1、引 言随着全球经济的不断发展，食品行业也在不断发展，食品安全问题已经成为最受关注的问题之一。 近年来，食品安全事件一直被媒体爆发，如上海福喜“过期肉”，沃尔玛假驴肉，顶新的“黑心油”，农夫山泉“水质门”等，这些事件让人们对食品安全问题的关注度更加强烈。食品的质量直接影响到消费者的健康，间接反映出食品工业未来发展的重要性。在这些食品安全问题上，我们很容易发现食品工业在环境管理体系的内部控制上存在缺点，严重阻碍食品工业的健康发展。 基于此本文决定研究食品工业内部控制环境存在的问题，以进一步加速实现食品行业更好、更快的发展。在国外方面，美国内部控制研究成果较为成熟，探索其发展进程中，我们可以看到其内
2、部控制研究在不断深化，逐渐实现一套科学、适用的内部控制系统。 研究内部控制制度的方法从牵制到控制缓慢变化，认识到了内部控制中内部控制环境的重要性。在Beng Wee Goh和Dan Li（2011）1中提出了自己的观点，他认为充分了解企业相应事件的责任和义务是一个非常重要的问题。王新安、叶倩（2014）2通过内外部因素对内部环境的多个方面存在诸多问题，提出了相应的解决方案。 李勇（2015）3分析了中小企业内部控制环境体系的建设情况，发现其存在的主要缺陷是公司治理不完善，内部监督制度缺乏有效性，人资源管理制度不完善以及企业文化无特色等。李高芬（2014）4认为改善内部控制环境是更好进行企业文化
3、建设的一个重要因素，另外还需要调整公司治理结构，加强内部审计机构、企业间的联盟和强化内部动力等。李连华、杨忠志、唐国平（2014）5通过对公司内部控制环境的分析，指出企业文化建设要以人为本，加强对内部控制的认识系统，控制系统得到有效实施。陈方忠（2016）6认为内部控制的重要内容和有效实施的基本前提是“内部控制环境可以使企业在经营环境中的内部控制非常顺利。”徐婉莉（2016）7则从目前国内有关企业内部控制存在的环境问题出发，提出相关企业文化，并在此基础上进行改进。黄静（2015）8以企业新时代为背景，认为应建立健全内部控制制度，完善内部控制环境来使食品行业求得生存与发展。通过对国内外文献的分析
4、，发现我国企业内部控制制度研究日益增加。重视企业内部控制制度建设已出具内部控制制度的基本规范。然而，对于内部控制环境制度的制定，中国尚未发表相关完整的内部控制环境理论；对于企业内部控制环境的研究也很少，针对灵活多变的问题尚未有对应的解决措施。食品工业资本市场的发展还处于初级阶段，与其他发达国家相比还有一定差距。对于我国很多食品企业来说，尚未建立完善的现代化制度。一、内部控制环境相关理论概述（一） 内部控制环境的概念及特征内部控制环境作为内部控制制度的五要素之一，是有效实施的前提和保证。内部控制环境对内部控制制度的发挥有着非常重要的作用。9所谓内部控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及
5、其效率产生影响的各种因素，主要是指重大影响因素。内部控制环境的好坏直接影响企业内部控制的贯彻和执行以及经营目标及整体战略目标的实现。内部控制环境具有系统性和相对性、人本性、长期性的特征。内部控制环境体系的建立需要长时间的坚持，在内部控制环境制度的建立中会遇到许许多多的困难、问题和阻力，只有坚持不懈，才能确保内部控制环境对内部控制基础性发挥应有的作用。内部控制环境中的文化因素能够有效地被所有员工认可和接受，成为企业职工的自我意识和行为，也是需要一个持久的过程；管理层经营理念的转变同样需要管理人员的不断积累和时间的检验。（二） 内部控制环境的构成要素内部控制环境是企业实施内部控制制度的基础，决定了
