1、第三章第三章 会计科目、账户、复式记账和会计科目、账户、复式记账和借贷记账法借贷记账法 主要内容：主要内容：账户和会计科目的含义以及两者的关系；账户和会计科目的含义以及两者的关系；账户的结构、账户中多个项目的作用以及各个账户的结构、账户中多个项目的作用以及各个项目之间的关系；项目之间的关系；会计科目的内容、级次和编号；会计科目的内容、级次和编号；复式记账的原理和特点；复式记账的原理和特点；借贷记账法的原理及其方法体系借贷记账法的原理及其方法体系记录方法、记录方法、账户结构、记账规则和试算平衡方法账户结构、记账规则和试算平衡方法 第三章第三章 账户、复式记账和借贷记账法账户、复式记账和借贷记账法
2、 学习要求：学习要求：懂得账户和复式记账的原理和方法；懂得账户和复式记账的原理和方法；掌握借贷记账法的原理、记录方法、账掌握借贷记账法的原理、记录方法、账户结构、记账规则和试算平衡。户结构、记账规则和试算平衡。引言 全球会计人才告急全球会计人才告急四大四大:哪儿找德才哪儿找德才兼备的账房先生兼备的账房先生 安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从去年到现在的去年到现在的18个月中，会计人才奇缺的状个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根本缓解。况没有得到根本缓解。21世纪什么最值钱，世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业会计公司，当然是对于像我们这样的专业会计公司
3、，当然是会计人才了。”会计人才了。”（2005721）第一节第一节 账账 户户 一、账户的含义一、账户的含义 账户就是在会计内容划分为会计要素账户就是在会计内容划分为会计要素 基础上，按会计要素的具体内容进一步基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地记录和汇集经济业分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具。务数据的工具。账户与会计要素账户与会计要素 资产类账户：现金、库存商品、固定资产资产类账户：现金、库存商品、固定资产 负债类账户：短期借款、长期借款等负债类账户：短期借款、长期借款等 所有者权益类账户：所有者权益类账户：实收资本、盈余公积实收资本、盈余公积等等 费用类账户：
4、费用类账户：管理费用、商品销售成本等管理费用、商品销售成本等 收入类账户：商品销售收入等收入类账户：商品销售收入等 利润类账户：本年利润利润类账户：本年利润 二、会计科目二、会计科目（一）会计科目的含义及其与账户的关系（一）会计科目的含义及其与账户的关系 账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。及其使用方法。会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目，的项目，也称为账户的名称。也称为账户的名称。；(二二)会计科目与账户的关系会计科目与账户的关系 会计科目是设置账户的依据，是账户会计科目是设置账户的
5、依据，是账户的名称，账户则是会计科目的具体运用。的名称，账户则是会计科目的具体运用。会计实务中，通常是先设置会计科目会计实务中，通常是先设置会计科目再依据会计科目设置账户。再依据会计科目设置账户。（三）会计科目的内容和范围（三）会计科目的内容和范围 国家财政部颁布了国家财政部颁布了 企业会计制度企业会计制度 事业单位会计制度事业单位会计制度 行政单位会计制度行政单位会计制度 统一制定了会计科目。统一制定了会计科目。国家财政部统一制定的会计科目包括两国家财政部统一制定的会计科目包括两方面内容：方面内容：（1）科目的核算内容）科目的核算内容 （2）科目的使用方法）科目的使用方法 （三）会计科目的级
6、次（三）会计科目的级次 1、一级科目，即总分类科目，是会计要、一级科目，即总分类科目，是会计要素的总括分类，提供总括的会计数据。素的总括分类，提供总括的会计数据。2、二级科目，即明细类科目，是对总分、二级科目，即明细类科目，是对总分类科目的进一步分类，提供较为详细的类科目的进一步分类，提供较为详细的会计数据，主要为企业内部经营管理使会计数据，主要为企业内部经营管理使用。用。会计账户的级次：会计账户的级次：1、总分类账，即总账（一级帐户）：是对、总分类账，即总账（一级帐户）：是对经济业务进行全面总括和分类登记的账经济业务进行全面总括和分类登记的账簿。簿。2、明细分类账，即明细账（二级、三级）：、
7、明细分类账，即明细账（二级、三级）：是对某一经济业务进行明细分类登记的是对某一经济业务进行明细分类登记的账簿。账簿。账户的层次取决于分类的详细程度账户的层次取决于分类的详细程度 账户的层次 三级账户三级账户 （明细分类账户）（明细分类账户）a a2 2 三级账户三级账户 （明细分类账户）（明细分类账户）a a1 1 二级账户二级账户B B 二级账户二级账户A A 一级账户一级账户 总分类账户总分类账户 如：如：短期投资短期投资 股票股票 A股、股、B 顺序号顺序号 编编 号号 名名 称称 一、资产类一、资产类 1 1001 库存现金库存现金 2 1002 银行存款银行存款 3 1009 存放中
8、央银行款项存放中央银行款项 4 1101 短期投资 110101 股票 110102 债券 110103 基金 110110 其他 5 1102 短期投资跌价准备 6 1111 应收票据 7 1121 应收股利 8 1122 应收利息 9 1131 应收账款 10 1133 其他应收款 11 1141 坏账准备 12 1151 预付账款 13 1161 应收补贴款 14 1201 物资采购 15 1211 原材料 16 1221 包装物 17 1231 低值易耗品 18 1232 材料成本差异 19 1241 自制半成品 20 1243 库存商品 21 1244 商品进销差价 22 1251
