1、 商业银行会计实务商业银行会计实务 神州数码（中国）有限公司神州数码（中国）有限公司 汪嘉学汪嘉学 提提 纲纲 第一章第一章 商业银行概述商业银行概述 第二章第二章 会计基本核算会计基本核算 第三章第三章 利息计算利息计算 第四章第四章 对公存款对公存款 第五章第五章 个人存款个人存款 第六章第六章 外汇存款外汇存款 第七章第七章 贷款业务贷款业务 第八章第八章 结算业务结算业务 第九章第九章 银行卡业务银行卡业务 第十章第十章 业务资金往来业务资金往来 第十一章第十一章 财务核算财务核算 一、商业银行概述一、商业银行概述 商业银行是现代金融的主体，它可以广泛地吸纳社会商业银行是现代金融的主体
2、，它可以广泛地吸纳社会各方面的闲散货币资金，来满足生产流通及生活等多各方面的闲散货币资金，来满足生产流通及生活等多方面的资金需求，人们称之为联结国民经济的“纽带”方面的资金需求，人们称之为联结国民经济的“纽带”和整个国民经济的“神经中枢”。和整个国民经济的“神经中枢”。我国现行的金融体制是以中国我国现行的金融体制是以中国 人民银行为中央银行，人民银行为中央银行，国有商业银行为主体，各种金融并存、分业经营的金国有商业银行为主体，各种金融并存、分业经营的金融机构体系。我国的商业银行是自主经营、自担风险、融机构体系。我国的商业银行是自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束的具有法人地位的金融企业。他自
3、负盈亏、自我约束的具有法人地位的金融企业。他以获取利润为经营目标，以“三性”为原则，开展各以获取利润为经营目标，以“三性”为原则，开展各项项 业务。总行是一级法人，业务实行垂直领导，各分支业务。总行是一级法人，业务实行垂直领导，各分支机构不具备法人资格机构不具备法人资格 第一章商业银行概述第一章商业银行概述 二、商业的性质二、商业的性质 商业银行是依法设立的吸收公众存款、发放贷商业银行是依法设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的款、办理结算等业务的 企业法人，以盈利为首企业法人，以盈利为首要目标的企业。要目标的企业。三、商业的职能三、商业的职能 信用中介职能信用中介职能 通过以存款为主
4、的负债业务，吸收闲散资金，再通过贷款、投通过以存款为主的负债业务，吸收闲散资金，再通过贷款、投 资等活动，获得利润。资等活动，获得利润。支付中介职能支付中介职能 商业银行在吸收存款的基础上，通过向客户提供支付工具，实商业银行在吸收存款的基础上，通过向客户提供支付工具，实 现存款在帐户上的转移，从而清算客户间的债权债务，同时也现存款在帐户上的转移，从而清算客户间的债权债务，同时也 为客户兑付现款。为客户兑付现款。信用创造职能。信用创造职能。商业银行在其吸收存款和发放贷款的基础上，利用票据流通和商业银行在其吸收存款和发放贷款的基础上，利用票据流通和 转账结算，使贷款转化为存款，在存款不提取现金的情
5、况下，转账结算，使贷款转化为存款，在存款不提取现金的情况下，便增加了整个商业银行体系的资金来源，最终在银行体系内便增加了整个商业银行体系的资金来源，最终在银行体系内 部，会形成数倍于原始存款的派生存款。部，会形成数倍于原始存款的派生存款。金融服务职能。金融服务职能。代收代付、咨询、理财业务，中间业务，保管业务等。作为商代收代付、咨询、理财业务，中间业务，保管业务等。作为商 业银行利润的增长点业银行利润的增长点 第二章会计基本核算第二章会计基本核算 一、复式记帐法原理一、复式记帐法原理 复式记帐法是对每项经济业务应在记帐凭证上，复式记帐法是对每项经济业务应在记帐凭证上，以相等的金以相等的金额，同
6、时在两个或两个以上相互联系的账户中记录其额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中记录其应借、应借、应贷帐户和金额应贷帐户和金额。这种记录在会计上称为：会计记录或称分。这种记录在会计上称为：会计记录或称分录。会计分录可以一借一贷，也可以一借多贷或一贷多借。录。会计分录可以一借一贷，也可以一借多贷或一贷多借。我国商业银行采用借贷记帐法对表内科目进行记载我国商业银行采用借贷记帐法对表内科目进行记载 第一节第一节 会计原理会计原理 二、二、借贷记帐法的来源和含义借贷记帐法的来源和含义 借意为人欠（即借主、债务人），贷意为欠人（即贷主，债权借意为人欠（即借主、债务人），贷意为欠人（即贷主，债权人），在帐
