1、3 RECEIVABLES Chapter 3 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中Intermediate Accounting级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中Intermediate Accounting应收款项应收款项 1 3 应收款项应收款项 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中Intermediate Accounting掌握应收票据的核算与贴现掌握应收票据的核算与贴现 掌握应收账款的总价法掌握应收账款的总价法 了解应收账款的融资了解应收账款的融资 掌握预付账款及其他应收款的核算掌握预付账款及其他应收款的核算 掌握应
2、收款项的减值的计提范围与方法掌握应收款项的减值的计提范围与方法 学习目的与要求学习目的与要求 2 重点重点 应收票据的核算应收票据的核算 应收账款的计价方法和以及减值准备的计提应收账款的计价方法和以及减值准备的计提 难点难点 应收票据的贴现应收票据的贴现 应收账款融资应收账款融资 教学重点与难点教学重点与难点 3 应收款项应收款项 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中Intermediate Accounting3 一、应收款项概述一、应收款项概述 交易类型交易类型 账户设置账户设置 信用类型信用类型 产生环节产生环节 商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式 应收账款应收账款
3、 挂账信用挂账信用 在销售环节产生在销售环节产生 应收票据应收票据 票据信用票据信用 预付账款预付账款 在购买环节产生在购买环节产生 非商品非商品交易交易 其他应收款其他应收款 一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系 3 应收款项应收款项 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中Intermediate Accounting4 二、应收票据二、应收票据 1.分类与计价分类与计价 （1）商业汇票的分类方式）商业汇票的分类方式 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 （2）计价原则）计价原则 按票据面值计价按票据面值计价 “银行
4、承兑汇票”等于“银行汇票”吗？银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？3 应收款项应收款项 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中Intermediate Accounting5 2.一般业务的核算一般业务的核算 取得时取得时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 应收款项应收款项 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中Intermediate Accounting到期时到期时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 （面值面值）6 3.背书转让的会计处理背书转让的会计处理 借：材料采购借：
5、材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目借或贷：银行存款等科目 3 应收款项应收款项 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中Intermediate Accounting7 4.特殊业务核算特殊业务核算票据贴现票据贴现 出票日出票日 到期日到期日 贴现日贴现日 票据期间票据期间 持票期持票期 贴现期贴现期 3 应收款项应收款项 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中Intermediate Accounting8 贴现息贴现息=票据面值票据面值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间
6、的时间间隔，具体贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算计算同票据计息期的计算 如果是异地汇票，则需加如果是异地汇票，则需加3 3天承付期。天承付期。3 应收款项应收款项 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中Intermediate Accounting9 第一种情况：符合金融资产转移准则规定的第一种情况：符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产终止确认条件的,视同票据已经出视同票据已经出售售，应终止确认应终止确认。取得商业汇票取得商业汇票 借：应收票据借：应收票据 （面值面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税
7、（销项税额销项税额）贴现贴现 借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额实际收到的金额）财务费用财务费用 （贴现息贴现息）贷：应收票据贷：应收票据 （面值面值）10 第二种情况：第二种情况：不不符合金融资产转移准则规定的金融符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的资产终止确认条件的，票据所有权仍归贴现企业票据所有权仍归贴现企业所有所有，不终止确认不终止确认。取得商业汇票取得商业汇票 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）贴现贴现 借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额实际收到的金额）财务费用财务费用 （贴
8、现息贴现息）贷：短期借款贷：短期借款 （票据面值票据面值）11 到期到期 承兑人付款承兑人付款 借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 承兑人无力付款承兑人无力付款 贴现企业有款贴现企业有款 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 贴现企业无款贴现企业无款 无会计处理无会计处理 12 例题例题 B公司于公司于2007年年4月月15日将日将3月月15日开出并承兑的面值为日开出并承兑的面值为 10 000元、元、6月月15日到期的不带息的商业承兑汇票向银行贴现日到期的不带息的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为，贴现率为12%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？）贴现利息和贴
