1、天道酬勤关键审计事项披露现状分析与评价马万新 陈念摘 要：在新审计报告准那么全面实施的首年，还要通过分析关键审计事项披露情况反映准那么落实状况。结合沪深两市经验数据，本文对关键审计事项披露现状展开了分析，从披露事项数量、内容和标准程度等方面展开了评价。针对事项披露存在的问题，从完善准那么和强化管理等方面提出了开展建议。关键词：关键审计事项披露;新审计报告准那么;市场经验数据为使国家审计准那么能够与国际准那么保持同步开展，我国早在2023年就推出了新审计报告准那么。而从2023年开始，新准那么开始全面实施，促使关键审计事项的披露工作得到标准化开展。因此还应关键审计事项披露数据加强准那么实施情况分
2、析，以便为准那么后续有效落实提供研究方向。一、关键审计事项披露现状分析为了解企业在审计报告中对关键审计事项的披露情况，针对新审计报告准那么全面实施首年沪深两市相关数据进行搜集。按照要求，企业审计报告在每年4月底截止披露，截止2023年4月30日两个市场披露的能够表示审计意见的报告共3491份，可以作为首年样本数据展开分析。采用SPSS等软件进行数据统计分析，能够使关键审计事项披露现状进行反映。一事项数量披露现状从企业首年执行新审计报告准那么披露的事项披露情况来看，平均每份报告能够披露约2个关键事项。在样本报告中，披露的关键审计事项共计7321项，约65%的企业披露了2项，披露1项和3项的分别为
3、496家和637家。出现这种情况，主要是由于准那么中并未明确规定企业需要披露的数量。通常的情况下，披露数量越多说明报告将拥有更高信息含量1。对于不同行业的上市公司来讲，承当的风险不同，所以披露的事项数量存在明显差异，如表1所示为披露数量排名前5的行业，披露数量最多的为金融行业，平均能够到达2.7项，与行业本身特性有一定关系。对不同企业展开比拟可以发现，相较于亏损企业仅披露均值到达2.3，非亏损企业披露均值仅为2.1。从企业规模上来看，规模越大披露的事项均值也越大。分析原因可以发现，主要是由于注册会计师对亏损企业和大规模企业给与了更多关注。二事项内容披露情况对披露的关键事项内容展开分析可以发现，
4、尽管事项涉及不同行业的不同企业，但是多对企业收入和资产减值情况进行了披露。审计事项可以划分为重组、减值、收入、金融工具等十九类，其中收入和减值占78%。如表2所示，减值在披露事项中占比排名第1，与其容易发生腐败问题密切相关。而收入容易出现舞弊情况，重组那么为企业人为控制财务报表的重要手段。综合考虑这些因素，会计师多项选择择披露这些内容。因此从事项选择原因上来看，主要是由于多数会计师集中关注事项重要性，倾向于对事项作出重大预估分析和判断2。从对事项的描述情况来看，会计师针对同类事项进行处理多采用相同的应对程序，而不同事项的描述存在明显差异。如针对收入类事项，主要采用截止测试和函数等审计程序，減值
5、事项那么采用分析程序和重新计算等措施。按照第1504准那么要求，会计师不能单独给出关键审计事项意见，只能在引言中给出说明。因此从总体上来看，会计师较少描述审计结果，评价主要为积极和非积极两类。除“四大所以外，根本采用纯文字的文字表述方式。三事项披露标准程度2023年以后，企业关键审计事项披露需要满足新准那么要求，而从报告信息披露情况来看，仍然有局部企业未到达要求。按照新准那么规定，报告中针对关键审计事项进行披露需要包含引言描述、确认原因、索引和审计应对四个局部3。在引言描述中，应对结合职业经验对关键事项进行判断，并结合应对措施形成意见背景。在此根底上，应标明选择事项内容的原因，并给出索引路径，
6、最终给出审计应对措施。如表3所示，为未到达新准那么要求的1229项内容审计要素缺失情况。审计应对要素虽然未出现缺失情况，但由于准那么中未对应对数量进行规定，所以会计师大多只对局部关键事项提出了应对程序。而占比最多为披露索引，到达了93%以上。实际按照第1504号准那么规定，如果财务报表并没有对关键审计事项进行披露，那么无须设置披露索引内容。而从企业提交的审计报告来看，根本都未在财务报表中做出相关披露，缺少索引内容也属于正常情况。因此从总体上来看，多数企业能够满足新准那么要求，可以通过披露审计关键事项展现企业经营状况和行业风险，在一定程度上凸显审计工作透明性，能够到达改善审计报告质量的目标。二、
7、关键审计事项披露评价与开展一质量评价新审计报告准那么的全面实施，目的在于提高审计工作透明程度，通过披露更多信息加强市场监管。而从关键审计事项披露情况来看，事项数量依然较少，意味着能够为投资者提供的信息有限。事项主要集中在收入、重组和减值方面，也难以对企业经营情况和行业开展趋势进行全面反映，对信息使用者来讲价值有限。在事项描述方面，同行业的同类事项具有一定的趋同性，将造成事项披露的合理性与充分性无法得到较好保障。事项的审计描述那么呈现出程序化的特征，事项应对那么带有模板化特点，将导致信息的有用性被削弱。出现这些问题，与新准那么中并未对关键审计事项披露、审计应对等操作给出明确、精准引导有关。受这一
8、因素的影响，审计师在事项披露过程中需要消耗更多沟通、协调本钱，并且承当因信息披露过多而带来的风险，最终造成其尽量减少披露的事项数量。对于会计师来讲，新准那么处于初步施行阶段，造成其缺乏应对经验。而被审计单位雇用，也导致会计师容易受到干扰，倾向于给出同质化的描述。二开展建议想要改善关键审计事项披露现状，使新准那么更好发挥价值，还应出台细化的指导指南，为审计师开展审计工作提供精准技术指引。作为监管部门还应从信息使用者角度加强举例说明，在准那么实施初期为审计机构、会计事务所等单位提供必要的技术支持，促使关键审计事项的信息含量得到进一步提高。实际准那么的改良为持续过程，还要广泛收集一线审计人员的意见，
9、同时汲取国外先进经验，结合国内实际情况对准那么进行完善。作为会计事务所，还应加强内部规章制度的建立，通过加强对审计人员的约束防止出现损害公众利益的行为。针对审计报告质量，那么要反复审查，保证为公众提供高质量效劳。作为注册会计师，还应不断提高自身专业水平和职业素养，加强对新准那么的学习，并在实践中重视经验积累。在实践工作中，通过加强与审计人员的沟通，结合被审计单位特点和行业开展情况做好审计事项的选取和描述，使企业经营特征得到凸显，从而充分表达事项披露价值。结论通过综合分析可以发现，在新审计报告准那么全面实施的首年，沪深两市的上市企业在关键审计事项披露上大多能够满足准那么要求。但由于缺乏相关细那么
10、，同时审计人员和会计师缺乏实践经验，仍然存在信息披露缺乏、内容描述趋同等问题，还要通过完善准那么和加强人员管理增强审计透明性，促使报告能够为使用者提供更多有用信息。参考文献：1庄飞鹏，宁子睿，徐斌，等.披露关键审计事项的市场后果研究述评J.新会计，202312：20-24.2张呈，陈丽红，张龙平.我国上市公司关键审计事项披露现状及改良J.证券市场导报，202305：66-72.3骆韦，吴喆，韩维芳.关键审计事项的披露、确定依据及审计应对以2023年A+H股公司为例J.财会月刊，202310：95-103.作者简介：马万新，1985.2.1，男，籍贯：云南昆明，职称和学历：硕士研究生，研究方向或专业：审计。
