1、论市场经济报告标准 提要我国市场经济的建立与开展为我国会计理论的研究开辟了新的土壤。研究会计理论，标准我国的证券市场，特别是标准我国上市公司的财务报告，是当前会计学术界应重视研究的课题之一。本文从三个方面对市场经济和财务报告的标准问题进行探讨。第一局部提出了在市场经济条件下是否需要对公司的财务报告进行标准的问题；第二局部从财务报告标准的性质、行为和影响等方面探讨了市场经济条件下如何对财务报告进行标准的问题；最后一局部归纳了财务报告标准理论给我们的一些启迪。 一、市场经济条件下是否需要对财务报告进行标准 对这一问题的讨论，主要有两种观点。市场调节论和政府标准论。 （一）市场调节学说 市场调节学说
2、认为，如果市场是完全有效的，那么公司的财务报告如何呈报应由市场调节来决定，没有必要做更多标准。支持这一学说的有代理理论、信号理论和私有合同理论。 1.代理理论 代理理论认为。公司的投资者与公司的经营者之间存在委托代理关系，这种关系是通过签定契约来实现的。在签定契约时，双方都希望自己的利益最大化，因此契约的实现就是他们的利益最大化的实现。财务报告表达的是经营者管理公司的业绩，是投资者评价公司的经营者是否履行契约的最可靠的依据。因此，公司的财务报告呈报是经营者自愿履行契约的行为。如果有人疑心公司财务报告的真实性和可靠性，那么投资者可聘请审计师，通过审计鉴证来解决。 在公司经营者的报酬与公司的利润存
3、在一定的相关性的前提下，对财务报告的标准越多，公司编制财务报告的本钱就越高。因此，公司的经营者就不会赞成市场对财务报告需要标准。从投资者的角度看，只要他们手中有衡量经营者业绩的依据，即契约中的各项规定很详实有效，他们也不希望对财务报告有更多的标准，因为标准越多，他们支付的监督费用也就会越大。 2.信号理论 信号理论源自于市场竞争，市场竞争向供求双方发出产品供销的信号。公司定期向市场呈报财务报告，这也是市场经济竞争机制的产物。如果公司自愿向市场公布财务报告，公司财务报告披露的信息越充分，公司的筹资本钱就越低，公司就能赢得竞争，带来经济利益的最大化。这个结论已被美国许多学者的实证研究报告证实。因此
4、，经济利益的驱动是公司能够向市场公布财务报告的核心。公司自愿呈报财务报告信息有三种情况：经营好的公司，有动机公布公司好的财务信息，因此，这些公司会自愿公布财务报告；经营中等的公司，因为怕被认为经营不好，所以也有自愿呈报财务报告的动机；经营不好的公司，如果不呈报财务报告，就可能被市场默认为是经营不好的公司，因此有压力去改善经营管理，提高经营业绩，也会自愿呈报公司的财务报告。 因此，信号理论认为，市场已有一只“看不见的手来标准公司财务报告的呈报，就不需要再有更多的对公司财务报告的标准。 3.私有合同理论 对于上述的两种观点或许有人会提出。公司呈报的财务报告的信息并不能满足个别使用者的需求。对此私有
5、合同理论认为，他们可以通过自己的努力去设法得到它，即通过签订私有合同或出资去购置。 如果市场上存在职业的财务分析家，那么财务报告的信息使用者就可以通过与职业财务分析家签订私有合同，来获得需要的信息。如美国证券市场上的机构投资者。另外，信息使用者也可以通过购置专业的报纸或杂志来获得所需的信息。购置时发生的支出，就是信息使用者为获得财务信息所支出的本钱。这也可归结为是市场常常利用“看不见的手，来调节信息产品的供求关系和价格，从而到达对市场上的信息产品进行合理的配置。 私有合同理论进一步提出，公司的财务报告是一种信息产品，政府并不需要对公司的财务报告的信息如何披露，进行强制性的标准。公司的财务报告如