9、委托加工物资 23 1261 委托代销商品 24 1271 受托代销商品 25 1281 存货跌价准备 26 1291 分期收款发出商品 27 1301 待摊费用 28 1401 长期股权投资 140101 股票投资 140102 其他股权投资 29 1402 长期债权投资 140201 债券投资 140202 其他债权投资 30 1421 长期投资减值准备 31 1431 委托贷款 143101 本金 143102 利息 143103 减值准备 32 1501 固定资产 33 1502 累计折旧 34 1505 固定资产减值准备 35 1601 工程物资 160101 专用材料 160102
10、 专用设备 160103 预付大型设备款 160104 为生产准备的工具及器具 36 1603 在建工程 37 1605 在建工程减值准备 38 1701 固定资产清理 39 1801 无形资产 40 1805 无形资产减值准备 41 1815 未确认融资费用 42 1901 长期待摊费用 43 1911 待处理财产损溢 191101 待处理流动资产损溢 191102 待处理固定资产损溢 二、负债类 44 2101 短期借款 45 2111 应付票据 46 2121 应付账款 47 2131 预收账款 48 2141 代销商品款 49 2151 应付工资 50 2153 应付福利费 51 21
11、61 应付股利 2171 应交税金 217101 应交增值税 217102 应交营业税 217103 应交消费税 217104 应交资源税 217105 应交所得税 217106 应交土地增值税 217107 应交城市维护建设税 217108 应交房产税 217109 应交土地使用税 217110 应交车船使用税 217111 应交个人所得税 53 2176 其他应交款 54 2181 其他应付款 55 2191 预提费用 56 2201 待转资产价值 57 2211 预计负债 58 2301 长期借款 59 2311 应付债券 231101 债券面值 231102 债券溢价 231103 债
12、券折价 231104 应计利息 60 2321 长期应付款 61 2331 专项应付款 62 2341 递延税款 三、所有者权益类 63 3101 实收资本(或股本)64 3103 已归还投资 65 3111 资本公积 311101 资本(或股本)溢价 311102 接受捐赠非现金资产准备 311103 接受现金捐赠 311104 股权投资准备 311105 拨款转入 311106 外币资本折算差额 311107 其他资本公积 66 3121 盈余公积 312101 法定盈余公积 312102 任意盈余公积 312103 法定公益金 312104 储备基金 312105 企业发展基金 3121
13、06 利润归还投资 67 3131 本年利润 68 3141 利润分配 314101 其他转入 314102 提取法定盈余公积 314103 提取法定公益金 314104 提取储备基金 314105 提取企业发展基金 314106 提取职工奖励及福利基金 314107 利润归还投资 314108 应付优先股股利 314109 提取任意盈余公积 314110 应付普通股股利 314111 转作资本(或股本)的普通股股利 314115 未分配利润 四、成本类 69 4101 生产成本 410101 基本生产成本 410102 辅助生产成本 70 4105 制造费用 71 4107 劳务成本 五、损
14、益类 72 5101 主营业务收入 73 5102 其他业务收入 74 5201 投资收益 75 5203 补贴收入 76 5301 营业外收入 77 5401 主营业务成本 78 5402 主营业务税金及附加 79 5405 其他业务支出 80 5501 营业费用 81 5502 管理费用 82 5503 财务费用 83 5601 营业外支出 84 5701 所得税 85 5801 以前年度损益调整 常用科目 资产类科目资产类科目 库库 存存 现现 金金 应应 收收 账账 款款 坏坏 账账 准准 备备 待待 处处 理理 财财 产产 损损 溢溢 材材 料料 采采 购购 库库 存存 商商 品品
15、原原 材材 料料 长长 期期 投投 资资 固固 定定 资资 产产 累累 计计 折折 旧旧 无无 形形 资资 产产 长长 期期 待待 摊摊 费费 用用 原原 材材 料料 其其 他他 应应 收收 款款 预预 付付 账账 款款 应应 收收 账账 款款 银银 行行 存存 款款 短短 期期 投投 资资 产产 成成 品品 负债类科目 应应 付付 债债 券券 长长 期期 借借 款款 预预 提提 费费 用用 应应 付付 利利 润润 或或 应应 付付 股股 利利 应应 交交 税税 金金 应应 付付 福福 利利 费费 应应 付付 职职 工工 薪薪 酬酬 其其 他他 应应 付付 款款 预预 收收 账账 款款 应应
16、付付 票票 据据 应应 付付 账账 款款 短短 期期 借借 款款 盈余公积 资本公积 实收资本或者股本 所有者权益类科目 收入类科目 其他业务收入 主营业务收入 投资收益 营业外收入 所 得 税 营 业 外 支 出 其 他 业 务 支 出 主 营 业 务 税 金 及 附 加 营 业 费 用 主 营 业 务 成 本 财 务 费 用 管 理 费 用 制 造 费 用 生 产 成 本 费用（成本）类科目 利润类科目（利润分配）本年利润 三、账户的基本结构三、账户的基本结构 账户的基本结构分为两部分，账户的基本结构分为两部分，一部分反映增加一部分反映增加 一部分反映减少一部分反映减少 账户结构的两个方向可以用不同的符号账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向表示账户的两个方向。目前，最简单、最普遍使用的是：目前，最简单、最普遍使用的是：T字型账户字型账户 在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方 （约定俗成）。（约定俗成）。借方 会计科目 贷方 账户通常包括以下项目账户通常包括以下
