1、高校内部控制：实务与案例高校内部控制：实务与案例 李善民李善民 思考思考 人怎样才能健康长寿？健康的饮食 适度的运动 良好的生活习惯.行政事业单位怎样才能健康发展？制度 流程 文化.叶谦吉教授（叶谦吉教授（1909-）无关重要的小错误可以容忍吗？无关重要的小错误可以容忍吗？“闭门家中坐，喜从天上来。”我我武生物5月20日公告，因股东上海利合股权投资合伙企业（有限合伙）（以下简称利合投资）在减持公司股份前，未能履行提前三天告知的义务，其减持所得收益约1370万元，将归我武生物所有。在我武生物招股说明书中，利合投资曾明确承诺，减持我武生物的原始股票时将在减持前3个交易日予以公告。若违反此项承诺，利
2、合投资减持股份所得收益将归上市公司所有。今年2月13日，利合投资通过深交所大宗交易平台减持我武生物44万股，占上市公司股份总额的0.27%，减持均价为39.70元/股，共计套现1746.8万元。3 2023/1/4 腐败案例 人民大学招生就业处处长蔡荣生招生腐败案。高招自主招生、补录及调换专业三个环节已成腐败的“重灾区”。四川大学原副校长安小予落马后，该校规划建设处的一名副处长也被带走接受调查。资源浪费案例 资源闲置，如设备，房产。造成经济损失案例 合同没有很好的管理 4 2023/1/4 诺贝尔经济学奖获得者、奥地利经济学家哈耶克提出制度设计的关键在于假定，从“好人”的假设出发，必然设计出坏
3、制度，导出坏结果；从从“坏人坏人”的假设出发的假设出发，则能设计出好制度，得出好结果。所以，经济学必须把人假设为“经济人”，把人都看作是追求利益的，甚至是自私人。他认为真正的问题不在于人类是否由自私的动机所左右，而在于要找到一套制度要找到一套制度，使人们根据自己的选择和决定自己的动机，也尽可能地为满足所有他人的需要贡献力量。5 2023/1/4 财政部2012年12月颁布行政事业单位内部控制规范（试行）【财会201221号】6 2023/1/4 单位层面内部控制单位层面内部控制 风险评估和控制方法风险评估和控制方法 评价与监督评价与监督 业务业务层面内部控制层面内部控制 总则总则 附则附则 行
4、政事业单位内部控制规范（试行）行政事业单位内部控制规范（试行）财政部科技司编发了行政事业单位内部控制规范讲座，经济科学出版社，2013年9月。8 2023/1/4 在座各位，您是否遇到过以下情形：当财务部门差旅费或接待费时，总听到老师在抱怨：审的也太严了吧，不想申请课题了？！管理层天天说风险，为什么一般教职员工对风险却没什么概念？是领导在危言耸听，还是风险管理和控制就是领导的事儿。制度整合了，流程也更新了，但在执行的过程中，反而觉得比以前更麻烦了，花的时间更多了 类似的困惑和问题一定还有不少，它们都和单位的内部控制与风险管理体系息息相关。9 2023/1/4 1.出纳领取银行对账单、编制银行存
5、款余额调节表。2.领导“一只笔”审批，缺乏完善内控制度和流程保障。3.过于依赖业务人员，资源掌握在个人手中，单位对业务开展失去控制。4.内部控制制度文字描述性东西较多，清晰的流程图和配套表单较少。5.内部控制制度“救火式”的较多，制度体系缺乏系统性和完整性，甚至政出多门，相互打架。6.员工临时休假或调离时，缺乏明确的工作交接制度。7.人员招聘时注重笔试和面试的考察，忽视背景调查。8.关键岗位无强制轮换。9.过分强调控制成本，经常将效率作为弱化或逾越内部控制的理由。10.说一套，做一套，制度放空炮。10 2023/1/4 内部控制十大问题内部控制十大问题 主要内容主要内容 为什么要进行内部控制？
6、为什么要进行内部控制？谁负责内部控制，控谁？谁负责内部控制，控谁？怎么做内部控制？怎么做内部控制？摸清现状摸清现状 流程的描述方法：流程的描述方法：对单位主要业务进行梳理分类对单位主要业务进行梳理分类 按照业务流程走向描述到具体岗位按照业务流程走向描述到具体岗位 描述的内容包括什么描述的内容包括什么 评价现状评价现状 流程管理中避免重复和无效劳动流程管理中避免重复和无效劳动 应有的制约是否存在（不相容职务分离）应有的制约是否存在（不相容职务分离）风险点的寻找风险点的寻找 完善现状完善现状 12 2023/1/4 一、外什么要进行内部控制？一、外什么要进行内部控制？（一）内部控制是啥意思？（一）
