1、第五章第五章 会计核算会计核算（二）（二）会计学基础会计学基础 科学出版社科学出版社 第一节 会计循环 一、会计循环的基本环节 将一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法，加以记录、分类、汇总直至编制会计报表的会计处理全过程就是会计循环（accounting cycle）。分析分析 归类归类 汇总汇总 对外报告对外报告 经济经济 业务业务 原始原始 凭证凭证 会计会计 分录分录 记账记账 凭证凭证 账账 簿簿 会计会计 报表报表 设置账户设置账户,复式记账复式记账 填制和审核凭证填制和审核凭证 登记账簿登记账簿,成本成本 计算、财产清查计算、财产清查 编制会编制会 计报表计报表 图图5
2、.1 会计循环流程图会计循环流程图 二、会计循环的基本内容 1.根据填制和取得的有关原始凭证分析会计事项，确定所涉及的账户名称、记账方向和记账金额；2.根据原始凭证编制记账凭证；3.根据原始凭证、经审核的记账凭证逐笔登记各种日记账、明细分类账；4.根据日记账或记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表，将经济业务过入或记入总分类账；5.编制调整前本期发生额和余额表（或称试算表），试算总分类账各账户的借方发生额之和与贷方发生额之和以及借方余额之和与贷方余额之和是否相等；6.将期末账项调整分录编制记账凭证，经审核后据以过入或记入总分类账和有关明细分类账；二、会计循环的基本内容 7.再次计算本期发生额的合计
3、数和余额，再次编制试算平衡表予以检查；8.将计算确定本期利润的分录编制记账凭证，据以过入或记入总分类账和有关明细分类账，结转各种收入和成本、费用账户；然后将利润分配分录编制记账凭证，据以过入或记入总分类账和有关明细分类账；9.编制结账后本期发生额和余额表以及有关明细分类账户的本期发生额和余额明细表，检查期末账项调整、账项结转和其他结账等记录的正确性，然后结计各账户；10.根据总分类账和有关明细分类账户编制会计报表，总括地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。第一节 账户的分类 账户按经济内容分类账户按经济内容分类 账户按用途和结构的分类账户按用途和结构的分类 一、账户按经济内容分类 按经济内
4、容分类是账户分类的基础。账户的经按经济内容分类是账户分类的基础。账户的经济内容是指账户所反映的会计对象的具体内容。即济内容是指账户所反映的会计对象的具体内容。即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。账资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。账户按经济内容分类便于确切地了解各个账户核算和户按经济内容分类便于确切地了解各个账户核算和监督的内容，并可取得所需要的核算指标。监督的内容，并可取得所需要的核算指标。由于企业在一定期间内实现的利润最终要归属由于企业在一定期间内实现的利润最终要归属于所有者权益，所以在对账户按经济内容进行分类于所有者权益，所以在对账户按经济内容进行分类时，可将利润并入所有
5、者权益。因此，按经济内容时，可将利润并入所有者权益。因此，按经济内容账户可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权账户可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和五大类。益类账户、成本类账户和五大类。一、账户按经济内容分类 二、账户按用途和结构的分类 账户除了可以按经济内容分类外，还可以按用账户除了可以按经济内容分类外，还可以按用途和结构分类。账户按用途和结构分类，就是在账途和结构分类。账户按用途和结构分类，就是在账户按经济内容分类的基础上，对于用途和结构基本户按经济内容分类的基础上，对于用途和结构基本相同的账户进行的归类。相同的账户进行的归类。账户按用途和结构可以分为九类：盘
6、存账户、账户按用途和结构可以分为九类：盘存账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、跨期摊配账户、对比账户和财务成成本计算账户、跨期摊配账户、对比账户和财务成果计算账户。果计算账户。二、账户按用途和结构的分类 二、账户按用途和结构的分类 盘存账户、资本账户、结算账户和调整账户是盘存账户、资本账户、结算账户和调整账户是在资产和所有者权益账户基础上的进一步划分；集在资产和所有者权益账户基础上的进一步划分；集合分配账户、成本计算账户和跨期摊配账户是在成合分配账户、成本计算账户和跨期摊配账户是在成本计算账户基础上的进一步划分；对比账户、
