1、资产评估准则利用专家工作讲 解 利用专业报告、引用单项资产评估报告，必然涉及其他专业领域；理解、遵循本准则，除理解准则本身的基本要求外，特别需要了解很多专业领域知识；这是本准则最大的特点！课程提示 大纲 第一部分第一部分 利用专家工作准则的几个问题 第二部分第二部分 聘请专家协助工作 第三部分第三部分 利用专业报告 第四部分第四部分 引用单项资产评估报告 第五部分第五部分 利用专家工作的披露 第一部分 利用专家工作准则利用专家工作准则的基本问题的基本问题 利用方式利用方式 2323项评估准则项评估准则 原因、性质、责任原因、性质、责任 当缺乏执行某项特定业务所需的相关专业知识和经验时，可以聘请
2、相关专家协助工作，但是应当采取必要措施确信专家工作的合理性,并对专家的工作负责。资产评估准则基本准则第九条 资产评估职业道德准则基本准则 第二十一条 资产评估准则机器设备第七条 资产评估准则无形资产第十三条 资产评估准则珠宝首饰第八条 专利资产评估指导意见第八条 以财务报告为目的的评估指南第十五条 原因原因：当缺乏执行特定评估业务所需的特殊专业知识和经验时；要求要求：“可以”，但不是“必须”；主体主体：评估机构和评估师聘请；性质性质：是主观的、自觉的行为；责任责任：对专家工作合理性确信，并承担责任 1.1.聘用专家协助工作聘用专家协助工作提供专业支持提供专业支持 一、现行准则的规范情况一、现行
3、准则的规范情况 利用方式利用方式 2323项评估准则项评估准则 原因、性质、责任原因、性质、责任 利用机器设备使用单位所提供的技术档案、检测报告、运行记录等历史资料；资产评估准则机器设备第十八条 作用：作用：为评估测算中，相关参数的确定依据；为评估提供依据 形式形式：是评估作价中的资料；来源：来源：评估师在评估过程中收集的；评估中，企业应评估需要做的；性质性质：是主动的、自觉的行为 责任责任：对该“资料”本身的合理性、恰当应用负责 保存保存：是工作底稿的一部分 利用专业机构的检测结果；聘请专业机构对机器设备进行技术鉴定 评估师收集的评估资料包括直接从市场等渠道独立获取的资料，从委托方、产权持有
4、者等相关当事方获取的资料，以及从政府部门、各类专业机构和其他相关部门获取的资料。评估资料包括鉴定报告、专业报告及政府文件等形式。资产评估准则评估程序第二十三条 操作类工作底稿的内容因评估目的、评估对象和评估方法等不同而有所差异，通常包括：“其他专家鉴定及专业人士报告”资产评估准则工作底稿第十一条 对评估过程中引用的专家意见或者专业报告的独立性与专业性进行判断，恰当引用专家意见或者专业报告。资产评估准则无形资产第十三条 可以采用具有资质的珠宝质检机构出具的鉴定分级结论，但是应当对其结论进行验证。资产评估准则珠宝首饰第十四条 2.2.利用专业报告利用专业报告作为评估依据作为评估依据（参数依据）参数
5、依据）利用方式利用方式 2323项评估准则项评估准则 原因、原因、性质、性质、责任责任 注册资产评估师在利用其他评估机构出具的不动产评估报告时，应当对其不动产评估结果进行必要的分析和判断，合理加以利用。资产评估准则不动产第二十一条 原因原因：评估行业管理体制 实质实质：作为资产评估评估结果的一部分；形式形式：所谓的“引用”，实际上汇总或合计其他单项资产评估结果。责任责任：目前的管理制度未见划分 性质性质：“被动”的、“不得已”的情形，与资产评估本身的“利用专家工作”不完全一致。或者说是中国特色。评估报告应当说明利用其他评估机构的不动产评估报告的情况。资产评估准则不动产第四十四条 对评估过程中引
6、用的专业报告的独立性与专业性进行必要判断，恰当引用专业报告。资产评估准则企业价值评估第十条 企业价值评估中，应当说明的内容包括引用其他机构出具的报告结论所涉及的资产类型、数量和账面金额（或者评估值）企业国有资产评估报告指南十四条 土地使用权（含固定资产土地）的评估时，引用土地估价报告评估结论，应当说明引用的土地宗数、面积、土地使用权取得方式、性质、原始入账价值、摊销政策、摊余价值等；说明所引用土地评估结论的地价定义、评估方法、评估结果及调整使用的情况；矿业权评估时，引用专业报告确定评估参数，应当说明专业报告的名称、形成时间、结论等主要情况。引用专业报告参数进行调整确定评估参数，应当说明其调整确
