1、目 录1 绪论11.1论文研究的案例背景11.2论文研究意义21.3东芝公司财务舞弊案情回顾.32 东芝公司会计主要舞弊手法32.1利用会计方法中的完工百分比法，推迟计提利润损失32.2虚报该公司存货价值，实现资产的虚增42.3对其个人电脑（PC）业务填塞分销不当处理，实现盈利的提升52.4控制费用业务的确认时间，实现利润的增加53导致东芝公司财务造假的根本原因53.1管理高层参与会计报表造假53.2对薪酬的分配不合理，激励作用不具有长期化73.3公司内部监事没有发挥到作用83.4日本企业之间法人交叉持股93.5 外部民间审计的形式化104东芝会计舞弊事件对我国审计制度的启示114.1健全外部
2、审计制度114.2优化完善企业内部审计监督模式114.3加强高管的会计合规意识124.4外部民间审计的形式化124.5 充分发挥员工举报作用135东芝公司会计舞弊案件对我国企业员工管理的借鉴145.1优化现代企业治理机制145.2 建立与中国实际情况相符合的企业员工管理体系145.3企业内部建立有效的监督问责体制155.4建立一套民主有效的员工参与机制.15谢辞16参考文献17 会计舞弊的案例分析- -以东芝公司为例摘要：在我国十三五规划纲要中，为了保持经济持续中高速增长，提高市场经济发展的平衡性、可持续性的背景下，会计信息准确性在对我国未来经济的发展，起到了越来越重要的作用，因为它可以有效的
3、消除信息不对称等阻碍经济发展的因素。尤其是金融等机构最为关注的就是企业的会计信息，通过对会计报表等信息，信贷机构，融资机构可判断出该企业的发展状况是否良好，企业是否有能力偿还债务，会计信息的准确性在维持整个金融体系的健康发展起到了至关重要的作用，同时，在政府方面上，政府可以根据会计报表的信息进行有效的宏观调控，以此来决定利益和资源的分配，使我国资源向高效益的企业流动，使资源利用达到效率，进而让国家的经济健康、有序的发展。本文将日本东芝公司会计处理不当作为切入点，分析东芝公司会计造假案例。为了探讨其对公司业绩的影响，笔者分析东芝公司通过存货估值，运营费用，完工百分比法，部件交易会计处理不当做法，
4、对东芝公司的做法进行总结，分析，并且从强化会计信息合法合理性提出了建议，希望为中国的上市公司提供警示和预防。关键词：日本东芝公司；会计处理不当；公司治理；会计舞弊analysis of accounting fraud，The Toshiba company as a caseAbstract: In thirteenth five-year plan in our country, under the background of sustainable development, in order to continue the rapid growth in the economy and
5、improve the market economic balance, the accuracy of accounting information can effectively eliminate the information asymmetry. For example, the financing institutions most attention is the enterprise accounting information, finance institutions can judge the prospects of the development of the ent
6、erprise are in good condition, and the enterprises ability to repay debt through to the accounting statements and other information, credit institutions. Whats more, the accuracy of accounting information in maintaining the healthy development of the financial system has played a crucial role. At th
7、e same time, according to the accounting statements the government can take effective macroeconomic regulation and control, to determine the allocation of resources and interests, to make our country resources flow to the high benefit of enterprise, to resource utilization, and then make the develop
8、ment of the countrys economic health.Keywords: Japan Toshiba Corporation，Accounting treatment error，Company Management，Accounting fraud1 绪论1.1 论文研究的案例背景日本东芝公司（Toshiba Company）,于1875年7月成立，隶属于日本三井集团，东芝公司至今已经有一百四十多年的漫长历史，自东芝公司从创立以来，由一开始的家用电器以及重型机电为主的公司，在20世纪90年代，成功的将该公司由家电行业转型为IT行业为主导的企业，其中东芝公司的业务范围非常的