7、财务本计算账户基础上的进一步划分；对比账户、财务成果计算账户是在损益类账户基础上的进一步划分成果计算账户是在损益类账户基础上的进一步划分。所谓账户的用途，是指账户的作用及其所提供所谓账户的用途，是指账户的作用及其所提供的指标。的指标。二、账户按用途和结构的分类 所谓账户的结构，是指在账户中如何取得各种所谓账户的结构，是指在账户中如何取得各种所需要的核算资料，也就是说，借方、贷方如何进所需要的核算资料，也就是说，借方、贷方如何进行登记，余额说明什么。行登记，余额说明什么。第三节 会计凭证 会计凭证的作用会计凭证的作用 原始凭证的种类原始凭证的种类 记账凭证的种类记账凭证的种类 一、会计凭证的作用
8、和种类一、会计凭证的作用和种类 会计凭证的作用 会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任、据以登记账簿的依据。济责任、据以登记账簿的依据。1.1.会计凭证的概念会计凭证的概念 会计凭证的作用 填制和审核会计凭证，是会计核算工作的方法填制和审核会计凭证，是会计核算工作的方法之一，对于反映和监督经济活动的过程起着重要的之一，对于反映和监督经济活动的过程起着重要的作用，主要有以下几个方面：作用，主要有以下几个方面：(1)(1)通过会计凭证的填制，可以证明经济业务真通过会计凭证的填制，可以证明经济业务真实合法，为登记账簿提供可靠依据。实合法，为登记账簿提供
9、可靠依据。(2)(2)通过会计凭证的填制和审核可以明确有关方通过会计凭证的填制和审核可以明确有关方面和人员的经济责任，加强经济管理上的责任制。面和人员的经济责任，加强经济管理上的责任制。2.2.会计凭证的作用会计凭证的作用 原始凭证的种类 会计凭证按其填制的程序和作用，可以分为原会计凭证按其填制的程序和作用，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。始凭证和记账凭证两大类。1.1.会计凭证的种类会计凭证的种类 原始凭证的种类 原始凭证又称单据，它是在经济业务发生当时原始凭证又称单据，它是在经济业务发生当时取得或填制的、据以载明经济业务完成情况、明确取得或填制的、据以载明经济业务完成情况、明确经济责任的
10、书面证明，也是记账的原始依据，如经济责任的书面证明，也是记账的原始依据，如购购货发票、领料单、银行结算凭证等。货发票、领料单、银行结算凭证等。2.2.原始凭证的概念原始凭证的概念 原始凭证的种类 (1)(1)按来源不同分类按来源不同分类 3.3.原始凭证的种类原始凭证的种类 原始凭证的种类 (2)(2)按填制次数不同分类按填制次数不同分类 3.3.原始凭证的种类原始凭证的种类 原始凭证的种类 (3)(3)按填制手段不同分类按填制手段不同分类 3.3.原始凭证的种类原始凭证的种类 记账凭证的种类 记账凭证也称传票，是根据审核无误的原始凭记账凭证也称传票，是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编
11、制的、用来确定会计分录、证或原始凭证汇总表编制的、用来确定会计分录、作为记账依据的一种会计凭证。作为记账依据的一种会计凭证。1.1.记账凭证的概念记账凭证的概念 记账凭证的种类 记账凭证按其记录的经济业务与库存现金、银记账凭证按其记录的经济业务与库存现金、银行存款的收付关系分为收款凭证、付款凭证和转账行存款的收付关系分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。业务量少的单位也可使用通用的记账凭证。凭证。业务量少的单位也可使用通用的记账凭证。2.2.记账凭证的种类记账凭证的种类 记账凭证的种类 (1)(1)概念概念 收款凭证是指专门用于登记库存现金和银行存收款凭证是指专门用于登记库存现金和银行存款收入业务
12、的记账凭证。款收入业务的记账凭证。3.3.收款凭证收款凭证 记账凭证的种类 3.3.收款凭证收款凭证 (2)(2)格式格式 记账凭证的种类 4.4.付款凭证付款凭证 (1)(1)概念概念 付款凭证是指专门用于登记库存现金和银行付款凭证是指专门用于登记库存现金和银行存款付出业务的记账凭证。存款付出业务的记账凭证。记账凭证的种类 4.4.付款凭证付款凭证 (2)(2)格式格式 记账凭证的种类 5.5.转账凭证转账凭证 (1)(1)概念概念 转账凭证是指专门用于登记库存现金和银行存转账凭证是指专门用于登记库存现金和银行存款收付业务以外的转账业务的记账凭证。款收付业务以外的转账业务的记账凭证。记账凭证
