1、2023年审计取证单调查报告 审计署于今年3月份下发了审计署关于印发主要审计文书种类和参考格式的通知，标准了10种主要审计文书及其参考格式，并制定了3种审计文本参考格式。审计取证单是3种审计文本参考格式之一。 审计取证单参考格式清楚明白，所包含要素清楚精确，但基层审计机关在审计实践运用时，还是遇到了一些问题，需要进一步加以探析。 一是“审计（调查）事项所包含内容问题。一种观点是，对审计证据进行排列、汇总，将有关存在问题隐匿其中，在审计工作底稿中再予以反映；另一种观点是，对审计证据进行归类、计算、分析，并阐述存在问题事实、数据及违反的法律法规、定性结论。 二是审计取证单所包含事项问题。一种观点是
2、，审计取证单要一事一稿；另一种观点是，审计取证单虽然对审计证据进行了汇总分析，但可以包括多个问题、多个事项。 三是审计取证单被审计单位有关人员签字问题。一种观点是，由证据供应者签字；另一种观点是，由证据供应单位负责人签字。 四是审计取证单的运用问题。一种观点是，并不是全部审计事项都要用审计取证单进行取证；另一种观点是，全部审计事项都要用审计取证单进行取证，每份审计工作底稿都要附审计取证单。 笔者认为，推断某个观点的正确科学与否，一看是否符合有关法律、法规、准那么规定；二看在遵循第一条的根底上，是否科学合理，是否更有利于开展工作；三看审计实践的检验程度。 一、关于“审计（调查）事项所包含内容问题
3、 中华人民共和国国家审计准那么（以下简称国家审计准那么）第九十四条其次款规定：“审计事项比较简洁或者取得的审计证据数量较大的，可以对审计证据进行汇总分析，编制审计取证单，由证据供应者签名或者盖章。这就是说，“审计（调查）事项所包含内容主要是对审计证据进行汇总分析。笔者认为，汇总、分析这两个词汇，既可以作为平行关系，也可以作为递进关系，可依据审计实际状况，对审计证据进行汇总或者进行汇总分析。至于是否要阐述存在问题事实、数据及违反的法律法规、定性结论，笔者认为，有些审计取证单可以阐述有关事实及数据，由于那是对审计证据进行归类、计算、分析的结果，有必要让被审计单位知晓，充分听取他们的解释和说明，并依
4、据新补充证据状况，确定是否对审计取证单有关内容进行修改、完善；违反的法律法规、定性结论，是审计工作底稿的主要要素之一，国家审计准那么并未要求在审计取证单中予以说明，笔者认为有待于进一步探讨。 二、关于审计取证单所包含事项问题 笔者认为，一份审计取证单包含一个事项还是多个事项，要依据审计工作实际状况而定。对于证据齐全、问题明确、思路清楚的审计（调查）事项，要尽量做到一事一份取证单，这样便于问题的定性处理，便于编制审计工作底稿。而对于一些疑点问题，由于被审计（调查）单位的行业、专业特殊宽泛，审计人员学问结构受限，而查询、学习等都需要一个过程，单凭被审计（调查）单位有关人员的解释说明，缺乏以让审计人
5、员精确界定自己的专业推断是否科学、合规、精确，加上时间有限，也不能等问题弄明白了再来取证。在这种状况下，就需要打破常规，尽可能对全部觉察的疑点问题及相关证据进行取证，然后再利用足够时间进行汇总、分析、计算、提炼，对确实存在问题的事项编制审计工作底稿，进行定性处理。 三、关于审计取证单被审计单位有关人员签字问题 国家审计准那么第九十四条其次款规定，审计取证单由证据供应者签名或者盖章。而审计署下发文件制定的审计取证单参考格式中，是由证据供应单位负责人签字或盖章。基层审计机关在标准审计取证单时，有的使用前者，有的使用后者。笔者认为，证据供应者的范围较大，包括证据供应单位负责人。之所以在审计取证单参考
6、格式中规定由证据供应单位负责人签字或盖章，其中一个缘由应当是基于以下考虑：审计取证单是在审计事项比较简洁或者取得的审计证据数量较大时，对审计证据进行汇总分析的根底上编制的，这些证据供应者可能是一个人，也可能是多个人，对于审计人员汇总分析的状况，某个证据供应者可能知其一不知其二，而证据供应单位负责人那么对全面状况比较了解，其政策理论水平较高，能够对审计取证单有关内容提出自己的见解或说明。这样，一方面充分听取了被审计单位的意见，加深了双方的沟通和沟通，另一方面，也有效降低了审计风险，提高了审计质量。有些基层审计人员认为，由证据供应单位负责人签名或盖章比由证据供应者签名或盖章，在确定程度上增大了审计
7、取证难度，这种状况在审计实践中也或多或少地存在。至于执行哪种签字或盖章格式的审计取证单，基层审计机关已依据审计署要求进行了标准。 四、关于审计取证单的运用问题 有的基层审计机关在复核、审理审计项目时，要求依据审计实施方案要求，对所涉及的全部事项都要编制审计取证单。笔者认为这种做法有些欠妥。首先，国家审计准那么规定：“审计事项比较简洁或者取得的审计证据数量较大的，可以对审计证据进行汇总分析，编制审计取证单。也就是说，并不是要求全部事项都编制审计取证单。其次，审计取证单是审计署依据审计进展需要新补充的一种审计文本，并不是代替审计日记，并未要求每个事项都要记载。再次，要正确界定审计取证单与审计证据之
8、间的关系。依据国家审计准那么第八十六条、第九十二条规定，审计证据可分为直接证据、间接证据，外部证据、内部证据，原始证据、复件证据等，且猎取证据的方法有检查、观看、询问、外部调查、重新计算、重新操作、分析等。审计取证单是对审计证据进行汇总分析后编制的，应属于间接证据，是审计证据的一种。国家审计准那么第一百零五条其次款规定：“审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项，均应当编制审计工作底稿。第一百零八条规定：“审计证据材料应当作为调查了解记录和审计工作底稿的附件。也就是说，每一份审计工作底稿都要附审计证据材料，这个审计证据材料包括审计取证单，也包括其他审计证据材料。 以上是笔者对审计取证单填写及应用的一点粗浅看法，需要在审计实践中逐步增加生疏、加强标准，确保编制高质量的审计取证单，以进一步提升审计工作的标准化、法制化水平。 5
