1、天道酬勤被曲解的草流簿翻开文本图片集会计开展史纲分别论述了中式和西式簿记开展史，这种教材结构可取。但是，由于不了解中式簿记的全面操作方法，其评价很低，美玉卖了个石头价格。例如介绍草流簿：“国外把流水账称为日记账或序时账，而中国古代的叫法很多，最初使用的一种流水账，由于记录比拟杂乱，书写比拟潦草，所以人们称它为草流、草批、源流、底簿、底账、草账，以及花账等等。这种账在正规流水账产生以后相当长的一个时期内，起着原始凭证的作用，人们一边从事经营活动，一边登记这种账簿。我国对正规流水账的叫法也很多，如细流、二流相对草流而言、日流、清流、流水总登、日积月累、堆金积玉，以及铁板流水等等指的都是流水账。这种
2、流水账是通过对草流的整理转记而成的。特点是“序时登记，备忘性记录，无凭证作为依据，无一定的收藏保存方法。这种说法，模棱两可，甚至没有论及草流簿的用途和开展轨迹，值得深入研究。一、从经济凭证说起现代经济凭证又称交易凭证或财务凭证，俗称原始凭证，包括合同、资产评估报告、出资证明书、验资报告，缴款书、收入退还书、更正通知书，增值税专用发票、普通发票、入库单或验收单、出库单或领料单、工资表、进账单、现金支票存根、借据、收据、差旅费报销单和各种票据记账联等等，是在投资、交易和交纳税款等经济活动中取得的。当发生经济责任时，经济凭证是证明交易是否合法的证据，用于追究经济责任，又起经济事项发生和执行结果的说明
3、书作用。在会计核算领域中，仅采用“经济凭证起经济事项发生和执行结果的说明书作用，是确认会计分录的事实依据。中国的政府会计核算，一贯使用经济凭证作为经济事项说明书，例如周代使用法、木榜，春秋时代使用法、式法、书契，战国时代使用券、致，汉代使用券、符、约，唐代使用契、木契，作为财政收入或支出财产的经济凭证，与现代经济凭证如缴款书、收入退还书、更正通知书等等相比拟，只是形式不同罢了。1 古代民间会计核算又分两类：一类是个体经营的小企业，主要核算损益。例如销货和结账时盘点商品价值，直接记出账，发生进货和费用记入账，商品名称账户余额就是利润，不需要记录经济事项说明书，甚至不需要设置“现金账户。待到产生合
4、伙制企业，投资者要求会计核算标准化，要求经营管理人员与会计人员分开，经营管理人员记录草流簿或备忘簿，会计人员负责登记会计账簿，经济事项发生和执行结果的说明书诞生，简称“经济事项说明书或者“草流簿。个体经营者的会计核算，随之向合伙制企业会计核算制度看齐，逐渐形成一致的会计制度。2 经济不兴旺时代，买方当面验收商品，卖方收到现金，交易成立，双方不存在经济责任，不需要填制或索取经济凭证。假设是赊购商品，随之产生经济责任，应由赊购方填写一本金折给赊销方。金折上应加盖赊购单位公章，书写赊购方企业名称、年月日，付记商品名称、数量、单价和金额，注明归还日期并由经手人签字。债务人应当在归还期内付款。债权人应在
5、约定时间，凭金折向债务人收取货款。赊销方点清货款后，在金折上书写年月日，收货款假设干并签名，同时书写“清字，退还金折，表示经济责任已经消除。此外，商行或作坊收到股东投资，应当开给股东一本金折。假设是向钱庄存款，钱庄也应当开给商行或作坊一本金折，犹如欠条。金折由柜头统一保管，是追究经济责任的证据。在经济不兴旺时代，经济凭证不够完整，需要另外记录经济事项说明书，作为确认会计分录的根据见图1。“草流簿见图1用白纸装订成册。无论是否取得经济凭证，均由经济事项行为人如店员，在第一页上书写年月日吉立，逐笔记录经济事项发生日期、交易商品名称、数量、单价、金额。涉及赊销或赊购的经济事项，应索取或交付金折。每日