7、户分借、贷两方，借在左、贷在右来登记借贷资本人），在帐户分借、贷两方，借在左、贷在右来登记借贷资本家与债权人和债务人的关系。收进的存款登记在贷主名称帐户家与债权人和债务人的关系。收进的存款登记在贷主名称帐户的右方：的右方：即贷方表示债务（应付还的款项）即贷方表示债务（应付还的款项），放出去的款项登，放出去的款项登记在借主名称帐户的左方：记在借主名称帐户的左方：即借方表示债权（应收回的款项）即借方表示债权（应收回的款项）。后逐渐演变为记帐的符号，成为两个对应的记帐部位和方向。后逐渐演变为记帐的符号，成为两个对应的记帐部位和方向。第一节第一节 会计原理会计原理 三、三、借贷记帐法的规则：借贷记帐法
8、的规则：1 1）以“借”、“贷”为记帐符号）以“借”、“贷”为记帐符号 2 2）凡资产（资金运用）的增加，凡资产（资金运用）的增加，负债（资金来源）的减少，利负债（资金来源）的减少，利益（资金来源）的减少，益（资金来源）的减少，损失（资金运用）的增加，损失（资金运用）的增加，记入借方；记入借方；3 3）凡资产凡资产（资金运用资金运用）的减少的减少，负债负债（资金来源资金来源）的增加的增加，利利益益（资金来源资金来源）的增加的增加，损失损失（资金运用资金运用）的减少的减少，记入贷方；记入贷方；4 4）有借必有贷有借必有贷，借贷必相等；借贷必相等；5 5）记帐方向：借在左记帐方向：借在左、贷在右；
9、贷在右；6 6）各科目借各科目借、贷发生额和余额贷发生额和余额。其合计各自相平衡；其合计各自相平衡；第一节第一节 会计原理会计原理 贷款发放：贷款发放：借：个人消费贷款借：个人消费贷款 （资产增加）（资产增加）贷：个人活期存款贷：个人活期存款 （负债增加）（负债增加）活期现金取款：活期现金取款：借：个人活期存款借：个人活期存款 （负债减少）（负债减少）贷：现金贷：现金 （资产减少）（资产减少）计提存款利息：计提存款利息：借：利息支出借：利息支出 （资产增加）（资产增加）贷：应付利息贷：应付利息 （负债增加）（负债增加）存款结息：存款结息：借：应付利息借：应付利息 （负债减少）（负债减少）贷：个
10、人活期存款贷：个人活期存款 （负债增加）（负债增加）出售支票：出售支票：借：单位活期存款借：单位活期存款 （负债减少负债减少）贷：手续费收入贷：手续费收入 （负债增加负债增加）利益增加利益增加 举例说明举例说明 计提贷款利息：计提贷款利息：借：应计利息借：应计利息 （资产增加）（资产增加）贷：利息收入贷：利息收入 （负债增加）利益增加（负债增加）利益增加 贷款收息：贷款收息：借：应收利息借：应收利息 （资产增加）（资产增加）贷：应计利息贷：应计利息 （资产减少）（资产减少）借：个人活期存款借：个人活期存款 （负债减少）（负债减少）贷：应收利息贷：应收利息 （资产减少）（资产减少）计提损失准备：
11、计提损失准备：借：资产减值损失支出借：资产减值损失支出 （资产增加）（资产增加）损失增加损失增加 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 （资产）（资产）呆帐核销：呆帐核销：借：贷款损失准备借：贷款损失准备 （负债减少）（负债减少）贷：单位贷款贷：单位贷款 （资产减少）（资产减少）收回已核销贷款：收回已核销贷款：借：单位贷款借：单位贷款 （资产增加）（资产增加）贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 （负债增加）（负债增加）借：贷款损失准备借：贷款损失准备 （负债减少）（负债减少）贷：资产减债损失支出（资产减少）贷：资产减债损失支出（资产减少）损失减少损失减少 举例说明举例说明 大额支付往账：大额支付往账