9、现所得该如何计算？（2）若）若6月月15日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行 将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据 款划回，则会计分录又该如何编制？款划回，则会计分录又该如何编制？答案：答案：商业汇票贴现的会计处理商业汇票贴现的会计处理.doc 3 应收款项应收款项 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中Intermediate Accounting13 三、应收账款三、应收账款 1.确认与计量确认与计量 （1）应收账款应该在销售成立时予以确认）应收账款应该在销售成立时予以确认 （
10、2）应收账款计价）应收账款计价发票价格发票价格 现金折扣现金折扣收款时确认折扣收款时确认折扣 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款 3 应收款项应收款项 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中Intermediate Accounting14 2.销售与抵押销售与抵押 （1）应收账款销售（）应收账款销售（满足终止确认条件满足终止确认条件）（2）应收账款的抵押）应收账款的抵押（不满足终止确认条件）（不满足终止确认条件）3 应收款项应收款项 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中Intermediate Accounting15 3.坏账准备坏账准备（1
11、）核算内容）核算内容 企业应收款项等发生减值时计提的减值准备企业应收款项等发生减值时计提的减值准备（2）应收款项发生减值的客观证据）应收款项发生减值的客观证据 债务人发生严重财务困难债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等或逾期等 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步务困难的债务人作出让步 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 其他表明金融资产发生减值的客观证据其他表明金融资产发生减值的客观证据 3 应
12、收款项应收款项 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中Intermediate Accounting16（3）减值测试）减值测试 单项金额重大单项金额重大单独测试单独测试 标准标准“未来现金流量现值”是否未来现金流量现值”是否低于低于其“账面价值”其“账面价值”单项金额非重大以及单独测试后未发生减单项金额非重大以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项值的单项金额重大的应收款项组合方式组合方式进行减值测试进行减值测试 按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备日余额的一定百分比计提坏账准备 3 应收
13、款项应收款项 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中Intermediate Accounting17 坏账准备坏账准备 期初余额期初余额 本期发生的坏账本期发生的坏账 期末应该达到的余额期末应该达到的余额（根据应收账款减（根据应收账款减值测试结果确定）值测试结果确定）补补 提提 转回前期确认的坏账转回前期确认的坏账 冲减多提部分冲减多提部分 18 资产减值损失资产减值损失 发生的减值损失发生的减值损失 转回的减值损失转回的减值损失 期末余额转入“本年利润”账户期末余额转入“本年利润”账户 19（4）账务处理）账务处理 应收款项发生减值提取应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备（或冲销）
14、坏账准备 产生坏账产生坏账 坏账收回时坏账收回时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 恢复：恢复：借：应收账款等借：应收账款等 贷：坏账准备贷：坏账准备 收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款等贷：应收账款等 或者或者 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 应收款项应收款项 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中Intermediate Accounting20 例题例题 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，公司采用
15、应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005 年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为万元，提取坏账准备的比例为3，2006年发生了坏账损失年发生了坏账损失6 000元。其中甲单位元。其中甲单位1 000元，乙单元，乙单 位位5 000元，年末应收账款为元，年末应收账款为120万元，万元，2007年年5月月1日，已冲日，已冲 销的乙单位应收账款销的乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款元又收回，期末应收账款130万元。万元。如何进行会计处理？如何进行会计处理？参考答案：参考答案：应收账款减值准备的会计处理应收账款减值准备的会计处理.doc 3 应收款项应收
16、款项 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中Intermediate Accounting21 四、预付账款四、预付账款 支付定金支付定金 借：预付账款（定金金额）借：预付账款（定金金额）贷：银行存款贷：银行存款 对方企业发货时对方企业发货时 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款（全部采购金额）（全部采购金额）支付尾款支付尾款 借：预付账款借：预付账款（尾款金额）（尾款金额）贷：银行存款贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直接将科目，可以直接将 预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。3 应收款项应收款项 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中Intermediate Accounting22 例题例题 A公司公司2006年年5月月6日根据合同向日根据合同向B企业预付甲商品的企业预付甲商品的 货款货款30 000元，元，8月月6日收到甲商品，专用发票中注明价款日收到甲商品，专用发票中注明价款 40 00