7、内部控制是啥意思？经典的是美国准则委员会【ASB】1972 年在审计准则公告提出了如下定义：“内内部控制部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。14 2023/1/4【规范规范】第三条第三条 本规范所称内部控制内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动经济活动的风险进行防范和管控。我简化为：内部控制单位就是为了防范风内部控制单位就是为了防范风险而采取一些必要的措施。险而采取一些必要的措施。15 2023/1/4【规范规范】第三条的第三条的定义包括静
8、态和动态两个方面。从静态静态上讲，内部控制是行政事业单位为防范和管控经济活动风险而建立的内部管理系统，具体体现为各项内部管理制度以及落实所需的控制措施和执行程序。从动态动态上讲，内部控制是行政事业单位通过制定制度、实施措施和执行程序，为履行职能，实现控制目标的自我约束和规范的过程。同时，内部控制还是一个循环往复、不断优化完善的过程。16 2023/1/4 做事有依据做事有依据 做事有流程做事有流程 做事有记录做事有记录 做事有效率做事有效率 17 2023/1/4（二）为啥要内控？（二）为啥要内控？【规范】内部控制的目标内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规 资产安全和使用有效
9、财务信息真实完整 有效防范舞弊和预防腐败预防腐败 提高公共服务的效率和效果 18 2023/1/4 19 2023/1/4 财务信息完整财务信息完整 资产安全资产安全 公共服务效率公共服务效率 单位控制目标单位控制目标 分解分解 反映反映 防范舞弊防范舞弊 合法合规合法合规 警戒线警戒线 底线底线 愿景线愿景线 安全线安全线 主线主线 内部控制目标内部控制目标 健康健康 长寿长寿 与企业内部控制目标相比，行政事业单位内部控制的目标主要有以下几个特点。首先，行政事业单位内部控制以有效防范舞弊和预防腐败的目标替代了发展战略。其次，行政事业单位内部控制更加关注公共服务的效率和效果而不是经营方面。最后
10、，行政事业单位内部控制要求单位重点关注经济活动的合法合规，以规范作为单位最低的行为准则，设计内部规章制度，在资产安全的基础上强调使用效率，真实完整地报告单位的财务信息，客观地反映预算执行情况，为单位领导决策提供可靠依据。20 2023/1/4 过程观下的内部控制表现 内部控制就是管理中所运用与执行的政策程序、文件、单据和表格。内部控制应涵盖业务的全流程全方位。按照业务设计内部控制，而不是按照部门设计。设计起点和终点都超出财务会计的核算范围，而应是业务的起点和终点。思维转换：避免局部看问题。21 2023/1/4 二、谁负责内部控制？控谁？二、谁负责内部控制？控谁？1.谁来负责？谁来负责？单位是
11、否要设立独立的内部控制职能部门？单位应根据本单位“三定方案”（所谓的“三定”：一是定单位的职能，二是定内设机构，三是定人员编制）的有关规定，确定是否设立独立的内部控制职能部门。按照内部控制规范规定，单位应当单独设置职能部门或者牵头部门。一般情况下，行政事业单位单独设置财务机构的，内控工作一般由财务部门牵头，未单独设置财务机构的一般由办公室牵头。内部审计部门主要是负责单位内部控制各项制度建立健全情况和实施情况。2023/1/4 23【规范规范】单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。西方的分权思想 内部控制内部控制全面预算管理全面预算管理 内部控制内部控制会计控制和监督会计控制和监督
