1、第第三三章章 流转税流转税制制 第一节第一节 增值税增值税 第二节第二节 消费税消费税 第三节第三节 营业税营业税 第第四四节节 关税关税 （此章是全书重点）（此章是全书重点）学时：16课时 1掌握增值税的征收范围、纳税人、税率、计算方法。2理解并掌握增值税专用发票的使用和管理。3学会增值税的纳税申报办法。重点：重点：增值税的征收范围、纳税人、税率、计算方法 难点：难点：计算方法 第一节第一节 增值税增值税 三、教学方法：讲授法、案例教学法 四、教学用具：多媒体、话筒 五、教学课时：8节 奢侈品奢侈品(Luxury)在国际上被定义为“一种超出人们生存与发展需要范围的，具有独特、稀缺、珍奇等特点
2、的消费品”，又称为非生活必需品。奢侈品在经济学上讲，指的是价值/品质关系比值最高的产品。从另外一个角度上看，奢侈品又是指无形价值/有形价值关系比值最高的产品。奢侈品的消费是一种高档消费的行为，奢侈品这个词本身并无贬义。中国是全球奢侈品消费的大市场之一。2010年，中国消费者购买了107亿美元的奢侈品，占当年全球消费品市场的四分之一。不过，通常人们认为奢侈品是那些非常昂贵的物品，即大部分人消费不起的物品。有些奢侈品既不是必需的又没有实际用途的昂贵物品，如名牌箱包、高级成衣和高档汽车。私人飞机和豪华游艇当然也属于奢侈品的范畴。第第三三章章 流转税流转税制制 流转税，又称商品劳务税。是对销售商品或提
3、供劳务的流转额征收的一类税收。特点：1.征税范围广 2.流转税的计征，只看有无收入，而不管经 营的好坏、成本的高低、利润的大小。3.计算简便 4.是间接税 资料资料 风华公司是一家生产化妆品的工业企业，2006年12月份采购化学原料，价值10 000元；本月销售产品获得收入50 000元。提问：提问：试用自己所学知识思考：该公司应缴试用自己所学知识思考：该公司应缴 纳哪些税种？纳哪些税种？明确：明确：增值税、消费税。增值税、消费税。新课导入 解析解析 原材料原材料 10 000元 风华公司风华公司 50 000元 产品产品 消费税消费税 增值额增值额40 000元元 增值税增值税 3.3.增值
4、税的类型增值税的类型 【思考思考】风华公司本期增值税计税依据】风华公司本期增值税计税依据增值额是多少？增值额是多少？10 000元元 原材料原材料 固定资产固定资产 10 000元元 风华公司风华公司 产品产品 100 000元元 增值额增值额900090000 0元或元或800080000 0元？元？第一节第一节 增值税增值税 二、增值税征收范围二、增值税征收范围 三、增值税纳税人三、增值税纳税人 一、增值税概述一、增值税概述 四、增值税税率四、增值税税率 五、增值税计算五、增值税计算 第第三三章章 流转税制流转税制 六、减免及出口退六、减免及出口退(免免)税税 七、纳税申报办法和纳税地点七
5、、纳税申报办法和纳税地点 八、专用发票的使用和管理八、专用发票的使用和管理 一、增值税概述一、增值税概述 1.1.增值税的概念增值税的概念 增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理 修配劳务以及进出口货物的单位和个人取得的增修配劳务以及进出口货物的单位和个人取得的增 值额为计税依据征收的一种税。值额为计税依据征收的一种税。增值税的特征增值税的特征:加工加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料 及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物 并收取加工费的业务。修理修配修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物 进行修复，使其恢复原状和功能的业务。有偿维修货物
6、原则上则上应缴纳增值税。2.2.增值税的特点增值税的特点 实行价外税实行价外税 统一实行规范化的购进扣税法统一实行规范化的购进扣税法 对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法 二、增值税征收范围二、增值税征收范围 凡在中国境内销售货物或者提供加工、修理修凡在中国境内销售货物或者提供加工、修理修 配劳务以及进出口货物的，均属增值税征收范围。配劳务以及进出口货物的，均属增值税征收范围。销售货物销售货物 提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 进口货物进口货物 视同销售视同销售 销售货物销售货物 货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动
7、产，包括电力、热力和气体在内。凡在中国境内销售货物，即销售货物的起运地在中国 境内，不论是从购买方取得货币，还是以获得货物或其他 经济利益等为条件转让货物所有权的行为，都是有偿 转让货物的销售行为。提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工费的业务。修理修配修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。使其恢复原状和功能的业务。提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务，即应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为单位或雇主提
8、供的加工、修理修配劳务的不包括在内。除了加工、修理修配劳务除了加工、修理修配劳务，交通运输业、建筑业、金，交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业提供的劳务属非应税劳务，业提供的劳务属非应税劳务，不属不属增值税的征收范围。增值税的征收范围。进口货物进口货物 凡凡进入进入中国关境内的货物，在报关进口环节，中国关境内的货物，在报关进口环节，除了依法缴纳除了依法缴纳关税关税之外，还必须缴纳之外，还必须缴纳增值税增值税。视同销售视同销售 就是将不属于销售范围或尚未实现销售的货物，视同销售处理，均纳入增值税征收范围。目的目的 一
9、、保证增值税抵扣制度的实施，不致因发生上述行为 而造成税款抵扣环节的中断；二、避免因发生上述行为而造成货物销售税收负担不平衡，防止以上述行为逃避纳税的现象。视同销售视同销售 三、增值税纳税人三、增值税纳税人 凡在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳凡在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳 务以及进出口货物的单位或个人，均为增值税纳税人。务以及进出口货物的单位或个人，均为增值税纳税人。单位单位 个人个人 扣缴义务人扣缴义务人 承租人和承包人承租人和承包人 小规模纳税人和一般纳税人小规模纳税人和一般纳税人 一、一、单位单位 增值税的纳税单位增值税的纳税单位是指一切从事销售或进口货物、是指一
