1、行政事业单位内控SWOT分析袁博：行政事业单位是我国政府体系中的重要组成局部，其执行工作的效率、效能与效果对于我国政府的执政能力建设具有十分重要的影响，同时行政事业单位的形象也关系到我国政府的社会公共形象和社会公信力。我国政府体系整体上正在向效劳型政府转变职能，但也应注意的是，这其中还有贪腐问题的出现，除了加大政府审计部门的职能之外，一个重要举措就是加强行政事业单位的内部控制，压缩贪腐问题、国有资产流失问题产生的空间。完善行政事业单位的内部控制制度，首先要对本单位的内部控制现状有清晰认识，作为企业实践中普遍运用的有效方法，SWOT分析综合了优势、劣势、时机、威胁四个维度，可以对行政事业单位内部
2、控制的现状和开展方向有一个宏观的认识，本文将对此进行分析。关键词：行政事业单位;内部控制;SWOT分析引言行政事业单位的职能向效劳型政府转变是新时期党对我国政府体系建设提出的新要求，同时也是适应新时期背景下日益复杂多变的国内国际局势的有力举措。这其中不断强化行政事业单位内部控制的有效性成为必不可少的应对措施，因为内部控制体系通过将岗位别离、风险反响等职能，可以在行政事业单位内部形成一种相互制约、相互监督的体系，从而有效抑制贪腐问题滋生，提高行政事业单位的工作效率，这也是党和政府不断推动行政事业单位内部控制建设的重要原因。内部控制的作用在企业管理实践中得到了普遍认可，从理论角度出发，实施内部控制
3、的前提在于对于被单位的内部控制现状及开展前景有一个宏观认识，SWOT分析是一套兼顾优势、劣势、时机、威胁四个维度的分析框架，在企业实践中经常被应用于战略分析、行业竞争状况分析等方面，如果能够将SWOT分析法引入行政事业单位的内部控制建设的进程之中，将有利于行政事业单位的领导层结合国家相关政策、本单位可行性条件、本单位内部控制环境等诸多方面进行统筹考虑，从而对行政事业单位的内部控制状况以及未来开展方向有一个比拟合理的判断，从而为进一步优化行政事业单位内部控制体系提供比拟科学的参考，最终有利于行政事业单位的内部控制体系完善。笔者写作本文的核心思想就是试图利用SWOT分析法，并结合我国行政事业单位内
4、部控制现状上进行分析。一、行政事業单位内部控制的SWOT分析在对行政事业单位进行SWOT分析之前，首先要明确SWOT分析的根本内涵。SWOT分析包括四个维度，其中S是指优势、W是指劣势，这两个维度共同构成一套框架，从正反两个方面描述行政事业单位内部控制体系运行的现状。O是指机遇，T是指威胁，这两个维度构成统一框架，侧重于描述行政事业单位的外部环境状况，辅助行政事业单位领导层把握未来内部控制建设的方向以及内容。两套框架之间相互联系、相互贯穿，成为综合行政事业单位内外部环境的有机整体。在此分析根底上，笔者将对我国行政事业单位内部控制进行SWOT分析。一行政事业单位内控的优势S分析要分析优势S，就要
5、有一个合理的参照标准，本文将这一参考标准设置为两个方面：第一是从纵向来看，即相比于改革开放以来的内部控制建设，新时期背景下我国行政事业单位的内部控制建设的优势所在;第二是横向来看，即相比于同时期的西方国家公共效劳管理部门的内部控制，我国行政事业单位在内部控制建设方面具有的优势所在。明确了这两种参照标准，就可以进行合理的分析。第一，内部控制根底正在不断强化。内部控制作为一个明确概念在我国行政管理体系中出现的历史不长，但在实际工作中，内部控制的功能一直在得到发挥，也即内部控制的根底和理念在我国行政事业单位中比拟坚实。特别是面对新时期的诸多挑战，为了强化控制根底，财政部在2023年出台了行政事业单位