6、何编制和呈报，完全可以由市场上的供求关系来决定。因此，对公司财务报告的标准应采用放权（deregulationofdisclosure）的政策。 （二）政府标准论 政府标准论认为，一个完全有效的市场事实上是不存在的。因此政府必须对公司的财务报告进行标准，同时，这也是符合社会经济开展的目标和利益的。 1.市场并不是一个完全有效的，有时往往失灵。有以下三个具体理由： （1）如果政府不对公司的财务报告进行标准，那么市场上就会出现生产信息产品的垄断者。 如果市场是一个竞争的、但不标准的市场，那么生产的竞争就会带来垄断。其后果是，垄断产品的价格提高了，生产的数量减少了，最后导致市场上产品的短缺，使产品的
7、使用者购置和消费这一产品的本钱增加。公司的财务报告在市场上是一种信息产品，它同样符合其他产品在市场上进行竞争的一切规那么。因此，根据本钱效益原那么，政府应该对财务报告这一信息产品进行标准，才能有效抑制信息产品生产垄断者的产生，降低全社会信息产品的购置和使用的本钱。 （2）财务报告和审计报告的失误，会导致财务报告的信息的质量下降。 尽管公司有向市场自愿公布财务报告的动机，但是如果政府不对财务报告进行标准，就可能会影响到公司财务报告的质量。因为公司经营者对财务报告编制的方法的选择性一般较大，各公司间的财务报告的信息的可比性较差，如果没有统一的财务报告信息标准的标准，就市场的总体来看，财务报告信息就
8、会失去可比性，导致财务报告的信息质量不高和有用性程度的下降。而如果审计师在审计时缺乏统一的审计依据，那么可能导致审计的失误，即没有发现公司财务报告中存在的问题。 公司的财务报告的信息的质量问题对市场经济的开展至关重要。资本市场的健康开展要依靠投资者对资本市场的信心，而投资者对资本市场建立的信心来自于高质量的财务报告的信息。因此，政府必须对财务报告进行标准，使会计信息能够满足财务报告使用者的需要。 （3）公司财务报告具有“公共产品的特征。 公司的财务报告作为该公司会计的信息产品，具有公共产品的根本特征。最明显的有两个：一是消费的非排他性；二是生产的非竞争性。消费的非排他性表现为可以被所有与它相关
9、的使用者免费使用，因此它的生产本钱往往得不到合理的补偿。如果在一个市场生产的产品是可以被消费者进行免费使用的，那么生产者就不愿意生产这种产品，导致这种产品在市场上的短缺，这就是公共产品的非竞争性的表现。显然，如果会计信息产品是短缺产品，这样的状况是不利于市场的健康开展的，因此政府必须对财务报告进行标准，以防止和解决信息产品的短缺问题。 但是这样做也会带来另一个问题，即标准所带来的本钱应由谁来承担。如果由政府承担，就成为政府对财务报告信息呈报的公司的一种“补贴，这会导致公共产品的生产过剩；如果由公司承担，就会增加公司的经营本钱，公司那么不会赞成政府这样的标准。对于这个问题如何解决，我们将在本文的
10、第三局部讨论。 2.社会经济开展的目标和社会经济利益的驱动，要求政府对公司财务报告进行标准。 社会经济开展的根本目标是：能够使全社会的资源得到最优的配置，使社会获得最大的利益。为了到达这一目标，仅依靠市场的调节是不够的，政府必须对市场进行必要的标准和调整。因为在一个不标准的市场经济的条件下，信息产品的生产者和使用者各自所拥有的信息是不对称的，如果不纠正这种信息的不对称，那么市场的竞争就可能不公平。对此，政府标准学说认为，标准财务报告的目的是为了保证市场竞争的公平性，使市场上的生产者和消费者都具有对称的信息；法典理论解释：标准就是为了解决社会各个集团之间的利益的合理分配。标准具有公开性和民主性。