13、的种类 5.5.转账凭证转账凭证 (2)(2)格式格式 记账凭证的种类 6.6.通用记账凭证通用记账凭证 (1)(1)概念概念 通用记账凭证是指适用于各类经济业务、具有通用记账凭证是指适用于各类经济业务、具有统一格式的记账凭证。统一格式的记账凭证。记账凭证的种类 6.6.通用记账凭证通用记账凭证 (2)(2)格式格式 二、会计凭证的填制二、会计凭证的填制 原始凭证的填制原始凭证的填制 记账凭证的填制记账凭证的填制 会计凭证的作用会计凭证的作用 原始凭证的种类原始凭证的种类 记账凭证的种类记账凭证的种类 原始凭证的填制 1.1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容 1(1)(1)原始凭证原始凭证
14、的名称的名称 原始凭证的填制 1.1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容 2(2)(2)填制凭证的日期填制凭证的日期 原始凭证的填制 1.1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容 3(3)(3)凭证编号凭证编号 原始凭证的填制 1.1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容 4(4)(4)接受单位名称接受单位名称 原始凭证的填制 1.1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容 5(5)(5)经济业务内容摘要经济业务内容摘要 原始凭证的填制 1.1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容 6(6)(6)经济业务的实物数量经济业务的实物数量 原始凭证的填制 1.1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容
15、 7(7)(7)经济业务的大小写金额经济业务的大小写金额 原始凭证的填制 1.1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容 8(8)(8)经办人员签章经办人员签章 原始凭证的填制 1.1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容 9(9)(9)填制单位名称或单位公章或业务章等填制单位名称或单位公章或业务章等 原始凭证的填制 2.2.原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 要做好原始凭证的填制工作：要做好原始凭证的填制工作：首先，要使所有经办人员都能充分认识到原始首先，要使所有经办人员都能充分认识到原始凭证凭证 在经营管理中的重要作用。在经营管理中的重要作用。其次，要加强经营管理上的责任制，促使有关其次，
16、要加强经营管理上的责任制，促使有关人员都能严格按财务会计制度和手续办事。人员都能严格按财务会计制度和手续办事。原始凭证的填制 2.2.原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 记账凭证的填制 1.1.记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容 （1）填制单位名称和记账凭证的名称；）填制单位名称和记账凭证的名称；（2）填制凭证日期；）填制凭证日期；（3）凭证编号；）凭证编号；（4）经济业务内容摘要；）经济业务内容摘要；（5）会计科目的名称和金额；）会计科目的名称和金额；（6）所附原始凭证的张数；）所附原始凭证的张数；（7）记账备注，即已登记账簿的金额，应在）记账备注，即已登记账簿的金额，应在“记账记账”栏内打栏内打“”号或签章；号或签章；（8）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员等签章。会计主管人员等签章。记账凭证的填制 2.2.记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求 注意：对于从银行提取现金或将现金存入银行注意：对于从银行提取现金或将现金存入银行的业务，一般只编制付款凭证，以免重复。的业务，一般只编制付款凭证，以免重复。记账凭证的填制 3.3.举例举例