6、企业的道德标准和价值取向，经常受到高级管理人员的影响和员工的控制意识和行为的影响10。内部控制环境一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、社会责任、企业文化等要素内容。1. 治理结构治理结构是指企业应当根据国家的相关法律法规和企业章程，建立规范的公司结构及议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制，以便对公司进行很好的治理11。治理结构主要包括：股东大会、董事会、监事会、经理层及审计委员会。公司治理结构是企业内部控制环境的最高层次，完善公司治理结构，对内部控制环境的有效执行打下坚定的基础。良好的公司治理结构保证了利益相关者需求的平衡，
7、让企业的利益相关方都朝着一个目标努力，能够实现企业的运行效率及可持续的发展。2.机构设置及权责分配机构设置是企业达到整体经营目标的保证。企业组织结构的制定直接影响企业的经营效率及管理效果，最终会影响企业整体经营目标的实现12。企业的股东大会、董事会、监事会和总经理层者四个法定机构为企业提供了基本的框架结构。在组织机构建立的基础上，各内部机构间、各经办人员间还需要进行科学的分工和牵制。根据企业的规模设置相适应的组织结构对内部控制环境的实施是十分重要的，这样不仅能保证企业管理职能的提升和信息通畅，还能有效地相互监督、防止各种错误与舞弊行为的发生。在权责分配方面也是非常重要的，组织结构仅仅是为企业的
8、经营管理提供一个框架，而企业在各个岗位工作的还是企业的员工。企业应当科学地对各个机构的职能进行合理的安排，明确岗位的名称和他们的职责，以及各岗位应有的权限和相互之间的关系，确定各个部门、岗位和相关人员的权力及他们应当承担的责任。职责分配清晰和适当授权能够对内部控制环境实施有效的监督，而且还可以避免职位上的重叠或者是业务方面的重复，资源得到充分有效的利用和提高工作效率，使得企业的管理层次保持在相对合理的水平。3.内部审计内部审计机构应当结合企业内部审计监督制度，对内部控制环境制度的有效性进行监督检查。企业必须保证内部审计机构设置，需要配备专业的人员及工作方面应具有独立性。内部审计是一种对企业进行
9、监督和评价的活动，在经营管理中，审计人员能够及时发现企业管理中的缺陷，然后通过对部门的审查和评价，确保组织目标的实现。财务会计、管理会计和内部控制环境等方面的监督工作是由内部审计部门执行的。4.人力资源政策人力资源是指企业组织在生产经营活动中招聘的各类人员，包括懂事、监事、高级管理人员和全体员工。作为一种资源，它同样有着量和质的规定性，但其本质便是人自身所拥有的脑力和体力，人力资源的所有性质都是以它的性质为基础而形成的。人力资源的性质主要包括能动性、时效性、增值性、社会性和可变性。在企业经营活动中最具有活跃因素的就是人力资源，同时也是企业所有资源中最重要的资源。它不仅对企业的经济增长有着特殊的
10、重要性，而且还对企业的生存和发展有着重要意义。5. 社会责任社会责任包括社会职责和义务，是指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和业务，主要包括安全生产、产品质量、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等。13在这一过程中，保证安全生产、提升产品质量和重视环境保护等等都属于企业直接为社会做出的贡献。 6.企业文化企业文化是企业的灵魂，对推动企业未来的发展有着源源不断的动力，其核心价值是企业的精神和价值观。这里的价值观不是泛指企业管理中的各种文化现象，而是指企业或企业中的员工在从事商品生产与经营中所持有的价值观。企业文化有一股无形的力量，渗透在整个企业，对企业员工的各个方面都产生影响，不仅
11、仅对企业职工的思维方式及行为方法，而且同时还影响着企业的经营管理。企业文化是一个企业在长时间的经营实践中所凝结起来的一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认可的道德规范和行为方式。企业文化的建设和完善是企业内部控制环境的重要基础。二、 食品行业内部控制环境的现状及存在的主要问题近年来，食品市场以刚性需求为导向，食品行业在快速速稳定的发展。消费更是多种多样，消费总量也在不断的增加。建立良好的内部控制环境有利于食品行业加强企业的内部监督、提高企业人员的道德修养、组织架构完善及权责分配合理、建设具有食品企业特色的文化等等。在内部控制环境的不断完善的过程中，内部控制环境制度的建立对食
