1、长期股权投资核算的本钱法 一本钱法的适用范围 企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用本钱法或权益法核算；企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用本钱法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用本钱法核算。 二本钱法的核算方法 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润
2、的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的局部，作为初始投资本钱的收回，冲减投资的账面价值。 在本钱法下，投资企业收到现金股利时，应进行相应的账务处理。 具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资本钱的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资本钱调整本期应冲减或恢复的投资本钱；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，假设前期存有尚未恢复的投资本钱，那么首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。 长期股权投资的权益法 一权益法的适用范围 企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用
3、权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资缺乏20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。 二科目设置 在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即： 长期股权投资-XX公司投资本钱 股权投资差额 损益调整 股权投资准备 三权益法的核算方法 1.投资本钱明细账金额 =投资时被投资单位所有者权益投资方投资持股比例 2.股权投资差额明细账 1初始投资时股权投资差额的处理 股权投资差额=初始投资本钱-投资时被投资单位所有者权益投资方投资持股比例 应注意的问题有： 股权投资借方差额应分期平均摊销，计入损益。 合同规定了投资期限的，按投资
4、期限摊销； 没有规定投资期限的，按不超过10年含10年的期限摊销；初始投资本钱低于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，记入资本公积-股权投资准备科目。 借：长期股权投资-XX公司投资本钱 贷：银行存款等 借：长期股权投资-XX公司股权投资差额借方差额 贷：长期股权投资-XX公司投资本钱 或：借：长期股权投资-XX公司投资本钱 贷：资本公积-股权投资准备贷方差额 2追加投资时股权投资差额的处理 追加投资时股权投资差额会计处理的核心内容是，对某一被投资单位来说，股权投资差额只有一个方向，即最终是借方差额或贷方差额。因此，假设追加投资时产生的股权投资差额方向与初始投资时产生的股权投资差额方向不一致
5、，假设追加投资时产生的股权投资差额小于追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额，那么按追加投资时产生的股权投资差额冲减追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额，二者之差保持原股权投资差额方向；假设追加投资时产生的股权投资差额大于追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额，那么将追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额全部冲销，其差额形成新的股权投资差额方向。 初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额 应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊
6、销。 初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额 追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的局部，计入资本公积股权投资准备。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记长期股权投资-单位投资本钱科目，按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额，贷记长期股权投资-单位股权投资差额科目，按其差额，贷记资本公积-股权投资准备科目。 如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的局部按规定年限继续摊销。企业
7、应按在追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记长期股权投资-单位投资本钱科目，贷记长期股权投资-单位股权投资差额科目。 初次投资时为股权投资贷方差额计入资本公积，追加投资时为股权投资借方差额 初次投资时产生股权投资贷方差额已计入资本公积的，追加投资时为股权投资借方差额的，以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，缺乏冲减的借方差额局部，再按规定的年限分期摊销。如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方差额，企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额，借记资本公积-股权投资准备科目，按追加投资时产生的股权投资借方差额的金额，贷记长期股
8、权投资-单位投资本钱科目，按其差额，借记长期股权投资-单位股权投资差额科目。 如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加投资时产生的股权投资借方差额，借记;资本公积-股权投资准备科目，贷记长期股权投资-公司投资本钱科目。 初次投资发生在财政部财会202310号文件发布之前，且产生的股权投资贷方差额已计入长期股权投资-单位股权投资差额科目并按规定的期限摊销计入损益的，追加投资时产生的股权投资借方差额，应与长期股权投资-单位股权投资差额的贷方余额进行抵销，抵销后的差额按规定期限摊销。 3损益调整明细账 投资企业采用权益法核算后，因被投资单位盈亏和宣告现
9、金股利影响其所有者权益变动，投资企业按投资持股比例计算的份额通过损益调整明细科目核算但假设被投资单位宣告的现金股利属于投资企业投资之前实现的盈余，那么投资企业应通过投资本钱明细科目核算。 被投资单位发生盈利： 借：长期股权投资-XX公司损益调整 贷：投资收益 被投资单位发生亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资-XX公司损益调整 被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资-XX公司损益调整 或：借：应收股利 贷：长期股权投资-XX公司投资本钱被投资单位宣告的现金股利属于投资企业投资之前实现的盈余 4股权投资准备明细账 这个明细科目核算的是被投资单位资本公积的变动影响的被投资单
10、位所有者权益的变动，投资单位按持股比例调整的数额。 借：长期股权投资-XX公司股权投资准备 贷：资本公积-股权投资准备 假设将长期股权投资出售，那么应将资本公积-股权投资准备科目金额转入资本公积-其他资本公积科目。 如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可在不超过5年的期间内分期计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时，企业应按经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值局部，从待转资产价值科目转出。5应注意的问题 投资企业投资后，因被投资企业的各种原因，如会计政策变更、会计过失等，按照会计政策变更、会计估计变更和会计过失更正的规定而调整前期留存收益的，
11、投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，通过长期股权投资-XX公司损益调整明细科目核算；如果被投资单位调整前期资本公积的，投资企业应按投资持股比例调整资本公积，通过长期股权投资-XX公司股权投资准备明细科目和资本公积-股权投资准备明细科目核算。如果被投资单位的上述变更产生于投资前，并将累积影响数调整投资前留存收益的，投资企业应按投资持股比例调整长期股权投资-XX公司投资本钱科目和长期股权投资-XX公司股权投资差额明细科目的金额。 如果在投资后被投资单位仅就所有者权益各项目所作调整，并不影响所有者权益总额的变化，那么长期股权投资账面价值保持不变。此时涉及明细科目的，在长期股权投资各明细科目中应作相应调整。