9、大包括，电子元件设备，数码家电产品，通讯设备，基础设施设备等等高新技术领域。在该公司成功转型为IT行业以后，该公司立刻迅速的到发展，甚至成为日本公司治理模式的佼佼者，日本最大的半导体制造商。于根据东芝公司2014年度财务报告显示，东芝公司将在2014年实现销售总额达到7.5万亿日元(即约合4596亿元人民币)。该公司在自成立以来一直作为行业里的先行者，在2015年的一场财务报表舞弊风波，使该公司陷入严重的公关危机，使其股价大跌10%，使其公司形象及商誉不断严重下跌。表11. 东芝公司2007-2013年资产负债表状况项目2007年2008年2009年2010年2011年2012年2013年总资
10、产5935.65453.25451.25379.35752.76100.06241.6股东权益1022.3447.3797.4868.1863.51034.31229.1有息债务1261.01810.71218.31081.31235.81471.61388.4长期有息债务740.7776.8960.9769.5909.71038.51184.9短期有息债务520.31033.9257.4311.8326.1433.1203.5权益比例17.28.214.616.115.017.019.7有息负债率21.233.222.320.121.524.122.2有息债务1.24.01.51.21.41
11、.41.1资料来源：东芝公司20072013年度报告1.2论文研究意义上市公司财务舞弊行为是当代资本市场最为关注的焦点之一。在美国1987年时，全美反舞弊性财务报告委员会发起组织（COSO）就发出报告，对美上市公司的财务舞弊行为进行研究。自1987年后，COSO多次对外发表，其对上市公司的财务报表舞弊行为进行研究结果，并对美国资本市场内的一些财务报表造假案件，进行了一系列的研究。根据COSO的调查研究结果显示，每年美国因上市公司财务造假行为造成的总损失，占美国全年GDP收入的5%，那么根据2013年的GDP计算，全球因部分公司财务舞弊行为，损失了约3.7万亿美元。对于一个公司的健康成长发展，是
12、离不开公司内部的有效治理和公司外部的法律法规的有效管理的。在近年多起上市公司财务造假案件中，不仅阻碍了市场经济的有效运作，还违背了国家制定的相关政策以及职业道德法规，使得金融市场之间的逆向选择严重化，优等产品被中劣等产品逐渐驱逐出市场，还损害了各个预期财务报表使用者的利益，使得社会造假的事件越来越盛行。在这些案例中，企业的高层管理人员，基层管理人员大多都在大小不同的程度上酿造了一场场财务舞弊违法案件。然而，对于大多数财务造假事件，都是由公司内部高层管理人员直接授意普通员工，至上而下的财务操作进行的。公司内部的监事部门，审计机构在这些财务舞弊案件中如同虚设。如果每个企业能够慢慢的随着生产力的发展
13、，自觉的完善公司内部的员工管理模式，那么外部的审计机构组织就能够公正，且客观的进行每一个委托人的审计任务了。于此同时，政府也应该设置一些更合理化的规章制度，在一定程度上，这类财务舞弊行为就会被大大的减小。使得市场运作能够更加高效合理化。本文通过以日本东芝公司在2014年的财务造假行为作为引子，分析上市公司中发生财务舞弊的主要原因和外部原因等，希望当代中国在改革开放，十三五计划中对企业内部管理制度，内部审计部门以及外部审计以此为借鉴，各公司财务操作过程在市场竞争中能够合理，合法化。1.3东芝公司财务舞弊案情回顾2015年2月，日本证券交易监视委员会(英文缩写SESC）收到了来自东芝公司员工举报，
14、同月SESC对东芝公司展开财务报表舞弊等问题调查，随后根据SESC调查，认定东芝公司涉嫌进行多项会计处理不当违规问题。至2015年7月，东芝公司的财务造假事件才得以全面曝光，东芝公司连续七年财务造假其中涉及该公司的4大部门和3任社长，根据其调查报告显示，东芝公司于2014年虚增累计利润高达年度利润总额的30%以上，其中该公司的会计处理不当的方式，包括有会计处理方法中的完百分工比法处理不当，产品运营费用即确认推迟，存货高估价值等等一系列的错误记账方法。通过完工百分比法推迟会计确认，进而使该基建项目利润亏损没有及时进行会计确认，推迟计提损失使得该公司虚报净利润高达44亿日元。自从2008年全球金融
15、危机以后，根据调查报告显示该公司高层管理人员，累计虚增年度利润总共累计1518亿日元的利润（即合约76亿人民币）。产品运营费用（其中一部分计入存货成本）确认推迟导致的成本大额度低估，导致东芝公司的税前利润被大额高估。于2015年7月东芝公司以现任CEO田中久雄为首的东芝公司8名高层管理为多年的会计舞弊行为，引咎辞职。2015年11月，SESC(日本证监会)决定提出对其（东芝公司）进行约70亿日元（即约3.5万亿人民币）的罚款。2东芝公司会计主要舞弊手法2.1利用会计方法中的完工百分比法，推迟计提利润损失根据会计准则要求，本期应当确认的利润=合同工作的估计总利润额*财政年度年末的合同完工程度与该合同工作相关的前期已记录的合同利润（其中，完工程度=累计的合同成本/估计的合同总成本。但是，在该公司收购美国西屋公司的时候，因为发电站必须要追加项目工程成本，导致合同成本上升，然而，东芝公司却并不肯承认美国西屋公司的约3.8亿美元的资产损失准备，仅仅