12、：借：客户活期存款结算账户借：客户活期存款结算账户 贷：大额支付往来贷：大额支付往来 共同类共同类 大额支付来账：大额支付来账：借：大额支付往来借：大额支付往来 共同类共同类 贷：客户活期存款结算账户贷：客户活期存款结算账户 结汇（银行买入美元、卖出人民币）结汇（银行买入美元、卖出人民币）借：客户活期存款结算账户借：客户活期存款结算账户 100USD100USD 贷：代客结售汇账户贷：代客结售汇账户 100USD 100USD 共同类共同类 借：代客结售汇账户借：代客结售汇账户 680RMB 680RMB 共同类共同类 贷：客户活期存款结算账户贷：客户活期存款结算账户 680RMB680RMB
13、 举例说明举例说明 如图：如图：借方借方 贷方贷方 一、资产的增加一、资产的增加 一、资产的减少一、资产的减少 二、负债的减少二、负债的减少 二、负债的增加二、负债的增加 三、利益（收入）的减少三、利益（收入）的减少 三、利益（收入）增加三、利益（收入）增加 四、损失（支出）的增加四、损失（支出）的增加 四、损失（支出）减少四、损失（支出）减少 资金运用资金运用 资金来源资金来源 同类性质科目记帐时一增一减、异类性质科目记帐时同增同减同类性质科目记帐时一增一减、异类性质科目记帐时同增同减 第一节第一节 会计原理会计原理 一、会计科目分类一、会计科目分类 资产类科目：银行资产是银行拥有或者控制的
14、货币计量的资源。它的余额资产类科目：银行资产是银行拥有或者控制的货币计量的资源。它的余额 必然在借方必然在借方 负债类科目：银行的负债是用于核算各项负债，它的余额必在然贷方。负债类科目：银行的负债是用于核算各项负债，它的余额必在然贷方。资产负债共同类科目：这类科目其性质随着余额方向的转换而确定资产负债共同类科目：这类科目其性质随着余额方向的转换而确定，余额，余额 在借方则为资产，余额在贷方则为负债。在借方则为资产，余额在贷方则为负债。所有者权益科目：是指企业投资人对企业净资产的所有权，它是构成资金所有者权益科目：是指企业投资人对企业净资产的所有权，它是构成资金 来源的重要部分来源的重要部分 损
15、益类科目：这类科目用以核算各项收入和各项支出：各项收入科目为贷损益类科目：这类科目用以核算各项收入和各项支出：各项收入科目为贷 方余额属负债，各项支出为借方余额属资产。方余额属负债，各项支出为借方余额属资产。或有资产或有资产/或有负债：是指银行经营某些业务暂不涉及资金的收付，而银行或有负债：是指银行经营某些业务暂不涉及资金的收付，而银行 负有责任和权利，银行在取得利益的同时，也构成银行的潜负有责任和权利，银行在取得利益的同时，也构成银行的潜 在风险。在风险。表外科目：用于核算业务确已发生而尚不涉及到银行资金的实际变化。表外科目：用于核算业务确已发生而尚不涉及到银行资金的实际变化。第二节第二节
16、会计科目会计科目 二、资产负债表二、资产负债表 资产类资产类 负债类负债类 资产资产（现金（现金/存放款项存放款项/贷款贷款/拆出资金等）拆出资金等）负债负债（存款、保证金、拆入资金等）（存款、保证金、拆入资金等）共同类共同类余额在借方余额在借方 共同类共同类余额在借方余额在借方 （大额（大额/小额小额/银联银联/同城等清算账户，同城等清算账户，（大额（大额/小额小额/银联银联/同城等清算账户，同城等清算账户，结售汇、外汇买卖结售汇、外汇买卖 等科目）等科目）结售汇、外汇买卖等科目）结售汇、外汇买卖等科目）所用者权益所用者权益 （股本、资本公积金、盈余公积金、（股本、资本公积金、盈余公积金、本年利润、利润分配等）本年利润、利润分配等）损益类支出损益类支出 损益类收入损益类收入（利息支出（利息支出/手续费支出手续费支出/业务管理费支出业务管理费支出 （利息收入（利息收入/手续费收入手续费收入/资产减值损失支出资产减值损失支出/所得税等所得税等）投资收益投资收益/汇兑收益等汇兑收益等）衡等公式衡等公式 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 第二节第二节 会计科目会计科目 第二节第二节 会计