11、因此，对财务报告进行标准，是完全符合社会经济开展的根本目标和根本利益的。 二、市场经济条件下如何对财务报告进行标准 （一）财务报告标准的性质 对公司财务报告进行标准，看起来是一种经济行为，实质也是一种政治行为。标准本身具有政治行为的性质，它与政府行为具有密切的关系。如我国对财务报告标准机构主要是政府，财政部代表国家政府行使标准的职能。美国财务会计准那么委员会（fasb）尽管是一个民间组织，但得到了美国证券交易委员会（sec）的强有力的支持。sec是美国的一个准立法机构。1973年sec公布的第150号公告（asr150），阐述sec与fasb的关系。“财务会计准那么委员会通过其公告和解释性文件
12、所公布的原那么、标准和实务，将由本委员会作为具有重要的实质性的支持来加以考虑，而那些与财务会计准那么委员会公告相对立的意见将被认为不具有这方面的支持。 （二）财务报告标准的行为 财务报告标准的行为是指参与制订标准的主体的行为。标准的成功与否，标准的参与者就显得特别重要。特别是政府作为财务报告标准的主要参与者，对标准行为有着极大的影响。以美国为例，fasb在制订会计准那么的过程中遵循的程序是，准那么的起草、准那么的讨论、举行听证会、投票表决。而最后准那么是否能够在市场上由各公司采纳，取决于sec的认可程度。从美国的历史看，国会和sec都曾有否认fasb已制订的会计准那么的先例。sec的官员曾这样
13、认为，由民间组织fasb制订会计准那么、然后由sec批准会计准那么的实施，这是最好的模式，因为既能发挥专家在制订中的作用，又能表达准那么实施过程中所必须的政府的权威性。而我国的财务报告的标准主体是政府，这样的标准主体显然代表了我国国家和政府的利益。 （三）财务报告标准的影响 财务报告标准的影响是指财务报告标准实施的后果。财务报告标准的实施会影响到方方面面的财务报告的使用者，涉及到他们各自的经济利益。 wattsandzimmerman（1978）的实证研究说明，对于即将公布的标准财务报告的新准那么，财务报告的使用者的影响是不同的： 1.对于政府来说，政府一般会支持新准那么的制订与实施，以更好地
14、标准市场经济的运行。 2.对于公司的经营者来说，如果新准那么能够给公司带来更多的收益，那么公司的经营者会积极地应用新准那么；反之，那么会反对应用新准那么。 3.对于审计师来说，在一般的情况下，审计师会支持新准那么的应用以减少审计师的审计风险。但是，如果新准那么要求公司财务报告的信息披露越多，那么审计的风险就会越大，审计师就可能反对新准那么。 4.对于财务报告信息的免费使用者（free-riders）如财务分析家来说，他们一般都会支持新准那么的应用，并希望新准那么越多越好。在这种情况下，准那么的制订者就应十分谨慎，因为财务报告的标准越多，就意味着公司编制财务报告的本钱就越大，这些本钱应由谁来承担
15、。这是准那么制订者必须考虑的一个问题。 三、市场经济条件下财务报告标准理论给我们的启迪 （一）在制订财务报告标准时，必须要考虑它所产生的经济后果 既然财务报告标准的主体是政府，它的行为是一种政治行为而不是经济行为，那么标准所产生的影响有多大、经济后果如何就应成为标准时最重要的问题。如美国把财务报告标准研究归为“会计政治经济学（politicaleconomyofaccounting）。在美国会计学术界，如何标准财务报告、改进财务报告已成为会计理论研究的主流。 我国目前正处于市场经济的形成和财务报告的标准的探索阶段。1992年至今的8年中，我国公布了十多个会计准那么，但对会计准那么的公布和实施产生的经济后果、经济影响，会计学术界却研究得不多。如我国在八十年代初就引进了西方国家固定资产采取加速折旧的思想，但至今在企业的会计实践中却应用得并不广泛;稳健性原那么是西方会计中常采用的一个根本原那么，但为什么在我国应用时有些企业愿意采纳，有些企业却不愿意采纳；根据兴旺国家的经验，在市场经济的条件下，采用会计准那么来标准公司的财务报告，可使公司会计人员有更多的选择公司会计政策判断时机，但我国会计准那么实施后也会产生如此的影响吗。 笔者十分赞
