1、国际比较会计 第二章第二章 会计模式的国际分类 第一节第一节 立法与非立法立法与非立法 国际贸易和资本流动带来的一体国际贸易和资本流动带来的一体化，是会计准则协调的巨大动力化，是会计准则协调的巨大动力 Hofstede与与gray的研究的研究 一一、影响会计发展的因素影响会计发展的因素 影响会影响会计发展计发展的因素的因素 法律制度法律制度 经济发经济发展水平展水平 通货膨胀通货膨胀 政治和经政治和经济联系济联系 税收税收 筹资来源筹资来源 教育水平教育水平 文化文化 资本市场发达的国家资本市场发达的国家 以信贷为基础的制度以信贷为基础的制度 税法决定会计准则税法决定会计准则 税务会计与税务会
2、计与 财务会计分离财务会计分离 Gray的会计价值观与的会计价值观与Hofstede社会价值观（文化维度）之间的关系社会价值观（文化维度）之间的关系 文化维度文化维度 会计价值观（会计价值观（Gray）职业主义职业主义 统一性统一性 稳健主义稳健主义 保密性保密性 个人主义个人主义 Individualism 权力距离权力距离 Power disdance？不确定性规避不确定性规避 Uncertainty avoidance 阳刚之气阳刚之气 Masculinity？一一、会计模式比较研究会计模式比较研究（一）什么是会计模式（一）什么是会计模式 会计模式是将一定社会（国家或地区）中会计主要会计
3、模式是将一定社会（国家或地区）中会计主要特征进行抽象化和典型化的综合表述特征进行抽象化和典型化的综合表述 一一、会计模式比较研究会计模式比较研究（二）划分会计模式的意义（二）划分会计模式的意义 有利于了解某一特定国家会计与其它国家相似或相异程有利于了解某一特定国家会计与其它国家相似或相异程度的大小，今后最可能发展的趋向及为什么有些国家的度的大小，今后最可能发展的趋向及为什么有些国家的会计模式会对另外一些国家具有重大影响力的原因会计模式会对另外一些国家具有重大影响力的原因 有利于各国会计准则的制定者在国际会计协调活动中作有利于各国会计准则的制定者在国际会计协调活动中作出合理的选择出合理的选择 有
4、利于跨国公司财务报告的使用者理解各国会计信息中有利于跨国公司财务报告的使用者理解各国会计信息中应予把握的要点和值得重视的问题，从而作出正确的判应予把握的要点和值得重视的问题，从而作出正确的判断和决策断和决策 一一、会计模式比较研究会计模式比较研究（三）会计模式的分类（三）会计模式的分类 1、Mueller的分类的分类环境分类法环境分类法 1967年，年，Mueller根据企业经营及会计发展的环境特根据企业经营及会计发展的环境特征，提出了四种会计模式征，提出了四种会计模式 资料来源：Gerhard G.Mueller,International Accounting,1967 五、合并会计报表的
5、编制原则五、合并会计报表的编制原则 宏观经济模式宏观经济模式 会计目标为宏观经济服务会计目标为宏观经济服务 强调企业是国家经济结构中的基本单位强调企业是国家经济结构中的基本单位 企业应在企业目标及国家宏观政策紧密协调的关系中发挥作用企业应在企业目标及国家宏观政策紧密协调的关系中发挥作用 该种模式的表现：为了增强经济和商业周期的稳定，企业各期收益可予以均衡化 为了刺激经济的增长，折旧率可加以调整 为了促进投资，企业可以建立特殊储备 典型国家：瑞典、德国典型国家：瑞典、德国 五、合并会计报表的编制原则五、合并会计报表的编制原则 微观经济模式微观经济模式 单个企业是经营活动的聚焦点单个企业是经营活动
6、的聚焦点 企业的主要目标是生存企业的主要目标是生存 企业生存的最佳策略是经济优化企业生存的最佳策略是经济优化 会计是企业经济学的一个分支，并为企业经营服务会计是企业经济学的一个分支，并为企业经营服务 市场导向为主，政府调整为辅市场导向为主，政府调整为辅 典型国家：荷兰典型国家：荷兰 该种模式的表现 强调企业资本的保全，有效划分资本和收益 为了反映资产的经济现实性，以重置成本为基础的会计计量最符合微观经济的要求 非常重视在会计报告中提供有关全面管理的各种资料 五、合并会计报表的编制原则五、合并会计报表的编制原则 独立发展模式独立发展模式 在这种模式下，会计不受宏观目标和微观经济理论的限制，而在这
