1、浅探财政转移支付制度 ：随着社会经济的开展，各国政府离不开所得课税这一有力的宏观调控手段。而研究所得课税必须明确最根本理论前提所得概念的涵义。我国所得课税研究中关于所得涵义的界定较少且不成体系。本文在借鉴国内外研究成果根底上将所得定义为：一定时期内所有能代表其拥有者支付能力的从各种渠道获得的各种形式的收益和财产。这一定义既有理论价值又有现实意义。 关键词：所得；所得课税；流量所得；存量所得；潜在所得 abstract：withthesocialandeconomicdevelopment，governmentscannotdowithouttheincometaxeffectivemeanso
2、fmacroeconomiccontrol.thestudyofassessmentmustbeclear-themostbasicpremiseofthetheoryderivedfromthemeaningoftheconcept.chinasincometaxonthestudyofthemeaningofthedefinitionofincomeandlessfragmentation.inthisarticlefromhomeandabroadonthebasisofresearchresultswillbeobtainedisdefinedas：acertainperiodofti
3、meonbehalfofallitsownersabilitytopayfromavarietyofchannelstoobtainthevariousformsofincomeandproperty.thedefinitionofboththeoreticalvalueandpracticalsignificance. keywords：income;incometax;flowofincome;proceedsofthestock;thepotentialproceeds 前言 收入分配是否公平合理是一个关乎社会稳定和经济长远开展的重大问题。所得课税直接关系到国家与纳税人之间和纳税人相互之
4、间的利益分配，关系到国家的经济开展和社会稳定。构建怎样的所得课税体系。所得课税的深度如何确定及在纳税人个体和诸税种间如何分配。等等，这些都是亟需我国税收理论界及实践工作者研究的课题。研究所得课税离不开所得概念的界定，这是一个最根本的理论前提。我国所得课税研究中关于所得涵义的界定较少且不成规模和体系，借鉴国内外研究成果界定符合我国国情所得定义，既是理论上的必践的必要。 一、国外所得定义及评析 国外学者所得课税研究较国内早且成果颇丰，这与西方国家市场经济较兴旺，个人收入分配不公及采用对个人所得课税手段加以调控的问题早已引起学者的关注有关。 对于西方所得定义的研究，学术界将其概括为以下三种学说： 一
5、是源泉说。它是古时代最主要的界定“所得的学说。所谓所得源泉说，就是认为连续取得的所得才是所得，至于因财产的转让等临时取得的所得并非所得。按照这种观点，对生产要素的提供者，以工资、利润、利息地租等形态予以分配，所产生的工资、利润、利息、地租等就是所得。但就财产的转让而言，例如a把财产转让给b，虽然a对于超过其取得价值局部也得到收入，但就国民经济观点而言，只不过是a的财产和b的货币相交换而已，并无新的社会生产物，并未创造出价值。对财产转让不能视为发生所得，只能视为对其利益进行分配。所以说对财产课税，也就是等于对资本课税。而对资本课税会伤及再生产，是不被允许的。这种所得源泉的看法，最早起源于英国，在
6、英国税制中有很长一段期间对资产转让所产生的所得、偶然性或临时性的资本利得、意外所得等不课征所得税。源泉说的代表人物有弗里茨。纽马克、塞尔泽等。弗里茨。纽马克就将“所得表达为：只有从一个可以获得固定收入的永久性“来源中取得的收入，才应被视为应税所得。1 二是净资产增加说。与上述所得源泉说相对立，净资产增加说认为，不管所得发生的原因为何，在一定期间内净资产的增加，即一定期间的期末净资产额大于该期间的期初净资产额，那么认定有所得发生。依此观点，每年连续不断取得的所得、继承或受赠所带来的财产增加，或资本性财产的销售利益、所领取的人寿保险金等都是所得。净资产增加说的主要代表人物是德国的经济学家范尚茨。他