6、内部控制标准试行，从而为内部控制根本面的优化提供了具体指导。在原有的内控根底上经过一段时间的推进，目前我国行政事业单位内部已经存在比拟好的内部控制体系建设根底，主要表现为：行政事业单位领导层重视程度较高、根本的内部控制框架已经出现、很多先进单位的内部控制体系已经趋于完善，可以为其他单位提供借鉴。第二，我国的内部控制具有中国特色。内部控制最早产生与西方国家的企业实践之中，经过不断开展而被引入社会公共效劳领域。我国政府自建立之初就秉承“为人民效劳的宗旨，因此，其效劳意识要优于西方国家的行政部门。特别是改革开放之后，我国政府积极吸取西方兴旺国家在社会公共效劳领域的有益经验，并结合我国实际国情进行引进
7、与吸收，从而有效弥补了我国在社会公共效劳领域内部控制建设方面理论层面的欠缺，进而在我国效劳人民的优良传统的根底上，建立起具有中国特色的行政事业单位内部控制机制。二行政事业单位内部控制的劣势W分析所谓劣势W，主要着重于从行政事业单位所处的不利的内部状况对其内部控制建设进行描述。从目前行政事业单位内部控制执行效果来看，行政事业单位在内部控制推进过程中可能存在以下潜在劣势：第一，内部控制环境薄弱。控制环境具有根底性功能，是内部控制体系不可或缺的局部。目前行政事业单位在控制环境方面的薄弱点主要表现在：其一，决策制衡体系有待完善。我国很多行政事业单位在进行决策的过程中，没有充分发挥民主集中的优势，仍然表
8、现出行政首长“一言堂的问题，领导层集体决策所表达的监督与制衡机制出现漏洞，导致行政事业单位内部控制的运行出现瑕疵，为贪腐问题的滋生创造了空间;其二，信息沟通与反响机制存在一定问题。我国行政事业单位普遍采用科层制的组织结构，基层工作人员产生的信息可能需要通过层层审批才能传递到本单位的领导层，在此过程中，信息失真与信息传递失效问题往往会相伴发生，虽然目前我国行政事业单位普遍采用了OA系统等改善信息沟通与反响，但由于系统本身的技术水平以及人员素质等缺乏之处，信息沟通与反响的失真与失效问题仍然具有一定的普遍性，这一问题对于领导层及时发现日常活动中存在的漏洞并及时弥补造成了障碍，不利于内部控制体系的严密
9、性。第二，控制活动严密性有待提高。控制活动的严密性是内部控制执行效果好坏的直接影响因素，但就我国行政事业单位的控制活动现状而言，其严密性还存在一些有待完善之处：其一，职责别离制度有待完善。职责别离强调的是存在利益冲突的岗位要相互别离，但某些行政事业单位限于编制等原因，对于职责别离的执行效果不是十分理想，比方日常监督检查与检查效果复核由同一批人员负责，这样很难真正反映监督检查的效果;其二，资产管理方面存在漏洞。由于历史原因，行政事业单位对资产的会计核算水平较低，这对于合理反映其资产的内在价值以及价值的变化产生负面影响，同时伴随着政府会计制度改革，使得行政事业单位原有的资产核算方式受到挑战，如果内
10、部控制水平没有相应提高，势必会在资产管理方面暴露出漏洞。三行政事业单位内部控制的时机O分析时机O主要是从行政事业单位所能够利用的有利的外部环境方面对行政事业单位内部控制体系化建设进行刻画。就目前有利的外部环境而言，可以主要概括为以下方面：第一，党和政府对内部控制建设的重视程度不断提高。内部控制建设作为推动我国行政事业单位职能转型的推动因素，党和政府对其重视程度在不断提高，主要表现在政策层面上出台了一系列具有宏观指导意义的方针政策，这些政策在客观上对于行政事业单位的内部控制推进提出了指导。与此同时，除了宏观性政策之外，相关部门也在积极探索并出台具体化的标准以及指导性质的文件，这些相关文件综合在一
