）自有房屋无偿给职工使用）自有房屋无偿给职工使用 （4）租入房屋给职工无偿使用）租入房屋给职工无偿使用 应付职工薪酬非货币性福利 相关成本费用 累计折旧 应付职工薪酬非货币性福利 相关成本费用 银行存款 2008年年5月，凌云股份有限责任公司购买了月，凌云股份有限责任公司购买了100套全新的公套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有寓拟以
16、优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其名职工，其中中80名为直接生产人员，名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。该公名为公司总部管理人员。该公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为80万元万元，向职工出售的价格为每套，向职工出售的价格为每套50万元；拟向管理人员出售的万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为住房平均每套购买价为150万元，向职工出售的价格为每万元，向职工出售的价格为每套套100万元。假定该万元。假定该100名职工均在名职工均在2008年度中陆续购买年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务须在公司服务10年。不考虑相关税费。年。不考虑相关税费。例119 出售住房时出售住房时 借：借：银行存款银行存款 60 000 000 长期待摊费用长期待摊费用 34 000 000 贷：贷：固定资产固定资产 94 000 000 每年每年摊销长期待摊费用摊销长期待摊费用 借：生产成本借：生产成本 2 400 000 管理费用管理费用