7、认为：所得包括所有的净收益和由第三者提供劳务以货币价值表现的福利、所有的赠与、遗产、中彩收入、投保收入和年金、各种周期性收益，但要从中扣除所有应支付的利息和资本损失。即应税总所得包括三局部：（1）在一定时期内从其他人那里收到的总额，不仅包括现金收入，还包括由纳税人本人提供劳务或资本资产而得到的实物所得，以及不需纳税人做出相应付出而得到的转移所得，如社会保障福利。（2）在该时期内本人享受的消费活动的价值。这些价值不包括从其他人那里得到的收入或者货币或者商品。当纳税人既是某些产品或效劳的提供者又是其消费者，在不涉及任何市场交易时，纳税人这样消费的价值等于他在市场上购置这些商品或效劳所需支出的货币价
8、值，故称“推定所得。（3）在该时期内所拥有的财产的增值。2在现行税制中，英国的所得税制长期以来以所得源泉说为根底，而美国的所得税制早就以净资产增加说为根底。此后，其他学者对尚茨定义进行改进，美国的黑格与西蒙斯，提出黑西定义或称黑西标准。该标准是指：收入是指在一段时期内个人消费能力净增加局部的货币价值。这等于该期中的实际消费额加上财富的净增额。财富的净增额储蓄，也必须包括在收入中，因为它们代表着潜在消费能力的增加。 必须强调指出，黑西标准要求，在收入中把所有来源的消费潜力的增加都包括进去，而不管实际消费是否发生，也不考虑消费的形式。同时，黑西标准要求，任何个人消费潜力的减少，也应在确定收入时扣去
9、。例如，如果在获取收入时必须花掉一定费用，就应将这些费用扣去。 总之，按黑西观点，无论收到的是货币，还是物品或劳务，都是收入。3 三是消费支出学说。该学说认为所得的客观性与现实性最终应表现在消费上，消费是经济关系的逻辑终点，因而所谓的所得应是以货币衡量的从消费得来的满足，具体说所得应包括消费开支与本期消耗掉的耐用消费品的价值之和。这种观点是消费支出税或称支出税的理论依据。代表人物主要有英国著名经济学家阿尔弗雷德。马歇尔、艾温。费雪以及尼古拉斯。卡尔多。 上述三种观点中，第三种“消费支出学说是近年随着所得课税问题的产生而兴起的一种学说。由于其征管等各方面的要求，至今未被各国实践所接受，仍处于理论
10、争论中，故在此对此种观点不作更多介绍述评。而对立比较剧烈持久的，是第一种“源泉说和第二种“净资产增加说。实践中美国是净资产增加说的代表，英国是源泉说的典型，但被理论和实践普遍接受的是“净资产增加说。原因在于：首先，它使人们感到这种做法更公正。因为横向公平的传统定义是收入同等的人应该纳同等的税。这种观点内含这个意思：所有来源的收入应该包括在税基中，否那么，支付能力相同的人们最终应纳税额不同。其次，它有中性的优点。它把各种收入都看作是相同的，因此，不会扭曲经济活动的格局。据此，在其他情况不变的前提下，如果不对房主自住房屋的推定房租征税，就会导致对于建房的过度投资。因此，包括中国在内的许多国家都以“
11、净资产增加说为根底确定税制，但与净资产增加说也并不完全相同。尽管“源泉说因其范畴太窄，而不被人们看好，“净资产增加说范畴较宽泛，被许多人青睐，但仍未将所得存量财产纳入视野，换言之，所得存量的课税未在所得课税中予以考虑。这是不妥的，不符合所得课税公平原那么的最根本要求，下文将在此根底上予以补充。 二、本文的定义 本文认为，所得应是一定时期内所有能代表其拥有者支付能力的从各种渠道获得的各种形式的收益和财产。该定义的核心是以支付能力为切入点，以征税期为依托，只要一定时期内（通常指各国税法规定的纳税期间内）能说明纳税人支付能力的各种所得和财产均应作为所得，它反映了所得课税量能负税的本质要求。与上文介绍
12、的三种学说在内容上的区别是：在“净资产增加说根底之上，增加了存量财产的内容，使所得的内含外延，不仅包括财产转让增值（已实现的资本利得）、财产自然增值（未实现的资本利得），还包括拥有的财产本身。因为财产也代表了其拥有者的购置能力和负税能力，而且它本质上就是所得的累积，是所得的一种表现形式。与我国传统所得涵义的区别在于：“各种形式和“各种渠道获得的收益和财产。 关于上述所得定义，还需要进一步做以下几点说明： 第一，“各种形式的收益和财产，主要是指以货币形式、实物形式、提供劳务形式、自制自用物品以及自我提供劳务的形式获得的收益和财产。例如：现实生活中雇主为雇员提供的某些食、宿、交通便利；相互交换为对方免费提供劳务（换工）；自有住宅自己居住以及自己料理家务，照看小孩等。不包括荣誉性、心理性、体质性等方面获得的收益和满足。 第二，“从各种渠道获得的各种形式的收益和财产，指的是采用各种手段从各种渠道所获得的收益和财产，在这里没有强调一定是采用合法手段获得的合法收益和财产，这一点主要对我国具有现实理论意义。 第7页 共7页