11、起，对行政事业单位未来进一步完善内部控制体系的具体目标、方向、方法以及进度安排都提供了科学指导以及可靠参考。政策环境层面的有利因素可是被视为新时期行政事业单位完善内部控制建设的时机因素。第二，信息化技术的普及为行政事业单位内部控制优化创造了技术环境。具体来说，信息技术的开展提高了内部控制运行的自动化水平，可以使某些具有常规化、经常发生的控制活动借助信息技术开展的优势提高控制效率，以信息化控制为标志的自动化控制还可以适当降低人工控制所产生的不确定因素对内部控制体系的影响，事实上，很多内部控制体系的异常运行问题很多情况下都是人为控制因素干预出现的。除此之外，信息技术水平的应用也使得行政事业单位内部
12、的信息沟通更加便捷、准确，可以帮助行政事业单位领导层及时发现内部控制运行过程中的风险和异常，及时采取补救措施，降低損失。四行政事业单位内部控制的威胁T分析威胁T主要反映了行政事业单位建设内部控制面临的不利外部因素。总结起来，当前我国行政事业单位内部控制建设面临的不利外部因素主要有：第一，财政压力。内部控制建设是复杂的体系化工作，可能需要占用行政事业单位较多的财政资金，但我国财税体制改革之后，地方政府存在一定程度的财政资金困难。特别是近年来政府为了管控房价，使得传统的“土地财政受到影响，环保政策使得传统的重工业企业盈利受到影响，从国际环境来看，自金融危机以来，全球经济增速受到影响，加之近期中美贸
13、易战使我国出口贸易受到影响，使得我国地方政府的财政收入或多或少受到制约，从而可能影响到内部控制建设的财政资金安排，对于内部控制建设的进度产生了一定影响。第二，外部监督力度有待强化。当前对行政事业单位的外部监督主要依赖政府审计以及纪检部门，但不同部门监督的侧重方向有所差异，其中可能会存在某些疏漏之处，因此，有必要进一步强化外部监督部门的合力，强化对行政事业单位的外部监督。此外，行政事业单位也可以引入社会中介性质的监督力量，作为现有监督体系的补充。二、完善建议本文主要对行政事业单位内部控制进行了SWOT分析，基于此，笔者试图提出如下完善建议。其一是执行WO战略，即借助外部机遇缓解单位内部劣势。比方
14、，可以借助信息化技术改善单位内部的沟通与反响能力，及时识别控制活动中存在的风险，使得控制活动的运行更加流畅严密。抑或借助党和政府出台的相关文件作为指引，制定出针对基层工作人员与内部控制效果挂钩的鼓励措施，从而提高其参与内部控制的积极性。其二是执行ST战略，即借助单位内部优势条件缓解外部威胁的压力。比方单位可以充分利用现有的比拟成熟的内部控制根底，在此根底在关键环节实施严密控制，对于风险较低的方面，可以适当采用替代性方式完成内部控制。还可以进一步强化内部控制意识，发挥单位内部工作人员的内部控制效能。其三是执行WT战略，即克服劣势，应对外部环境挑战。行政事业单位领导层可以通过明确控制活动目标的方式
15、提高控制活动的可执行性，通过强化控制活动的严密度减轻外部监督的压力，保证内部控制的效果。结语本文利用SWOT方法，对行政事业单位内部控制从优势、劣势、时机、威胁四个维度做了详细分析，并且提出了具体建议，从而对行政事业单位内部控制的现状和开展方向有一个宏观的认识，以利于不断改善行政事业单位内控工作。参考文献1谢运苏.行政事业单位内控现状SWOT分析J.现代商业，202333：100101.2刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题J.会计研究，20231：5762.3周金华，阎小瑞，滕蕾.行政事业单位内部控制现状的SWOT分析J.财会研究，20238：6667.4刘辰晨.信息化环境下行政事业单位内部控制的SWOT分析J.会计师，202317：5152.