10、切从事销售或进口货物、提供应税劳务的单位。提供应税劳务的单位。凡从事货物销售或进口、提供应税劳务的个人都凡从事货物销售或进口、提供应税劳务的个人都是增值税的纳税人，包括个体经营者及其他个人。是增值税的纳税人，包括个体经营者及其他个人。二、二、个人个人 三、三、扣缴义务人扣缴义务人 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境外的单位或个人在境内销售应税劳务而 在境内未设有经营机其应纳税款以代理人为在境内未设有经营机其应纳税款以代理人为 扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴 义务人。义务人。扣缴扣缴就是代扣税款就是代扣税款,社保等并向国库交纳的行为社保等并向
11、国库交纳的行为.比如你们单位制的工资扣缴表列明了要从你们比如你们单位制的工资扣缴表列明了要从你们 工资中扣缴的社保工资中扣缴的社保,所得税等所得税等 扣缴义务人扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有是税法规定的，在其经营活动中负有 代扣税款并向国库交纳义务的单位。代扣税款并向国库交纳义务的单位。比如你的单位代扣代缴你的所得税比如你的单位代扣代缴你的所得税,它就是扣缴义务人它就是扣缴义务人.代扣代缴代扣代缴是依照税法规定负有代扣代缴义务的单位是依照税法规定负有代扣代缴义务的单位 和个人，从纳税人持有的收入中扣取应纳税款并向和个人，从纳税人持有的收入中扣取应纳税款并向 税务机关解缴的一种纳税方
12、式税务机关解缴的一种纳税方式.最明显的就是你收入最明显的就是你收入 中的所得税就是你单位中的所得税就是你单位(即扣缴义务人即扣缴义务人)为税务机关为税务机关 代扣代缴的代扣代缴的 与纳税义务人相关的概念与纳税义务人相关的概念 代扣代缴义务人代扣代缴义务人：有义务从持有的：有义务从持有的纳税人收人中扣除纳税人收人中扣除其应其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。代收代缴义务人代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳向纳税人收取税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。如受托加工单位。应纳税款并代为缴纳的单位。如受托加工单位。代
13、征代缴义务人代征代缴义务人：因税法规定，：因税法规定，受税务机关委托受税务机关委托而代征税而代征税款的单位和个人。如我国车船税由保险机构代征代缴。款的单位和个人。如我国车船税由保险机构代征代缴。四、四、承租人和承包人承租人和承包人 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。纳税人。小规模纳税人和一般纳税人小规模纳税人和一般纳税人 纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。规模纳税人。1.小规模纳税人小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且
14、会计核算小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算 不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。2.一般纳税人一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过增值税暂行条例一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过增值税暂行条例 规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。我国为什么要对大部分出品货物实习增值税的零我国为什么要对大部分出品货物实习增值税的零税率？税率？是为了鼓励出口。鼓励出口为了，是为了鼓励出口。鼓励出口为了，一是增加外汇储备；二是为了增加就业。一是增加外汇储备；二是为了增加
15、就业。四、增值税税率四、增值税税率和起征点和起征点 1.1.基本税率基本税率 17%17%2.2.低税率低税率 13%13%4 4.小规模纳税人小规模纳税人 3 3%3 3.零税率零税率 0 0 增值税起征点：（1）销售货物的，月销售额5000-20000元。（2）销售应税劳务的，月销售额5000-20000元。（3）按次纳税的，为每次（日）销售额300-3000元。五、增值税计算五、增值税计算 一一 般般 纳纳 税税 人人 小小 规规 模模 纳纳 税税 人人 进进 口口 货货 物物 一一 般般 纳纳 税税 人人 销项税额销项税额 销项税额是指纳税人销售货物或提供应税销项税额是指纳税人销售货物
16、或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。销项税额=销售额税率（1）销售额的含义 销售额：指纳税人销售货物或提供应税向购买方收取的 全部价款和价外费用。需要强调的是，增值税是价外税增值税是价外税，公式中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额，销项税额应在增值税专用发票“税额”栏中填写。（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算 价外费用价外费用，是指在价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫 款项及其他各种性质的价外费用。但但不包括下列项目:向购买方收取的销项税额，受托加工 应征消费税的消费品所代收代缴的消费税、纳税人代垫的运费。纳税人代垫的运费应同时符合两个纳税人代垫的运费应同时符合两个条件条件:一、是承运部门的运费发票开具给购货方，二、是纳税人将该项发票交给购货方。此外，由于消费税消费税属于价内税价内税，因此凡征收消费税的 货物在计征增值税时，其销售额应包括消费税税金销售额应包括消费税税金。在确定销售额时，