7、定过程。利用专家协助确定价值指数，应当说明专家的数量、专业及资格、专家工作过程、结论等主要情况，并说明对其检查、汇总及分析的过程。引用矿业权评估报告评估结论，应当说明引用的矿业权名称、矿业权取得方式、性质、原始入账价值、摊销政策、摊余价值等。说明所引用矿业权评估结论的价值内涵、评估方法、评估结果以及引用处理情况，同时说明矿业权价款评估、备案及价款缴纳情况。企业国有资产评估报告指南第十九条 如果引用其他机构出具的报告结论，根据现行有关规定，所引用的报告应当经相应主管部门批准（备案）的，应当将相应主管部门的相关批准（备案）文件作为评估报告的附件。企业国有资产评估报告指南第二十九条 3.3.引用引用
8、单项资产评估报告单项资产评估报告作为资产评估结论一部分作为资产评估结论一部分 二、专门细化规范二、专门细化规范 第一章 总 则 第二章第二章 聘请专家协助工作聘请专家协助工作 第三章第三章 利用专业报告利用专业报告 第四章第四章 引用单项资产评估报告引用单项资产评估报告 第五章 披露要求 第六章 附 则 资产评估准则资产评估准则利用专家工作利用专家工作 架架 构构 组成 部分 评估 依据 技术 支持 聘请专家聘请专家协助工作协助工作 利用专利用专 业报告业报告 披露披露 底稿底稿 责任责任 引用单项引用单项资产评估资产评估报告报告 作作 用用 原原 因因 性性 质质 聘请专家协助工作聘请专家协
9、助工作 专业支持 因涉及特殊专业知识和经验 自觉 主动 专业权利 利用专业报告利用专业报告 评估依据 因涉及特殊专业知识和经验 自觉 主动 专业权利 引用单项资产评估报告引用单项资产评估报告 组成部分 根据法律法规、相关规定以及委托方的安排等要求 被动 资产评估准则资产评估准则利用专家工作利用专家工作 核心内容核心内容 中评协颁布实施的26项准则，对上述三个方面都有相应的原则性规范。如：资产评估准则基本准则等很多准则相应规范内容，多属于“聘请专家协助工作”的范畴;资产评估准则机器设备等准则的相应规范内容属于“利用专业机构报告作为评估依据”的范畴；资产评估准则不动产和资产评估准则企业价值评估的相
10、应规范内容则属于“引用单项资产评估报告结果作为评估结论的组成部分”范畴。本准则实际是对颁布实施准则的进一步细化规范。三、理解本准则：几个基本问题三、理解本准则：几个基本问题 1 1、第一个原因：、第一个原因：已发布的规范实际规范了三个方面（一）为什么分三种情形分别规范（一）为什么分三种情形分别规范 项项目目 审计审计 评估评估 定定义义 在会计和审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，且其工作被注册会计师利用，以协助会计师获取充分、适当的审计证据。是指注册资产评估师在执行资产评估业务过程中聘请专家协助工作、利用专业报告和引用单项资产评估报告的行为。事项（1 1）资产估价：）资产估价：复杂的金融
11、工具、土地建筑物、厂房设备、珠宝、艺术品、古董、无形资产、企业合并中收购的资产和负债，减值资产等；（2 2）负债精算：）负债精算：与保险合同、员工福利计划相关的负债精算；（3 3）储量估算：）储量估算：石油天然气储量估算；（4 4）费用估算：）费用估算：环境负债、场地清理费用进行估算；（5 5）解释：）解释：合同、法律、法规解释；（6 6）纳税分析：）纳税分析：对复杂或异常的纳税问题进行分析（1）聘请专家协助工作：作为评估专业支持。（2）利用专业报告，利用某专业报告作为评估依据。（3）引用单项资产评估报告，引用单项评估报告作为资产评估报告的组成部分。专家（1）工程师、律师、评估师、精算师、环境