12、 内部控制不是目标管理内部控制不是目标管理 24 2023/1/4 校长、书记、财务副校长、纪委书记？校长、书记、财务副校长、纪委书记？科学分权科学分权 问责机制问责机制 由谁牵头？由谁牵头？本人本人 配偶配偶 2.控谁？控谁？与经济活动相关的部门和岗位与经济活动相关的部门和岗位 25 2023/1/4 财务财务 国资国资 基建基建 科研科研 产业产业 总务总务 设备设备 后勤后勤 房产房产 保卫保卫 人事人事 国际合作国际合作 自身自身 三、如何做内控？三、如何做内控？27 2023/1/4 内部控制要素是行政事业单位建立和实施内部控制的具体内容。美国审计总署(GAO)在联邦政府内部控制准则
13、中界定政府内部控制要素包括:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控5 个要素，其内容与发起人委员会（COSO）框架五要素的阐述基本一致。主要内容主要内容 摸清现状摸清现状 流程的描述方法：流程的描述方法：对单位主要业务进行梳理分类对单位主要业务进行梳理分类 按照业务流程走向描述到具体岗位按照业务流程走向描述到具体岗位 描述的内容包括什么描述的内容包括什么 评价现状评价现状 流程管理中避免重复和无效劳动流程管理中避免重复和无效劳动 应有的制约是否存在（不相容职务分离）应有的制约是否存在（不相容职务分离）风险点的寻找风险点的寻找 完善现状完善现状 组织结构调整组织结构调整 制度完善等制度完
14、善等 28 2023/1/4 体检体检 体检结果体检结果评估评估 控制控制 环境环境 食物控制食物控制 运动运动 梳理单位各类经济活动的业务流程业务流程，明确业务环节 系统分析经济活动风险，确定风险点风险点 选择风险应对策略应对策略（根据国家有关规定，制定有针对性、操作性的各项单位内部控制管理制定）；监督监督（采取有效监督措施，督促相关工作人员认真执行，切实保障各项内部控制制度得到贯彻落实）；评价评价（对内部控制的建立和实施情况进行评价，不断完善）。29 2023/1/4（一）摸清现状（一）摸清现状 行政事业单位内部控制的主要问题：认识不到位，缺乏内控理念 内控制度不健全 内部监督机制不完善，
15、监督流于形式 内控的一些具体问题：岗位设置不够合理 费用支出缺乏有效控制 事业单位对于行政经费的支出（接待费、会议费、办公费等）缺乏严格的控制标准，只要有相应审批人员签字同意，就能予以报销。30 财务与管理脱节 财务部门只起到核算付款的作用，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，未能对业务部门实施必要的财务管理和内部监督。资产管理比较薄弱 对资产的使用管理缺乏相关的内部控制，重购轻管现象比较普遍。如一些单位未按规定建立定期财产清查制度，对于购置的资产未能及时登帐，未按规定登记固定资产明细账和实物卡片，资产保管责任不明确等，极易导致资产账实不符及资产流失。31 票据管理不够严格 票据的购
16、、领、用、核销未按规定建立相应台账，对票据使用情况未建立定期或不定期抽查制度，导致延期上缴相应收入，甚至出现挪用公款问题，对使用后票据未能及时办理交验、核销，容易导致收入不入账，私设小金库等问题。预算控制比较薄弱 一是预算编制还比较粗糙，大部分都没有细化到具体项目，二是预算刚性不够，预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，消弱了预算的约束控制力。32 梳理流程，明确业务环节梳理流程，明确业务环节 日常办公经费财务收支管理流程图日常办公经费财务收支管理流程图 33 2023/1/4 需财务支出项目预算需财务支出项目预算 报主管处领导审查批准报主管处领导审查批准 财务预支财务预支 经手人持签字的正规发票及报销单经手人持签字的正规发票及报销单报主管副处长审核签字报主管副处长审核签字 报主管处长审核签字报主管处长审核签字 报财务室（财务处长签字）报销报财务室（财务处长签字）报销 控制点说明：控制点说明：审核人、审核时限、审审核人、审核时限、审核对象、审核的标准、核对象、审核的标准、用以审核的基础数据来用以审核的基础数据来源等、审核后的轨迹源等、审核后的轨迹 开始工程