7、种模式下，会计不受宏观目标和微观经济理论的限制，而是在企业面临问题和解决问题的过程中发展起来的。它以实用是在企业面临问题和解决问题的过程中发展起来的。它以实用主义作为理论指导，既为企业提供行之有效的服务，同时也从主义作为理论指导，既为企业提供行之有效的服务，同时也从经验和实务中产生自身的概念框架。经验和实务中产生自身的概念框架。该种模式的表现 会计在形成独立学科过程中很难建立起一套完整和严密的概念结构 这种会计模式是在没有理论框架结构的情况下通过实践经验的积累，逐步建立会计原则和准则 典型国家：美国、英国典型国家：美国、英国 五、合并会计报表的编制原则五、合并会计报表的编制原则 统一模式统一模
8、式 在这种模式下，会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具在这种模式下，会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报。使会计信息更易于被政府计划部门、税务当局用来控制经营。使会计信息更易于被政府计划部门、税务当局用来控制经营活动，多用于政府强烈干预经济的国家活动，多用于政府强烈干预经济的国家 典型国家：法国典型国家：法国 一一、会计模式比较研究会计模式比较研究 2、诺比斯对会计制度的分
9、类、诺比斯对会计制度的分类 1983年，年，C.W.Nobes在考察各国会计惯例的基础上在考察各国会计惯例的基础上，对，对Mueller的环境分类法作了进一步的扩展，提出了的环境分类法作了进一步的扩展，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类。对世界范围内的会计实务体系的分类。资料来源：C.W.Nobes,Journal of Business Finance Accouting(1983)一一、会计模式比较研究会计模式比较研究 西方发达国家西方发达国家 财务报告惯例财务报告惯例 微观基础微观基础 宏观统一宏观统一 侧重商业侧重商业 经济学理论经济学理论 侧重商业惯例侧重商业惯例 和实用主义和实
10、用主义 英国影响英国影响 美国影响美国影响 欧洲大陆：欧洲大陆：根据税制与法律根据税制与法律 政府：政府：根据经济学理论根据经济学理论 税务基础税务基础 法律基础法律基础 荷兰荷兰 英、爱、英、爱、澳、新澳、新 美、加美、加 意、法、意、法、比、西比、西 瑞典瑞典 德、日德、日 普通法普通法 成文法成文法 一一、会计模式比较研究会计模式比较研究 3、影响范围分类法、影响范围分类法 AAA（American Accounting Association)国际会国际会计和教育委员会在计和教育委员会在19751976年的报告中把世界各国的年的报告中把世界各国的会计划分为五种模式：会计划分为五种模式：
11、一一、会计模式比较研究会计模式比较研究 英国模式英国模式 强调强调“真实与公允真实与公允”保护公司债权人、债券持有人及股票持有人保护公司债权人、债券持有人及股票持有人 重视防止企业破产重视防止企业破产 审计工作重视检查隐匿货币资产审计工作重视检查隐匿货币资产 范围：英及英联邦国家范围：英及英联邦国家 一一、会计模式比较研究会计模式比较研究 美国模式美国模式 公认会计准则公认会计准则 保护投资者及潜在投资者利益保护投资者及潜在投资者利益 范围：美、菲、日、加、澳、以、巴范围：美、菲、日、加、澳、以、巴 一一、会计模式比较研究会计模式比较研究 法国西班牙意大利模式法国西班牙意大利模式 税务定向会计