12、专家、地质专家、IT专家及税务专家（2）律师事务所、评估机构、咨询公司（1）行业工程师、律师、评估师、精算师、环境专家、地质专家、IT专家及税务专家等；（2）会计师事务所；律师事务所、矿产资源储量评审中心、交通设计院、林业设计院、宝玉石检测中心、矿业权评估机构、土地估价机构 性质（1）是否利用，是主观专业判断权利（主动、自觉的）（2）对审计意见独立承担责任，不因利用专家工作减轻或免除。（1）聘请专家作为技术支持、利用专业报告，与审计一致：是否利用，是主观专业判断权利（主动、自觉的；引用专业报告，是行业管理体制造成的、被动的、法律法规相关规定以及委托方的安排等要求、必须的而引用的；（2）责任不清
13、晰（无法可依）2 2、第二个原因：、第二个原因：与审计与审计利用专家工作利用专家工作对比有不同对比有不同 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14211421号号 利用专家的工作利用专家的工作 （2010年年11月月1日修订）日修订）第四章第四章 要要 求求 第一节第一节 确定是否利用专家的工作确定是否利用专家的工作 第八条第八条 如果在会计或审计以外的某一领域的专长对获取充分、适当的审计证据是必要的，注册会计师应当确定是否利用专家的工作。审计师对资产、负债和权益项目或交易的公允价值确认、计量的适当性及其披露的充分合规性进行审计时，为了合理降低审计风险要求被审计单位聘请独立的评估机
14、构进行以财务为目的的评估，并在审计报告中采用以财务为目的的某项资产公允价值评估的结果。如在政府审计中，对国有企业改制、破产清算或是财政资金使用等方面进行审计监督时，审计部门直接采用资产评估报告中的公允价值确定资产价值，大大提高工作效率。审计利用专家工作事项中的“资产估价”即是评估领域“以审计利用专家工作事项中的“资产估价”即是评估领域“以财务报告为目的的评估财务报告为目的的评估”业务的缘由业务的缘由 审计需要以财务报告为目的的资产评估提供专业意见。审计需要以财务报告为目的的资产评估提供专业意见。以财务报告为目的的资产评估需求大致有四种情形：1.采用公允价值入账的事项；2.投资者投入资产的成本按
15、照合同或协议约定价值不公允的情形下需按照公允价值重新确定；3.资产减值情形；4.金融资产和金融衍生工具。聘用专家工作聘用专家工作 利用专业报告利用专业报告 引用单项资产评估结论引用单项资产评估结论 作用：专业支持作用：专业支持 作用：评估依据作用：评估依据 作用：组成部分作用：组成部分 1、对资产性能、先进性等的专业判断；2、对特殊资产实物状况、技术状况和使用状况的判断；3、对特殊行业企业运营、市场状况的判断等。1、对资产数量和实物状况的测定报告；2、需用特殊技术或方法的相关测算报告；3、特殊资产的清查，必要的技术鉴定或检测报告；4、特殊行业或者特殊业务的分析判断报告；5、审计报告；6、针对预
16、测性财务信息的审核报告；7、资产权属、相关文件和合同等的法律意见。在（1）评估报告性质、评估目的、评估基准日及评估结论使用有效期一致；（2）评估对象范围一致或适应；（3）资产类型一致，负债完整；（4）评估参数依据一致、结果匹配；（5）假设前提和使用前提，完全匹配；上述五项条件，均具备的条件下，将单项评估结了果，汇总在资产评估报告结论中，构成结论一部分。前两者：是评估师“主动”的、“自觉”的、“选择性”的，与境外评估利用专家工作的性质、做法一致，也与我国注册会计师执业中利用专家协助工作的性质、做法类似。引用单项资产评估报告结果作为评估结论的组成部分，是中国特有的现象，是评估行业分割管理体制所造成的一种“被动”而“必须”的“引用”行为，评估实践中，不同评估机构的做法和责任披露内容也五花八门，隐藏了诸多执业风险。对引用者即资产评估师而言，到底什么是引用责任？如何划分各自责任等一系列问题，一直没有明确的规范。3 3、第三个原因：、第三个原因：评估实践中三者的原因、目的、性质、程序、做法、责任等均有很大的不同（二）专家分类、专家工作成果（二）专家分类、专家工作成果 资产评估准则利用专家工作中利用