6、营业终止，柜头审查草流簿，根据记录制作银清簿分录并清点现款。账款相符后，将草流簿和银清簿交账房。交易繁多的企业，可以分别设置草流循簿和草流环簿。账房先生一般不参与草流簿记录。但凡涉及现金的零星购销业务，需设置零星进货簿和零星销货簿各一本，逐笔记录每一笔零星购销业务。打烊后，店员分品种统计购销数量、单价、金额，合计数用于记录草流簿。例如第一那么经济事项：收王二股本来洋壹仟元。在银清簿上确认会计分录，收贷记“股本王二账户1000元，付借记“现款账户1000元。这是登记“股本王二账户的根据。结论1：草流簿产生于合伙制企业会计核算。草流簿或备忘簿是经济事项说明书，中外正规会计核算，不可缺少，是确认会计
7、分录的根据。现代经济凭证把证据和经济事项说明书的作用合二为一。草流簿不是消失，而是被现代经济凭证合并了。二、实践是检验会计学理论的唯一标准会计学的实践性很强，它不是抽象的、纯理论的学科。会计学教师普遍轻视会计业务操作经验。因为缺乏会计业务操作经验，其会计学理论就失去了根据，成了空对空的理论。1 改进中式簿记概说。没有介绍草流簿或经济凭证。会计学教材如果不介绍草流簿或经济凭证，就等于失去了交易事实。在20世纪二三十年代，草流簿由柜头统一保管，除操作过中式簿记的审计人员外，一般审计人员不了解世界上还有一本草流簿。徐永祚很不容易地理解了日记簿，却不了解改清簿为日记簿的事实，于是撰写了多种类型的日记簿
8、，却不可能论述草流簿。这是一个很大的缺陷。2 会计开展史纲说：“国外把流水账称为日记账或序时账。实际上，国外称草流簿为“备忘簿。中国的日记账是开展清簿而来，是根据草流簿记录的经济事项确认会计分录，相当于记账凭证，不是草流簿。世界上的会计账簿都是序时登记的，不是草流簿、流水簿和日记账的专利。1没有必要把草流簿演绎出15种之多的名称，其中包括“细流，不妥。因为论述“三账是指草流、细流和总清这三种账簿时，似乎把细流簿当作另外一种账簿，仿佛相当于清簿。2草流簿在任何时候都没有充当过经济凭证；说“在正规流水账产生以后相当长的一个时期内，起着原始凭证的作用，没有事实根据。3始终没有提及草流簿在会计核算中的
9、作用。为什么会发生不当解读草流簿的问题？答：在会计开展史纲出版前，中式簿记没有总结成文，作者因为缺乏会计业务操作经验，只能根据操作过中式簿记的人，天马行空地谈天说地。就有可能把草流簿误解为“潦草记录，或“序时登记，备忘性记录，无凭证作为依据，无一定的收藏保存方法。3 笔者因为操作中式簿记总分类账的经验不够，竟把关于“计簿的论述删节了。1955年底，堂兄老师曾经讲授过“计簿，并且出示过格式。因为当时业务比拟简单，没有采用计簿统驭和核对明细分类账，实际上等于没有操作过计簿。更由于在很短时间内改用借贷记账法，把“计簿淡忘了。1997年，为了开讲会计开展史，根据操作经验撰写了中式簿记概论，其中关于计簿
10、的论述有些恍惚。2001年，笔者又拜老会计陈露庭为师。老人家没有介绍计簿，于是将关于计簿的恍惚论述删节。2023年，笔者请教堂兄刘春文。他是农业银行的高级会计师，实践经验相当丰富。我询问关于“计簿问题时，他说：“计簿就是日计簿或月计簿，又称日计表或月计表。堂兄老师的讲解和笔者照抄计簿的印象明晰起来。中式簿记概论。应当作如下补充：计簿的形态格式仍旧采用斗方账页，开设股本、生财、本埠交关、外埠交关、货源、杂支、现款七个总账户，根据三本清簿逐笔登记。其中，“现款账户根据银清簿的“收项合计四百八十元，付项合计两千一百一十四元，作“反其收付法登记。试算平衡后，即可用于控制和核对明细分类账。当账账相符，才能进一步核算商品名称毛利润和损益等。事实说明，会计学教材任何一个理论环节，都离不开实践经验的检验。结论2：离开会计业务操作经验撰写会计学理论文章，犹如盲人骑瞎马，夜半临深池。笔者短时间学习、操作过中式簿记，由于个别环节缺乏实践经验，发生记忆恍惚，造成中式簿记概论的缺陷，严重损害中式簿记的声誉，是一个应当牢记的教训。因此，希望研究会计学理论的人们，能够像作家那样深入生活，与会计人员交朋友，俯下身子学习会计业务操作，从审核经济凭证开始，填制真的记账凭证，登记真的会计账簿，编制真的会计报表，根据操作经验再撰写会计学理论文章，就是有问题也不大，还有时机补充或纠正。