12、税务定向会计 强调政府对企业及其会计的管理强调政府对企业及其会计的管理 范围：法、西、意、秘鲁、希腊、土耳其、埃及等范围：法、西、意、秘鲁、希腊、土耳其、埃及等 一一、会计模式比较研究会计模式比较研究 德德国荷兰模式国荷兰模式 企业定向会计企业定向会计 允许允许“隐匿资产隐匿资产”存在，不公开企业盈利存在，不公开企业盈利 允许采用高度稳健原则允许采用高度稳健原则 允许对某些事项不作充分表述允许对某些事项不作充分表述 一一、会计模式比较研究会计模式比较研究 前苏联模式前苏联模式 计划经济，高度统一计划经济，高度统一 成本会计融于财务会计中并占据重要位置成本会计融于财务会计中并占据重要位置 一一、
13、会计模式比较研究会计模式比较研究 各国会计比较 第二节第二节 一、美国会计一、美国会计 一一、美国会计、美国会计 2、会计规范的制定及施行、会计规范的制定及施行 SEC（Security and Exchange Commission)1973年年SEC第第150号会计系列公告：号会计系列公告：“财务会计准则委员会在其公告和解释财务会计准则委员会在其公告和解释中所发布的原则、准则和实务将被委员中所发布的原则、准则和实务将被委员会认可为具有实质性的权威支持，那些会认可为具有实质性的权威支持，那些与财务会计准则委员会发布的公告和解与财务会计准则委员会发布的公告和解释相背离的，将被认为不具有这种支持
14、释相背离的，将被认为不具有这种支持”一、美国会计一、美国会计 FAF（Financial Accounting Foundation）财务会计基金会 一、美国会计一、美国会计 FASB(Financial Accounting Standards Board)财务会计准则委员会 一、美国会计一、美国会计 FASAC（Financial Accounting Standards Advisory Council）财务会计准则咨询委员会 一、美国会计一、美国会计 一、美国会计一、美国会计 AICPA 美国注册会计师协会 一一、美国会计、美国会计 2、美国的会计规范体系、美国的会计规范体系 证券法和
15、证券交易法 一一、美国会计、美国会计 一一、美国会计、美国会计 公认会计准则（Generally Accepted Accounting Principles）(二二)美国的财务报告体系美国的财务报告体系 一、美国会计一、美国会计 （1）管理部门报告；）管理部门报告；（2）独立审计报告；）独立审计报告；（3）主要财务报表；）主要财务报表；（4）管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析；）管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析；（5）财务报表附注；）财务报表附注；（6）选定财务数据的）选定财务数据的5-10年比较；年比较；（7）选定的季度财务资料。）选定的季度财务资料。资产负债表资产负
16、债表 按照资产、负债的流动性依次由强到弱排列，称为按照资产、负债的流动性依次由强到弱排列，称为“流动流动列前列前”，是一种传统的方式，应用较广；，是一种传统的方式，应用较广；把非流动项目排在前面，称为把非流动项目排在前面，称为“固定列前固定列前”，主要适用于公，主要适用于公用事业等固定资产占重要地位的行业。用事业等固定资产占重要地位的行业。FASB并未发布一项会计准则来规定资产负债表的格式。并未发布一项会计准则来规定资产负债表的格式。账户式表格账户式表格 资产资产 行次行次 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 行次行次 金额金额 流动资产流动资产 流动负债流动负债 长期投资长期投资 长期负债长期负债 固定资产固定资产 负债总计负债总计 无形资产无形资产 实收资本实收资本 递延资产递延资产 资本公积资本公积 其他资产其他资产 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 所有者权益合计所有者权益合计 资产总计资产总计 负债及所有者权益合负债及所有者权益合计计 资产资产 流动资产流动资产 长期投资长期投资 固定资产固定资产 无形资产无形资产 递延资产递延资产 其他资产其他资产 资产合计资