12、品行业的发展起到了一定的促进作用。但是，食品行业的内部控制环境制度还是存在一定的缺陷，导致食品安全事件的不断发生。（一） 食品行业内部控制环境的现状内部控制环境制度的建立和不断完善对食品行业迅速的发展起到非常重要的作用。食品企业在实际经营中严格执行，使其具有规范性、合法性和有效性，能够有效的预防、发现和纠正公司在经营管理中出现的问题和风险。内部控制环境制度保证了食品行业经营管理方式合法性和规范性、资产能够正常的周转流通、相关财务报告信息的真实完整，提高经营效率和效果、促进食品行业实现发展战略。食品行业内部控制环境制度的建立和执行符合有关法律法规和管理部门的规范要求，使内部控制控制环境制度在所有
13、重大方面都非常有效。目前，关于食品行业内部控制环境制度的建立，大部分企业已经得到完善，但是有的企业还是存在缺陷，如：治理结构形同虚设，股东大会、董事会、监事会及经理管理层的管理人员没有对相应的机构发挥应有的作用，使强有力的治理结构不能对食品行业进行更好的约束；食品行业的内部审计形式化，食品企业没有结合工厂的实际情况及产品的特点加以考虑，只是按照管理体系的要求按部就班的进行内部审计程序操作，导致没有办法顺利地开展内部审计工作，形式化的内部审计使其不能有效发挥应有的作用；食品行业人力资源政策建立不合理，个别食品企业在组织架构中没有建立单独的人力资源部门，缺乏专业化的人力资源管理人才及不合理的人员分
14、配，对员工的相关培训工作没有计划性，食品企业还有一种狭义的思想，导致食品企业的人力资源政策的缺陷越来越明显，已经不再适应现代企业的需要；食品行业社会责任不容乐观，食品企业对社会责任这个词的认识度不高，更严重的还不知道具体的内容，有的企业没有向政府提供相应的社会责任报告，食品安全事件的不断被曝出，说明食品企业漠视消费者，不重视广大消费群体的身体健康和生命安全；食品行业企业文化存在缺陷，食品企业缺乏具有特色的企业文化，食品企业追求的是利益最大化和产品的产量，而不是保证产品的质量，造成食品企业缺乏科学的管理方法及先进的企业文化。（二） 食品行业内部控制环境存在的主要问题1. 权责划分不清内部控制环境
15、也受到权责划分的影响。权责划分代表了授予权力及承担责任，权责划分的具体实施依赖于企业设立的组织结构。权责划分明确指出了企业里的各个部门和所有的员工都应该享有权利和承担的责任，包括了所有的业务和管理等各个环节。权责划分包括建立授权方式、形成交流通道。企业在工作中具体实施权责分配时，要科学的分配，避免出现权责划分不清，还应确保企业的各个部门和人员都非常清楚自己的定位、权利和责任。同时，对权责的划分要合理，不然可能会影响企业的经营效率。为了确保权责划分有效实施，对企业的所有部门和员工都要执行。通过合适的安排，能够尽量为重要岗位的人员提供他们所需要的全部资源，与此同时考查企业人员对自己的工作岗位是否合
16、适，保证他们能将自己的能力在工作中充分体现出来。保证产品质量安全的关键在于做好采购、生产等环节的检验工作。大部分的食品企业已经发展为规模化生产。食品生产企业的转型并没有对管理方式进行改变，在每一个环节还是没有去规范其职能责任。有的食品企业没有严格划分原料的采购人员和检验人员的职责，不相容职务没有分离。虽然有的企业在制度中有明确的规定，但是在实际操作中还是没有的去执行。除此之外，各部门之间的信息传递不准确、关系不协调也会造成企业对经营流程的掌握。如果管理层不能及时发现和解决采购、生产等环节中存在的一些小问题，那么小问题的日月积累就会爆发出大的问题。2. 内部审计欠缺目前，部分食品企业还没真正意识到内部审计在内部控制环境中的重要性，在组织架构中并没有单独设立审计部门，也没有聘请专业性强的审计人员。有的企业虽然把财务人员兼职来做内部审计，但是也是走走形式，对内部审计起不到任何作用。
